第六章 审计证据与审计工作底稿
审计证据与审计工作底稿审计证据
审计证据与审计工作底稿汇报人：日期:CATALOGUE目录•审计证据•审计工作底稿•审计证据与审计工作底稿的关系•审计证据的可靠性评估•审计工作底稿的复核与质量控制•审计证据与审计工作底稿的保密与安全01审计证据•审计证据是指审计人员在审计过程中，通过实施审计程序所获取的，用以证明审计事项真相的客观资料。
这些资料可以是书面的，也可以是口头的；可以是纸质的，也可以是电子的；可以是文字的，也可以是图像的。
审计证据的定义按来源不同，审计证据可以分为原始证据和间接证据。
原始证据是指直接来源于被审计单位或事项本身的证据，如发票、合同、银行对账单等。
间接证据是指从其他来源获取的证据，如从被审计单位获取的客户函件、供应商报价单等。
按可靠性不同，审计证据可以分为可靠证据和不可靠证据。
可靠证据是指经过独立来源验证过的证据，如银行对账单、客户函件等。
不可靠证据是指未经独立来源验证过的证据，如口头传闻、非正式的书面记录等。
审计证据的种类•审计证据的获取通常通过以下方法：检查记录和文件；观察被审计单位的经营场所和实物资产；询问被审计单位的人员；分析数据；重新执行相关程序等。
具体采用哪种方法取决于审计事项的性质和具体情况。
审计证据的获取方法02审计工作底稿审计工作底稿是审计人员在审计过程中形成的工作记录和资料，用于记录和反映审计程序的执行情况、审计证据的收集和分析过程、审计结论的得出以及审计报告的编制。
审计工作底稿是审计工作的重要成果之一，它不仅是审计质量的保证，也是审计人员对审计结果和结论的可追溯性记录。
审计工作底稿的定义审计工作底稿通常包括以下内容审计计划：包括审计目标、审计范围、审计时间安排等。
审计程序执行情况记录：包括实施的审计步骤、方法、时间、人员等。
审计工作底稿的内容包括收集的各种证据资料，如账簿、凭证、合同、函证等。
审计证据包括分析性程序的目的、方法、结果等。
分析性程序记录包括对被审计单位财务报表和内部控制的评价意见、建议等。
审计证据、审计工作底稿和审计抽样
项目五审计证据、审计工作底稿和审计抽样一、审计证据❖1.审计证据的概念审计证据，是指CPA为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。
财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不可。
没有前者，审计工作将无法进行；没有后者，可能无法识别重大错报风险。
2.审计证据的种类☐（1）按外形特征划分按外形特征划分，审计证据分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据四大类。
☐实物证据——通过实际观察或清点所取得的、用于确定某些实物资产是否实际存在的证据。
✓实物证据通常是证明实物资产是否存在的非常有说服力的证据，但实物资产的存在并不完全能证实被审计单位对其拥有所有权和价值。
☐书面证据——书面证据是以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据，也称文件证据。
包括与审计有关的各种原始凭证、会计记录(记账凭证、会计账簿和各种明细表)、各种会议记录和文件、各种合同、通知书、报告书及函件等。
书面证据是审计证据的主要组成部分，也是基本证据。
☐口头证据——被审单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问作口头答复所形成的一类证据。
•一般而言，口头证据本身并不足以证明事情的真相，往往需要得到其他相应证据的支持。
☐环境证据——是指对被审单位产生影响的各种环境事实。
一般不能直接得出审计结论，但它可帮助注册会计师了解被审计单位及其经济活动所处的环境，是注册会计师进行判断所必须掌握的资料。
☐环境证据具体包括以下几种：（1）有关内部控制情况。
（2）被审计单位管理人员的素质。
（3）各种管理条件和管理水平。
☐小练习：下列证据中，不属于书面证据的有（）。
A、材料盘点表B、原始发票C、会计报表D、管理当局声明书☐（2）按来源不同划分按来源不同划分，审计证据分为外部证据和内部证据两类。
☐1．外部证据包括三类：①由被审计单位以外的机构或人士编制，并由其直接递交给注册会计师的证据，如应收账款函证回函。
审计证据与审计工作底稿 (
与审计证据充分与否相关的因素
+
重大错报风险
证据的数量 -
+
-
审审计计证证据据的的质质量量
+
审计经验
具体审计项目的重要性
审计过程中是否发现错误或舞弊
判断证据充分性还应考虑：成本因素； 总体规模与特征
证据种类
具体审计目标
总体 合 理 性
真 实 性
完 整 性
所 有 权
估 价
截 止
机械 准披 分 确露 类 性
1.实物证据
√√
√√
2.书面证据 √ √ √ √ √ √ √ √ √
3.口头证据 √ √ √ √ √ √
√√
4.环境证据 √
按证据支持审计结论程度分类
直接证据 间接证据
指与被证实项目及具体审计项目直接有关的证据 指与被证实项目及具体审计项目无直接关系的证据
• 1．分类； • 2．计算； • 3．比较； • 4．小结； • 5．综合。
审计证据整理与分析应注意的几个问题
• 1．审计证据的取舍
审计证据取舍的标准大体有： （1）金额大小； （2）问题性质的严重程度；
• 2．分清事实的现象与本质 • 3．排除伪证
第三节 审计工作底稿
一、审 计工作 底稿的 定义和 编制目
若干期财务比率的 变动趋势分析
特定项目若干期数 据的变动趋势分析。
识别能够引 起和影响被测 试项目金额变 化的各种变量
确定变量与 被测试项目间 的恰当关系
将变量结合 在一起对被测 试项目作出评 价。
需要数据多 审计成本高
第六章 审计证据及审计工作底稿风险评估作业
第六章审计证据及审计工作底稿1. ABC会计师事务所是一家新成立的会计师事务所，其质量控制制度部分内容摘录如下：(1)经主任会计师指派，副主任会计师可以分管会计师事务所质量控制工作，并对会计师事务所质量控制制度承担最终责任。
(2)执行项目质量控制复核的范围为上市公司审计项目中被评估为高风险的审计项目。
(3)如果项目组成员与项目质量控制复核人员发生意见分歧，应当通过向技术部进行书面咨询，或与会计师事务所负责风险控制的合伙人进行讨论等方式予以解决。
在分歧尚未解决前，不得出具审计报告。
(4)以三年为周期，选取每一位合伙人已完成的一个项目进行检查。
如果合伙人在连续两次的检查中被评为优秀，以后可每隔五年检查一次。
(5)会计师事务所建立专门的系统用于记录对客户关系和具体业务的接受与保持的评估。
该系统中记录的信息无需纳入业务工作底稿。
(6)项目组应当自鉴证业务报告日起六十日内将业务工作底稿归档。
归档后，项目组需要删除或增加业务工作底稿，须经主任会计师批准。
要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合质量控制准则和审计准则的规定，并简要说明理由。
【答案】第(1)项不符合规定。
会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任。
第(2)项不符合规定。
所有上市公司审计项目均应执行质量控制复核。
第(3)项符合规定。
重大问题分歧未解决前不应出具审计报告。
第(4)项不符合规定。
业务检查的周期不得超过3年,每3年至少应检查每个合伙人的业务一次。
第(5)项不符合规定。
应将有关客户关系和审计业务的接受与保持的评估结论形成审计工作底稿。
第(6)项不符合规定。
归档后，可以增加和修改、但不能删除或废弃审计工作底稿。
2．ABC会计师事务所接受委托，负责审计上市公司甲公司2010年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。
在制定审计计划时，A注册会计师根据其审计甲公司的多年经验，认为甲公司2010年度财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审计程序。
第六章 审计工作底稿-审计工作底稿的要素
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第六章 审计工作底稿知识点：审计工作底稿的要素● 详细描述：在实务中，会计师事务所通常采取以下方法从整体上提高工作（包括复核工作）效率及工作质量，并进行统一质量管理： 1.会计师事务所基于审计准则及在实务中的经验等，统一制定某些格式、内容等方面相对固定的审计工作底稿模板和范例，如核对表、审计计划及业务约定书等，某些重要的或不可删减的工作会在这些模板或范例中予以特别标识； 2.在此基础上，注册会计师再根据各具体业务的特点加以必要的修改，制定适用于具体项目的审计工作底稿。
审计工作底稿包括下列全部或部分要素： 1.审计工作底稿的标题； 2.审计过程记录； 3.审计结论； 4.审计标识及其说明； 5.索引号及编号； 6.编制者姓名及编制日期； 7.复核者姓名及复核日期； 8.其他应说明事项。
【例1】专用审计工作底稿格式【例2】通用审计工作底稿格式 涛哥会计师事务所审计工作底稿（一）审计工作底稿的标题 每张底稿应当包括被审计单位的名称、审计项目的名称以及资产负债表日或底稿覆盖的会计期间（如果与交易相关）。
（二）审计过程记录 1.具体项目或事项的识别特征 2.重大事项及相关重大职业判断 3.针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况。
1.具体项目或事项的识别特征 识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。
识别特征通常具有唯一性，这种特性可以使其他人员根据识别特征在总体中识别该项目或事项并重新执行该测试。
（1）如在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可能以订购单的日期或其唯一编号作为测试订购单的识别特征。
（2）对于需要选取或复核既定总体内一定金额以上的所有项目的审计程序，注册会计师可以记录实施程序的范围并指明该总体。
例如，银行存款日记账中一定金额以上的所有会计分录。
（3）对于需要系统化抽样的审计程序，注册会计师可能会通过记录样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本。
审计学第6章
本章小结
本章主要介绍了审计证据的含义、特性、 分类，审计证据的收集和鉴定；审计工作 底稿的含义、分类、作用，审计工作底稿 的基本要素和格式，审计工作底稿的编制 和复核等内容。
复习思考题
如何理解审计证据的特性？ 简述搜集审计证据的主要方法？ 审计证据如何分类？ 审计工作底稿如何分类？ 编制工作底稿的要求？
4、审计证据的充分性(又称足够性) 5、审计证据的证明力 6、审计证据的经济性
6.2 审计工作底稿
6.2.1 审计工作底稿的涵义
审计工作底稿是指注册会计师对制定的审 计计划、实施的审计程序、获取的审计证 据，以及得出的审计结论作出的记录。
6.2.2 审计工作底稿的种类
1、审计工作底稿按其性质和作用分类 (1)综合类审计工作底稿 (2)业务类工作底稿 (3)备查类工作底稿 2、审计工作底稿按形式分类 表格式 文字说明式
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6.2.9 审计档案的所有权与保管
1、审计档案的所有权 审计工作底稿是注册会计师对其所作的 审计工作的完整记录。 （1）审计档案的所有权属于承接该项业务 的会计师事务所。 （2）从一般意义上讲，审计档案的所有权 属于执行该项业务的注册会计师。
2、审计档案的保管 审计档案的保管期限随类别的不同而不同。 （1）永久性审计档案应长期保存，不是 永久保存； （2）当期审计档案应自审计报告签发之 日起，至少保存10年； （3）永久性审计档案如事务所中止了后 续审计服务，其保管年限与最近1年当期档 案的保管期限相同； （4）当期档案的保存年限也不得任意缩 减。
通常确定审计证据可靠性有如下审计假定： （1）来自独立第三者的审计证据的可靠性 >被审单位内部所取得的证据 （2）来自健全的内部控制制度的审计证据， 可靠性>来自薄弱的内部控制制度的审计证 据。 （3）来自经过审计人员实地检查、观察、 复核、调查等的第一手审计证据，可靠性> 间接取得的审计证据。 （4）作为审计证据的原件>复印本、草本。
审计证据与审计工作底稿的关系
审计证据与审计工作底稿的关系-CAL-FENGHAI.-(YICAI)-Company One1-CAL-本页仅作为文档封面，使用请直接删除审计证据与审计工作底稿的关系(总2页)-CAL-FENGHAI.-(YICAI)-Company One1-CAL-本页仅作为文档封面，使用请直接删除★审计证据与审计工作底稿的关系：▲审计证据是指审计人员为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。
▲审计证据的作用◆审计证据是审计人员形成审计意见的客观依据和基础；◆审计证据是确定或解除被审计单位和人员经济责任的根据；◆审计证据是控制和评价审计工作质量的重要手段；▲审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论做出的记录。
▲编制审计工作底稿的目的：审计工作底稿是注册会计师形成审计结论，发表审计意见的直接依据。
在会计师事务所因执业质量而涉及诉讼或有关监管机构进行执业质量检查时，审计工作底稿能够提供证据，证明会计师事务所是否按照审计准则的规定执行了审计工作。
▲审计工作底稿的作用1、审计工作底稿是连结整个审计工作的纽带；2、审计工作底稿是形成审计结论、发表审计意见的直接依据；3、审计工作底稿是评价和考核审计人员专业能力与工作业绩，明确审计人员审计责任的重要依据；4、审计工作底稿是审计质量控制和监督的基础；5、审计工作底稿对未来审计业务具有参考或备查作用；6、审计工作底稿便于佐证和解释审计报告；7、审计工作底稿可成为审计业务培训的重要资料；★审计工作底稿与审计报告的关系：▲审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论做出的记录。
▲编制审计工作底稿的目的：审计工作底稿是注册会计师形成审计结论，发表审计意见的直接依据。
在会计师事务所因执业质量而涉及诉讼或有关监管机构进行执业质量检查时，审计工作底稿能够提供证据，证明会计师事务所是否按照审计准则的规定执行了审计工作。
审计证据与审计工作底稿
〔二〕审计证据的来源
➢ 1、内部证据 ➢ 内部证据是由被审计单位机构或职员编制和提供的
书面证据，如被审计单位的会计记录、管理层的声 明书以及其他各种由被审计单位编制和提供的有关 书面文件。
➢ 按照证据的处理过程，可以将内部证据进一步划分为：
➢ 1〕只在审计客户内部流转的证据
➢ 例如：被审计单位的各种账簿资料、管理制度、董事会
➢虽然一般情况下外部证据的可靠性高于内 部证据，但是审计工作不可能甩开内部证 据而只依靠外部证据，相反，注册会计师 还是需要大量的内部证据来支持审计结论。
二、认定与审计证据
➢ 1、认定的含义〔同P100〕 ➢ 所谓认定，是指被审计单位管理层对财务报表组成要素确
实认、列报作出的明确或隐含的表达。 ➢ 例如，管理层在资产负债表中列报的存货及其金额，意味
四、获取审计证据的审计程序
➢ (一)审计程序类型---按目的划分 ➢ 1.风险评估程序----了解被审计单位及其环境 ➢ 需要注意的是，风险评估程序并不能识别出所有的重大错
B、与期末账户余额相关的认定
➢ 1〕存在 ➢ 2〕权利和义务 ➢ 3〕完整性 ➢ 4〕计价与分摊
C、与列报和披露相关的认定
➢ 各类交易与账户余额的认定只是为正确列报打下了必要的 根底，财务报表还可能因被审计单位误解有关列报的规定、 无比、未遵循一些专门的披露要求而导致财务报表错报。
➢ 注册会计师对列报运用的认定通常分为以下类别： ➢ 1〕发生以及权力和义务 ➢ 2〕完整性 ➢ 3〕分类和可理解性 ➢ 4〕准确性和计价
计证据更可靠； ➢ ②内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时
内部生成的审计证据更可靠； ➢ ③直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据
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第六章审计证据与审计工作底稿
教学目的与要求：通过学习本章，要求学生掌握审计证据涵义、特性及分类、收集和整理的基本方法和技能；理解审计工作底稿的涵义、作用、内容和格式，掌握审计工作底稿的编制原则、要求和方法以及复核程序，为指导审计工作过程打下理论基础。
教学重点：审计证据的涵义、特性、分类、收集、整理和评价；审计工作底稿的涵义、作用、内容、分类、编制原则、要求和方法以及复核程序。
教学难点：审计证据的涵义、特性；审计工作底稿的涵义、作用及复核程序。
教学时数：6课时
教学内容：
第一节审计证据
一、审计证据的涵义与特性
（一）审计证据的涵义
1．审计证据的概念
审计证据是审计人员在执行审计业务过程中，为了形成审计意见所获得的证据。
通俗地说，审计证据应是审计人员在审计过程中通过设计的审计程序，利用各种审计方法，所获取的反映被审计单位经济活动真实情况的各种凭据资料。
2．审计证据的作用
（1）审计证据是形成审计意见和决定的基础。
（2）审计证据是追究或解除被审单位责任的事实根据。
（3）审计证据是控制审计工作质量的重要工具。
（二）审计特性：
1. 审计证据的数量特征：充分性
2. 审计证据的质量特征：客观性；相关性；合法性
二、审计证据的分类
（一）按审计证据的外形特征分类：实物证据；书面证据；口头证据；环境证据
（二）按审计证据的相关程序分类：直接证据；间接证据
（三）按审计证据的获取来源分类：内部审计；外部证据；亲历证据
（四）按审计证据的重要性分类：基本证据；辅助证据；矛盾证据
三、审计证据的获取
审计人员可通过以下审计程序（或称审计方法）获取审计证据：
（一）检查
（二）监盘
（三）观察
（四）查询及函证
（五）计算
（六）分析性复核
四、审计证据的鉴定（评析）
审计证据鉴定的内容主要包括以下方面：
（一）相关性鉴定
（二）可靠性鉴定
（三）重要性鉴定
（四）充分性鉴定
五、审计证据的整理与分析
（一）审计证据整理与分析的方法
一般而言，审计证据整理、分析的方法有：
1．分类
2．计算
3．比较
4．小结
5．综合
（二）应注意的几个问题
1．审计证据的取舍：金额大小、问题性质的严重程度
2．分清事实的现象与本质
3．排除伪证
第二节审计工作底稿
一、审计工作底稿的涵义与分类
（一）审计工作底稿的定义
审计工作底稿是审计证据的载体，是审计人员在执行审计业务过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料。
（二）审计工作底稿的分类：
1.综合类：是在审计计划和审计报告阶段，为规划、控制和总结整个审计工作，并发表审计意见所形成的审计工作底稿。
2.业务类：是在审计实施阶段执行具体审计程序所编制和取得的审计工作底稿。
3.备查类：是在审计过程中形成的，对审计工作仅具有备查作用的审计工作底稿。
（三）审计工作底稿的作用
1．审计工作底稿是联结整个审计工作的纽带。
2．审计工作底稿是形成审计结论、发表审计意见的直接依据。
3．审计工作底稿是解脱或减轻审计责任、评价或考核审计人员专业能力与工作业绩的依据。
4．审计工作底稿为审计质量控制与质量检查提供了可能。
5．审计工作底稿对未来的审计业务具有参考备查价值。
二、审计工作底稿的形成与复核
（一）审计工作底稿的形成
1.审计工作底稿的基本要素
审计工作底稿一般包括以下基本要素：
（1）被审计单位名称；
（2）审计项目名称；
（3）审计项目时点或期间；
（4）审计过程记录；
（5）审计标识及其说明；
（6）审计结论；
（7）索引号及页次；
（8）编制者姓名及编制日期；
（9）复核者姓名及复核日期；
（10）其他应说明事项。
2.审计工作底稿的基本结构
（1）被审计单位的未审情况。
（2）审计过程的记录。
（3）审计结论
3.形成审计工作底稿的基本要求
（1）编制审计工作底稿时，应当做到内容完整、格式规范、标识一致、记录清晰、结论明确。
（2）对于获取的审计工作底稿，审计人员应做到：注明资料来源；实施必要的审计程序；形成相应的审计记录。
（二）审计工作底稿的复核
1.审计工作底稿复核的作用
（1）减少或消除人为的审计误差，以降低审计风险，提高审计质量。
（2）及时发现和解决问题，保证审计计划的顺利执行，并以够不断地协调审计进度、节约审计时间、提高审计效率。
（3）便于上级管理人员对审计质量监控和工作业绩考评。
2.审计工作底稿的复核要点与基本要求
复核要点：①所引用的有关资料是否翔实、可靠；②所获取的审计证据是否充分、适当；③审计判断是否有有理有据；④审计结论是否恰当。
基本要求：①做好复核记录；②复核人签名和签署日期；③书面表示复核意见；④督促编制人及时修改、完善审计工作底稿。
3.审计工作底稿的三级复核制度
（1）项目经理复核
（2）部门经理复核
（3）主任会计师复核
三、审计档案的管理
（一）审计档案的分类
1.当期档案。
当期档案是指那些记录内容经常变化，只供当期审计使用和下期审计参考的审计档案。
2.永久性档案。
永久性档案是指那些内容相对稳定、具有长期使用价值，并对以后的审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。
（二）审计档案的所有权与保管
（三）审计档案的保管与调阅
除下列情况外，不得对外泄漏审计档案中涉及的商业秘密及有关内容：
1．法院、检察院及其他有关部门依法查阅，并按规定办理必要的手续后，可查阅审计工作底稿。
2．审计组织主管部门对执业情况进行检查时，可查阅审计工作底稿。
3．其他审计组织因审计工作的需要，并经委托人的同意，办理了相关手续后，可要求查阅审计工作底稿。
具体包括：(1)被审计单位更换了会计师事务所，后任注册会计师可以调阅前任注册会计师的审计工作底稿；
(2)基于合并会计报表审计业务的需要，母公司所聘请的注册会计师可以调阅子公司所聘请的注册会计师的审计档案；(3)联合审计；(4)会计师事务所认为合理的其他情况。