消费税筹划
消费税的纳税筹划
消费税的纳税筹划
消费税是指对商品和服务的销售行为征收的一种税款。
纳税筹划是指通过合法的手段和方法来减少甚至避免缴纳过多的税款。
下面将详细介绍消费税的纳税筹划。
一、合理使用消费税率
不同的商品和服务被征收的消费税率不同，因此合理使用不同税率的商品和服务可以降低纳税额。
企业可以通过调整产品结构，增加低税率商品的销售比例，减少高税率商品的销售比例，以达到减少纳税额的目的。
二、合理运用消费税豁免政策
消费税法规定了一些特定的商品和服务可以免征消费税，企业可以合理运用这些豁免政策来减少纳税额。
对环保设备、农产品、医药用品等的销售可以享受免征消费税的政策。
三、精确计算应纳消费税额
企业在计算应纳消费税额时，需要准确把握商品和服务的定价和消费税率。
尽可能合理精确地计算消费税额，避免因计算错误而导致纳税额的增加。
五、合规经营，防范风险
企业需要合规经营，遵守国家的税收制度和规定，不得进行偷税、逃税等违法行为。
需要时刻关注税收法律法规的变化，及时调整纳税筹划的方法和策略，防范可能的税务风险。
六、合理利用税收优惠政策
政府会针对一些特定的产业和企业给予税收优惠政策，企业可以合理利用这些政策来减少纳税额。
对于高新技术企业、小微企业等给予的税收优惠政策可以减少纳税额。
纳税筹划是企业合法减少纳税额的手段和方法，但是需要注意的是，企业在进行纳税筹划时必须依法合规，不能进行偷税、逃税等违法行为。
企业需要根据自身的实际情况和需求来制定适合自己的纳税筹划方案，最大程度地减少纳税额。
第6章 消费税纳税筹划实务 《企业纳税筹划》PPT课件
税后利润=（1000－150－120－100－451.79）×（1－25％） ＝133.66（万元）。
如果该卷烟厂直接委托其他卷烟厂将烟丝加工成甲类卷烟， 加工费用为220万元（120＋100），收回卷烟500大箱直接对 外销售，销售额仍为1000万元。
该卷烟厂支付受托方代扣代缴消费税税额=（150＋ 220+500×150÷10000）÷（1－56％）×56％＝480.45（万 元）
②上述筹划是在现行税制下进行的，如果税法对此作了调整，则另当别论 。纳税人进行纳税筹划，一定要注意税法规定的新变化。
案例二：包装物销售的筹划
【筹划资料】2009年10月，某企业销售4000只汽车轮胎，每只价值4000元 ，每只包装物价值800元。对于包装物有两种处理方案：
方案一：随同汽车轮胎一并销售。 应纳税额=4800×4000×3%=576000（元） 方案二：收取包装物押金。 应纳税额=4000×4000×3%=480000（元） 包装物押金暂时无需纳税，一年期满后，将包装物押金转入其他业务收入
委托加工的应税消费品由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。
委托加工收回的应税消费品，如果委托企业收回后，直接对外
销售则不再缴纳消费税。如果用于连续生产应税消费品，则允许扣
除当期投入生产的应税消费品已纳的消费税税额。
【例6—4】某卷烟厂2009年6月购入一批价值为150万元的烟 叶，并委托其他卷烟厂将烟叶加工成烟丝，协议规定加工费 120万元。
对外销售时不必再缴纳消费税。
税后利润=（1000－150－220－480.45）×（1－25％）＝ 107.67（万元）
3.外购的应税消费品
对于用外购的应税消费品为原料继续生产应税消费品的，允许按当期生产 领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。
消费税纳税筹划的基本途径
消费税纳税筹划的基本途径以消费税纳税筹划的基本途径为题，本文将介绍消费税纳税筹划的基本概念、原则以及几种常见的筹划途径。
一、消费税纳税筹划的基本概念消费税是一种按照商品或服务的销售额征收的税种，是国家税收体系的重要组成部分。
消费税纳税筹划是指通过合理的合法手段，合理选择纳税筹划方法，以达到减少纳税负担的目的。
二、消费税纳税筹划的原则1. 合法合规原则：纳税筹划必须符合法律法规的规定，不能违反国家税收政策。
2. 合理节税原则：纳税筹划应合理合法，符合税收政策的要求，不能违反公序良俗。
3. 风险可控原则：纳税筹划应避免使用高风险的筹划手段，以免引起税务风险和法律风险。
4. 全面规划原则：纳税筹划应考虑整体税务规划，不仅仅局限于消费税，还要兼顾其他税种的筹划。
1. 合理安排消费行为：根据消费税的税率和税基，合理安排个人或企业的消费行为，避免高税率的消费。
比如，将高税率的消费行为推迟到低税率时段，降低纳税负担。
2. 合理利用减免政策：根据国家税收政策，合理利用减免政策，减少纳税额。
比如，合理利用消费税的免税政策、减税政策、退税政策等，降低纳税负担。
3. 合理选择纳税方式：根据个人或企业的实际情况，合理选择纳税方式。
比如，对于个人来说，可以选择按实际销售额纳税或按差额计税；对于企业来说，可以选择按实际销售额纳税、按差额计税或按明细计税等方式，以降低纳税负担。
4. 合理运用税务调整措施：根据税务政策的调整，合理运用税务调整措施，降低纳税负担。
比如，合理运用税收优惠政策、税收补贴政策等，减少纳税额。
5. 合理运用跨境税收筹划：对于涉及跨境业务的个人或企业，可以合理运用跨境税收筹划，降低跨境消费税的纳税负担。
比如，通过合理利用跨境电商的政策，减少跨境消费税的纳税额。
6. 合理运用税收补偿机制：对于个人或企业来说，可以合理运用税收补偿机制，减少消费税的纳税额。
比如，通过合理利用税收抵扣、税收债权转让等方式，降低纳税负担。
消费税的筹划
第三节 计税根据旳筹划
❖ 一、法律规定 ❖ 消费税旳计税方法涉及从量定额、从价定
率和复合计税三种方式。计税依据涉及应税 消费品旳销售额和销售数量。 ❖ （一）生产销售应税消费品旳计税销售额旳 拟定 ❖ （二）自产自用应税消费品计税销售额旳拟 定 ❖ （三）委托加工应税消费品计税销售额旳拟
自产自用应税消费品 征消费税旳要求
❖ 方案一：包装物随同产品出售。 ❖ 因为出厂价＝2530＋450＝2980（元）＜3000元，故消费
税旳单位税额为220元/吨 ❖ 每吨啤酒获利＝2980－1500－ 400－220＝860（元） ❖ 方案二：包装物出借，收取租金和押金。 ❖ 因为出厂价＝2530＋30＋450＝3010（元）＞3000元，故
❖ 应纳消费税＝11000×2000×20％＝ 4400000（元）
❖ 城市维护建设税及教育费附加＝
❖ 厂长要会计想方法降低税负，增长实际收益。会计 提议只要将手表旳售价降到10000元下列就能够到 达目旳。会计假设每只手表旳售价为9999元，再将 计算演示如下：
❖ 城市维护建设税及教育费附加＝9900×2023×17 ％×（7％＋3％）＝339966（元）
❖ 该金店在零售环节应缴纳消费税旳有：戒指、项链及随同首 饰出售旳包装盒。玉手镯、镀金金锁不在零售环节缴纳消费 税。但因为构成成套礼盒销售，则应按整套产品旳全部售价 以5％计征消费税。所以，
❖ 应纳消费税＝13000×10×5％＝6500（元）
❖ 假如采用先销售，再在柜台为顾客设置礼盒，将顾客购置 旳不同种类旳首饰临时组合成礼品盒，金店依然分别核实多 种首饰旳销售额，这时需缴纳旳消费税是：
❖ 假定合并后，甲厂鹿茸药酒旳销售额也为2亿元， 销售数量为5000万公斤。
消费税的纳税筹划
消费税的纳税筹划一、消费税的概念消费税是一个针对商品和服务的税种，根据应税品的价值计算征收。
消费税直接影响到消费者的购买决策，因此对企业也具有重大影响。
消费税纳税筹划的目的在于合法最大限度地降低企业缴纳消费税的负担，提高经济运行效率。
二、消费税的征收对象和应税品1.征收对象消费税的征收对象是带有一定的消费性质的商品或服务生产者、销售者和进口者。
其中，在进口环节，消费税作为进口货物的一项税费被征收。
在国内生产或销售环节，消费税作为增值税的一种特殊形式，以税前价值的百分比征收。
除外的货物和服务包括：自用品、中央政府供应部门和武装力量的运用消费品、基层民兵训练所使用的消费品。
2.应税品消费税的应税品主要包括：烟草、酒类、化妆品、珠宝首饰、高档手表、高档皮具、豪华轿车等高档消费品。
在消费税征收过程中，如何降低税负是企业应注重的问题。
下面提供几项消费税纳税筹划：1.创造高附加值的产品和服务在进行财务规划时，企业应尽可能创造更多高附加值的产品和服务。
高附加值产品的销售利润率较高，消费税负担比较小。
通过提高产品质量、设计、服务品质等方面的提升，不仅提高了企业经营效率，还降低了消费税负担。
虽然不同国家相对应的消费税应税产品都有规定，但是不同产品的消费税税率和征收时间也有不同。
企业需要熟悉这些规则并加以应用，以便在纳税时能够最大程度上减少税负。
例如，一些国家对服装、鞋类、银行、证券等产品和服务规定税率较低或免税，并给予相关行业许多优惠。
3.合理调整销售价格企业可以通过对销售价格的变化进行计算，从而降低消费税负担。
例如，在消费税率上涨的情况下，企业可以降低销售价格，以此来降低消费税负担。
这种情况只有在消费者有强烈需要购买这种产品的情况下才会有效。
4.扩大出口业务很多国家在消费税征收过程中，都对出口给予了相关企业一定的税收优惠政策。
企业应将其重点从国内市场转移到海外市场，以降低消费税负担。
例如，在日本，即使企业销售利润很低，但如果企业出口的商品经过贸易手续后就可以返还绝大部分消费税。
《消费税筹划》课件
VS
税务合规风险
企业需确保所有税务操作符合法律法规要 求，避免因违规行为导致的税务处罚。
市场风险
市场变化风险
市场需求和竞争状况可能随时发生变化，企 业需根据市场变化调整消费税筹划策略。
价格波动风险
商品价格波动可能影响消费税筹划效果，企 业需关注商品价格动态，及时调整筹划策略 。
法律风险
法律责任风险
高尔夫球及球具
包括高尔夫球、高尔夫球杆等 。
鞭炮焰火
用于燃放的鞭炮和焰火等。
消费税的税率结构
比例税率
根据不同消费品设定固定税率， 如化妆品税率为30%。
定额税率
对某些消费品采用固定税额，如烟 丝每吨2万元。
复合税率
对某些特定消费品同时采用比例税 率和定额税率，如卷烟采用比例税 率和定额税率结合的方式征收。
《消费税筹划》课件
目录 CONTENTS
• 消费税概述 • 消费税筹划的基本原则与策略 • 消费税筹划的具体方法 • 消费税筹划的风险与防范 • 消费税筹划的案例分析
01
消费税概述
消费税的定义与特点
消费税是一种间接税，以消费品或消费行为为征税对象，在生产、进口、批发或零 售环节征收。
消费税具有调节消费行为、引导消费方向的作用，同时为国家财政收入提供重要来 源。
消费税的征收具有选择性，主要针对特定消费品和消费行为征收，不同消费品税率 不同。
消费税的征收范围
01
0203烟来自包括卷烟、雪茄烟和烟丝 等。酒及酒精
包括白酒、啤酒、黄酒、 葡萄酒等。
化妆品
包括香水、护肤品、指甲 油等。
消费税的征收范围
01
高档手表
价值超过1万元的手表。
02
企业消费税四种税收筹划方法
企业消费税四种税收筹划方法企业消费税是指国家对企业生产和销售产生的消费税进行征收的一种税种。
企业消费税的增加会对企业经营的成本和利润产生直接的影响，因此企业往往会通过税收筹划的方式来降低企业的消费税负担。
下面介绍四种常见的企业消费税筹划方法。
一、产品定性转化筹划企业可以通过对产品的定性进行转化来降低企业的消费税负担。
具体的做法是将原本被视为高消费税负担的产品，通过技术改进或者工艺调整，使其在税收上被视为低税负的产品。
例如，一些高糖饮料可以通过调整配方成为低糖饮料，从而享受较低的消费税税率。
二、合理安排生产结构筹划企业可以通过合理安排生产结构来降低企业的消费税负担。
具体做法是将原本被视为高税负的产品的生产转移到税负较低的产品上来，从而降低企业整体的消费税负担。
例如，家企业同时生产高税负的奢侈品和低税负的日用品，可以适当调整生产比例，将更多的资源和产能用于生产低税负的日用品，从而降低整体的消费税负担。
三、合理安排销售渠道筹划企业可以通过合理安排销售渠道来降低企业的消费税负担。
具体做法是将原本被视为高税负的产品通过海外渠道进行销售，避免国内消费税的征收。
例如，一些奢侈品企业可以通过海外购物平台进行销售，避免国内消费税的征收。
四、开展财税优化筹划企业可以通过开展财税优化筹划来降低企业的消费税负担。
具体做法是通过合理的财务安排和税收规划，减少企业生产和销售过程中的消费税征收金额。
例如，企业可以合理调整生产和销售的时间节点，将税收应付款项推迟到下一个纳税期间，从而降低当期的消费税负担。
需要注意的是，企业进行消费税筹划时必须遵守相关法律法规，不能以逃避税款为目的。
合理的消费税筹划应该是在合法合规的范围内进行的，确保企业的经营合法性和稳定性。
此外，消费税筹划也需要考虑到企业的实际情况和市场需求，不能盲目追求降低税负而忽视了企业的发展和盈利。
消费税税收筹划
消费税税收筹划一、消费税收筹划的具体探讨（一）已纳税款扣除的筹划税法规定，将应税消费品用于连续生产应税消费品的，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购的、进口的或委托加工收回的应税消费品已纳的消费税税款。
而且允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品，对从商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。
所以企业采购应税消费品，应尽可能从其生产厂家按出厂价购入，这样不但能够避免从商业企业购入而额外多支付的成本，而且也能够实行已纳税款抵扣制，降低企业的税负。
同时须注意的是允许抵扣已纳税款的消费品的用途应符合税法规定的范围，如用外购已税烟丝生产卷烟，用外购已税化妆品生产化妆品等，就能够实行税款抵扣制，而用外购已税酒精生产的白酒，用外购已税汽车轮胎生产的小汽车则不允许扣除已纳的消费税税款。
（二）将应税消费品用于其他方面的筹划税法规定，纳税人自产自用的应税消费品，除用于连续生产应税消费品外，用于其他方面的，于移送使用时纳税。
其他方面指用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、集资、赞助、广告、职工福利、奖励等方面。
在税法上，用于这些方面应作为视同销售处理，缴纳消费税。
在计算消费税时，计税销售额依次有3种选择：1.按纳税人当月生产的同类消费品的销售价格；2.当月同类消费品的销售价格的加权平均或上月或最近月份的销售价格；3.组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1－消费税税率）。
而这3种价格哪种对企业最有利呢？举例如下：假设某摩托车生产企业A只生产一种摩托车。
某月将自产摩托车100辆赠送给摩托车拉力赛赛手使用，属于上述“馈赠”行为，应纳消费税。
A1=5000×100=500000（元）则计税销售额A2=（400×5000+400×5500）÷800×100=525000（元）假设A生产摩托车的成本为4500元／辆，成本利润率为6%，消费税税率为10%.则计税销售额A3=4500×（1+6%）÷（1-10%）×100=530000（元）从以上计算结果能够看出：A3>A2>A1.由此表明只有在第1种情况下企业的消费税才缴得最少。
【老会计经验】消费税筹划的两个途径
【老会计经验】消费税筹划的两个途径消费税的税收筹划可以通过多种方式进行, 下面结合现行税收政策介绍两种消费税筹划方案。
经销部核算方式的选择税法规定, 纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品, 应当按照门市部对外销售额或者销售数量计算征收消费税。
税法对独立核算的门市部则没有限制。
我们知道, 消费税的纳税行为发生在生产领域（包括生产、委托加工和进口）, 而非流通领域或终极消费环节（金银首饰除外）。
因而, 关联企业中生产（委托加工、进口）应税消费品的企业, 在零售等特殊情况下, 如果以较低但不违反公平交易的销售价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门, 则可以降低销售额, 从而减少应纳消费税税额。
而独立核算的销售部门, 由于处在销售环节, 只缴纳增值税, 不缴纳消费税, 可使集团的整体消费税税负下降, 但增值税税负不变。
这里应当注意：由于独立核算的经销部与生产企业之间存在关联关系, 按照《税收征管法》第二十四条的规定, ”企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来, 应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用：不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用, 而减少其应纳税收入或者所得额的, 税务机关有权进行合理调整。
”因此, 企业销售给下属经销部的价格应当参照销售给其他商家当期的平均价格确定, 如果销售价格”明显偏低”, 主管税务机关将会对价格重新进行调整。
例：某酒厂主要生产粮食白酒, 产品销售全国各地的批发商。
按照以往的经验, 本市的一些商业零售户、酒店、消费者每年到工厂直接购买的白酒大约1000箱。
为了提高企业的盈利水平, 企业在本市设立了一独立核算的白酒经销部。
该厂按照销售给其他批发商的产品价格与经销部结算, 每箱400元, 经销部再以每箱480元的价格对外销售。
粮食白酒适用消费税税率2596.按同期水平计算：上期应纳消费税为：1000×480×25％=120000（元）；本期应纳消费税为：1000×400×2596=100000（元）；节税额为20000元。
第3章-消费税筹划
消费税税率
定率税率：烟、酒及酒精（黄酒、啤酒除外）、化装品、鞭炮和烟火、珍贵首饰及珠宝玉石、汽车轮胎、摩托车、小汽车税目定额税率：汽油、柴油、黄酒、啤酒定率加定额税率：卷烟、粮食和薯类白酒
税目、税率
烟：①卷烟（复合税率）： 甲类：56%加0.003元/支，即每原则箱（50000支）150元 乙类：36%加0.003元/支 批发环节：5%。在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务旳单位和个人，批发销售旳全部牌号规格旳卷烟，都要按批发卷烟旳销售额(不含增值税)按5%旳税率缴纳消费税。 ② 雪茄烟：36％③ 烟丝：30％
2023年3月20日调整，消费税税目由原来旳11个调整为14个，新增了木制一次性筷子、实木地板、游艇、高尔夫球及球具、高档手表、成品油税目，取消了护肤护发品税目，将汽油和柴油税目合并至成品油税目，对小汽车、酒、摩托车、汽车轮胎、化装品税目税率进行了调整。2023年5月又一次调整。消费税共设置14个税目，在其中3个税目下设置13个子目，列举25个征税项目。实施百分比税率旳有21个，实施定额税率旳有4个。共有13个档次旳税率，最低1%，最高56%。烟产品消费税政策作了重大调整，甲类卷烟旳消费税从价税率由原来旳45%调整至56%。另外，卷烟批发环节还加征了一道从价税（不扣生产环节旳税），税率为5%，新政策从2023年5月1日起执行。
消费税出口退税
和增值税要求类似消费税一般没有减免税旳要求，只对出口旳应税消费品免征，免税只合用于：有出口经营权旳生产性企业自营出口，或生产性企业委托外贸企业代理出口自产旳应税消费品。原则是“征多少，退多少”，按其合用旳消费税率退还；企业应将不同消费税率旳消费品分开核实，不然，一律从低合用税率。应退税旳计算：① 定率旳，按外贸企业从工厂购进时（不含VAT）征收消费税旳价格计算退税 ② 定额旳，依海关核定数量退
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方案差异分析
两种生产方式的净利润的差额=315.18-205.58=109.6 （万元） 两种生产方式的应缴消费税的差额=240-107.14=132.86 （万元） 消费税对净利润的影响额=132.86×（1+7%+3%）×（125%）=109.6（万元）
讨论
方案二
⑴A厂应缴消费税＝800×30%=240（万元） ⑵A厂应缴增值税=800×17%-100×17%=119（万元） ⑶A厂应缴城建税和教育费附加税金=（240+119）× （7%+3%）=35.9（万元） ⑷A厂应纳税所得额=800-100-150-240-35.9=274.1（万 元） ⑸A厂应缴企业所得税=274.1×25%=68.53（万元） ⑹A厂税后净利润=274.1×（1-25%）=205.58（万元）
企业消费税纳税筹划及 案例分析
学习目标
了解消费税特点与其纳税筹划的关系； 了解消费税税纳税筹划的动因 掌握消费税纳税筹划的基本理论、原则、内容、方法的 运用，能够根据纳税人的具体情况进行纳税筹划。
第1节 消费税纳税筹划概述
一、消费税的概述 （一）消费税
消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费 品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征 收的一种税。是对特定消费品和消费行为在特定环节征收 的一种间接税，是世界各国普遍采用的一个税种。
四、临界点的消费税纳税筹划
（一）纳税筹划的基本原理及内容 盈亏临界点原理是通过分析总成本费用、销售量与 利润三者之间存在的相互依存关系，确定盈亏临界 点销售价格。由于销售价格的选择涉及到增值税， 而作为价外税的增值税宜采用现金流量指标进行纳 税筹划。 （二）纳税筹划方案
某卷烟厂依据上述公式拟对一品牌的卷烟定价。卷 烟从量定额缴纳的消费税不受售价的影响，在此不 考虑从量定额缴纳的消费税；单位售价50元以上的 应税消费品适用45%的消费税税率，50元以下的适用 30%的消费税税率。
（二）纳税筹划的方案设计
项目 方案（一） 方案（二） 设置独立核算的销售 不设置独立核算的销售部门 部门 1000标准箱 25000元/箱 1000标准箱 30000元/箱 销售数量 单位售价
从量定额
从价定率 应纳消费税 应纳城建税及附加 税费合计
1000×150=150000
25000×1000×45％ ＝11250000
消费税的纳税人为：在中华人民共和国境内生产、委托加 工和进口应税消费品的单位和个人。
消费税税率是消费税税制的中心环节，具体体现国家的产 业政策和消费政策，反映纳税人的负担程度，关系到国民 经济相关部门之间以及国家、集体、个人三者之间的经济 利益。
（二）消费税的特点
缴纳范围上具有有限性 纳税环节上具有单一性 消费税具有价内税的性质 消费税具有一定的转嫁性 消费税可以增强税收累进性、调节收入分配
（二）纳税筹划方案设计 依据加工应税消费品的纳税筹划内容，其纳税筹 划方案有： 1、委托其他企业加工应纳税半成品收回后，再 生产为产成品对外销售； 2、委托其他企业加工产成品收回后直接对外销 售； 3、自行生产应税消费品对外销售。
案例：某市A化工厂为增值税一般纳税人，09年计划从生 产企业购进一批不含税价款为100万元的原材料（增值税 税率是17%），加工生产高级成化妆品销售。该批高级化 妆品预计对外不含税售价为800万，且购进货物和劳务都 取得增值税专用发票。假设该企业期初期末均无存货，且 无其他税前调整事项。 方案一：A厂委托B厂直接将原料加工成高级化妆品，协议 规定加工费为150万元。加工完成后，A厂收回应税消费品 将直接对外销售。假设受托方B厂是增值税一般纳税人， 无同类消费品售价。 方案二：A厂利用原料自行生产高级化妆品对外销售，加 工成本和分摊费用共计150万元。
1000 1200 400 100
2
8 12 2.5 0.5
200
100
果木酒
礼品酒
200
100
0.7
10
20
10
合计
5000
500
ABC酒业公司年委托加工资料表
拨付原材 料 成本 代扣代缴 城建税及 附加 46.25
委托加工 成本
代扣代缴 消费税
再加工成 本
总成本
1450
400
462.5
350
（三）我国消费税法基本内容 1、征收范围 生产、委托加工、进口应税消费品 2、征收方法 从价计征、从量计征和复合计征 3、应纳税额的计算 （1）自产自用应纳税额 用于本企业连续生产应税品；用于生产非应税消 费品和其他方面 特例：以物易物、投资入股、抵偿债务
（2）自产自销的应纳税额 是否用外购已税消费品生产 按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。 （3）委托加工应税消费品的应纳税额 按受托方同类应税消费品的售价计算纳税；没有同 类价格的，按照组成计税价格计算纳税 （4）进口应税消费品的应纳税额的计算 【例题】某公司进口一批摩托车，海关应征进口关 税15万元（关税税率假定为30% 、消费税税率为 10% ），则进口环节应缴纳的税金是多少？
运用委托加工进行消费税的筹划应该注意哪些问题？ 1.委托加工的界定 委托方提供主要材料 2.加工费确认应该合理 自行生产与委托加工消费税相等时的加工费为最高限额。 3.选择受托方 避免个体工商户和同类产品生产企业 关联的专业加工企业 4.注意产品的特性 委托加工收回以后消费税能否抵扣
二、生产应税消费品的纳税筹划
销售量(吨） 产品单价 销售 收入 4000 8000 14400 应纳消费税 运费（0.1元/吨） 1200 2100 3720 120 1000 50 140 1000 27590 40 10 100 5 14 260 7399
产品种类
粮食白酒二等
粮食白酒一等 粮食白酒特等 药酒 复制酒
2000
方案一
⑴委托加工环节应缴消费税的组成计税价格＝（100+150）÷（130%）＝357.14（万元） ⑵A厂在委托加工环节应缴消费税＝357.143×30%＝107.14（万元） ⑶A厂在委托加工环节应缴增值税＝150×17%＝25.5（万元） ⑷A厂在销售环节不征消费税。 ⑸A厂在销售环节应缴增值税＝800×17%-25.5-17=93.5（万元） ⑹A厂应缴增值税总额＝25.5+93.5=119（万元） ⑺A厂应缴消费税总额=107.14（万元） ⑻A厂应缴城建税和教育费附加税金=（119+107.743）×（7%+3%） =22.6（万元） ⑼A厂应纳税所得额=800-100-150-107.14-22.6=420.24（万元） ⑽A厂应缴企业所得税=420.2427×25%=105.06（万元） ⑾A厂税后净利润=420.2427×（1-25%）=315.18（万元）
应纳城建税及 183=1830×10% 附加 经营利润 587
三、关联企业转划的基本原理及内容 消费税虽然最终由消费者负担，但仍是营业收入 的扣除，相当于一种成本。应依据成本最低的原 理进行纳税筹划。 关联企业转移定价的纳税筹划内容是选择是否成 立独立核算的销售部门。
消费税纳税筹划方法
一、加工应税消费品的纳税筹划 （一）纳税筹划的基本原理及内容
消费税作为价内税，可以在计算应税所得前扣除， 其多少会影响经营利润（销售收入减去销售成本、 流转税后的余额）。据此分析，可以采用经营利 润最大化的原理进行纳税筹划，即在有多个纳税 筹划方案情况下，选择经营利润最大的方案。
参考答案
关税完税价格=15÷30%=50万元 进口消费税=（50+15）÷（1-10%）×10%=7.22万 元 进口增值税=（50+15+7.22）×17%=12.28万元
二、消费税的纳税筹划内容
（一）税基筹划 （二）税率筹划 （三）税收递延 （四）税负转嫁 （五）规避纳税环节
第二节
2708.75
ABC酒业公司年酒类销售情况表
（二）ABC酒业公司涉及消费税政策情况
适用的税种及税率：
税种 增值税 消费税 粮食白酒 薯类白酒 其他酒类 城建税及附加 所得税 25% 15% 10% 10% 25% 0.5元/500克 0.5元/500克 比例税率 17% 定额税率
（三）ABC酒业公司经营情况
ABC酒业公司年酒类销售情况表
资产报酬率
经营利润再循环收益
10%
0
10%
12
第3节 白酒企业消费税纳税筹划案例分析
一、ABC酒业公司的基本资料 二、ABC酒业公司涉及的税收法律政策
（一）ABC酒业公司整体涉税情况
按现行税法的规定，ABC酒业公司及其所属控股子公司的生产经 营活动涉及增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、 土地使用税、城市维护建设税、印花税、车辆购置税、房产税等 税种。ABC酒业公司及其所属子公司均为独立法人，均被当地税 务机关认定为独立纳税人。因此，对于涉税事项，独立纳税人各 自独立核算，独立纳税，ABC酒业公司作为母公司和集团总部， 在自身独立纳税的基础上，通过合并报表的形式汇总集团企业的 总体税收实现和缴纳情况。
（二）纳税筹划方案
项目 应税消费品成本 售价（不含增值税） 第1年 第3年 方案（一）分期收款 40 100 50 50 方案（二）其他结算方式 40 100 100
消费税税率
应纳消费税 应纳消费税的现值 经营利润 经营利润的现值