养老金的核算原则与会计处理
养老金会计的基本理论问题
养老金会计的基本理论问题
1.会计要素：养老金会计要基于下列会计要素：资产、负债、净资产、收入、费用、成本、收益、公允价值、风险和收益。
2.会计原则：养老金会计要遵守的基本原则有货币原则、实质性原则、实体原则、实质性估值原则、实际价值原则、会计记账原则、一致性原则、公平原则、相对实现原则等。
3.会计准则：养老金会计要遵守的基本准则有国际会计准则、公允价
值会计、业务活动会计以及风险报告会计。
4.养老金会计报表：养老金会计报表一般包括资产负债表、损益表、
现金流量表、公共养老金投资报表、养老金现金流量报表以及养老金风险
报表等。
会计在企业养老金筹划中的应用
会计在企业养老金筹划中的应用养老金是指为员工提供退休后的经济保障的一种机制，是企业在管理和激励员工方面的重要举措之一。
在养老金筹划中，会计在财务管理、投资决策和信息披露等方面起着重要的作用。
本文将探讨会计在企业养老金筹划中的应用，以及在实践中应注意的问题。
一、财务管理在企业养老金筹划中，会计扮演着财务管理者的角色。
会计应根据企业的财务状况和养老金计划的需求，编制和维护企业养老金基金的账务。
会计应确保养老金基金的资金使用符合相关法律法规，并进行资金监管。
同时，会计还需要定期编制和报送养老金基金的财务报告，向内外部利益相关者提供准确的财务信息，以增强透明度和可持续性。
二、投资决策会计在投资决策方面也发挥着重要的作用。
养老金基金的投资策略和组合构成直接影响养老金基金的收益和风险。
会计应根据企业的风险承受能力和长期收益目标，参与制定养老金基金的投资政策，并在实施过程中进行监督和评估。
会计还需要根据相关会计准则，对养老金基金的投资进行核算和估值，确保投资收益的准确记录和报告。
三、信息披露养老金基金是企业重要的利益相关方，其投资和运营情况对利益相关者具有重要意义。
会计应根据相关的会计准则和信息披露要求，及时、准确地披露养老金基金的财务信息和运营情况。
会计需要编制养老金基金的年度财务报告，并向内外部利益相关者提供透明、全面的信息，以帮助利益相关者正确评估企业养老金筹划的情况，增强信息的可比性和可信度。
在实践中，会计在企业养老金筹划中应注意以下几个问题：1. 合规性问题：会计应熟悉养老金相关法律法规和会计准则，确保养老金筹划的合规性，避免造成违规行为和法律风险。
2. 风险管理问题：会计应积极参与养老金基金的风险管理，制定和执行有效的风险控制措施，确保养老金基金的长期稳健运营。
3. 估算方法问题：会计在计算养老金相关金额和财务指标时，应选择合适的估值方法和假设，保证计算结果的准确性和可靠性。
4. 信息安全问题：会计应加强对养老金基金财务信息的管理和保护，确保信息的机密性和完整性，防止信息泄露和篡改。
养老保险费的账务处理分录
养老保险费的账务处理如下所示：目前，有的地方对养老保险费的征缴，实行"差额征缴、差额拨付”的结算方法。
其基本做法是：由社会保障机构按规定的比例计算应收取单位在职人员的养老保险费和应拨付单位退休人员的退休费（以下简称养老金）。
若应收缴的养老保险费大于应拨付的养老金,则按其差额向单位收取，即"差额征缴"（对单位来说是“差额缴交"即"付差"）；若应拨付的养老金大于应收缴的养老保险费，则按其差额拨付给单位，即"差额拨付"（对单位来说是"差额拨人"即"进差"）0而"个人缴费”则由单位向职工收取或从其工资中代扣，退休人员的养老金仍由原单位按实发放。
对单位实行“差额征缴、差额拨付"的结算方法，其账务处理方法也因"征缴"或"拨付"而不相同。
1."差额征缴"的账务处理。
在"差额缴交"情况下，单位在支付“付差"时，按单位缴费金额扣除应收拨人养老金的差额，借记"管理费用——劳动保险费"（事业单位借记"事业支出——社会保障费"），按个人缴费金额借记"其他应付款一个人养老保险缴费"，按实际支付金额贷记"银行存款"。
支付退休人员的养老金时，借记"管理费用一一劳动保险费"（事业单位借记"事业支出一社会保障费"），贷记"现金单位向职工收取或从其工资中代扣个人缴费时,借记"现金"或"应付工资"，贷记"其他应付款——个人养老保险缴费，【例1】某单位现有在职人员50人月工资总额60000元；退休人员IC）人，月退休金总额8000元。
关于养老金的会计核算分析
专设 “ 付 养老金 ”一级 科 目 ，下设 “ 本养 老金 ” 和 “ 应 基 企 业年 金 ” 二级 科 目专 门分 别 核算 基 本 养老 金 负债 和 企 业年 金义 务 的计 提 和支 付 情 况 。 １ 目前 我 国 养老 金 会 计 的 处 理 。 由于 我 国 目前 基本 养 老 金 、 计 划 中 社 会 统 筹 部 分 实 行 现 收 现 付 制 ，它 的资 金 全 部 来 源 于 企 业 ，基本 养 老保 险 计 划 中的 个人 账户 部 分 和企 业 补 充养 老保 险 实 行 的都 是 确 定 提 拨制 。企业 按 照 国家规 定 的缴 费 比例（Ｏ 其 中 ２ ％，
考。
一
报 酬 的一 部 分 ，那 么 职 工 对 这 部 分 附 加价 值 就 有 请 求权 和追 索 权 ，企 业也 不 能无 偿 占有 职 工 的这 部 分 权利 。因此 ，在 职工 提供 服务 期 间 ，企 业 在支 付工 资的 同 时 ，还要 及 时确 认 和计 量这 部 分 延期 支 付 的 附加 价值 ，并计 入 当期 成 本 ；企业 在 获得 了职 工提供 当期 服 务 的权 利 时 ，也就 承担 了确认 养 老金 负 债 的义 务 。 第 二 ， 养老 金 费 用 的 当期确 认 。养 老金 费用 的 发生 是 以职 工 提供 劳 动为 依据 ，是其 劳 动报 酬 的 一部 分 ，而 职 工付 出 劳动 的同 时给企 业 创 造 了价 值 ，带 来 相应 的经 济 收益 。根据 收 入 费用 配 比原 则 ，企业 在核 算 费 用 时理 应将 发 生 时 的养 老金 费 用 计入 当期经 营 费用 ，只 有 这 样 才 能正 确 反 映 出 企业 各 期 的经 营 成 果 。
８ 记 入 个 人 账户 ） ％ 以在 职 职 工 的 缴 费工 资为 基 数 计 算 出来 ， 记 借 “ 理 费用 ”贷 记 “ 管 ， 其他 应 付 款 ” 。而 企 业 年金 基 金则 借 记 “ 管理 费用 ”贷记 “ ， 应付 福 利 费” 由于我 国养 老 金 的会计 核算 采用 “ 。 权 责 发 生 制 ”在 计 提养 老 金 时 ， ， 借方 科 目发 生 了变 化 。 ２ 、我 国未 来 养 老金 的会 计处 理 。我 国 的 《 业会 计 准则 第 企 ９ 一一 职工 薪酬 》规定 企 业为 职 工 缴纳 的 养老 保 险 费（ 基本 号 包括 养 老 保 险 和企 业 补 充 养老 保 险 ） 当在 职 工 为 其提 供 服务 的会 计 ， 应 期 间 ， 据 工 资总 额 的 一定 比例 计 算 ， 照 职 工 提 供服 务 的 受益 对 根 按 象 ， 别 以 下列 情 况 处 理 ： 分 ① 应 由生 产产 品 、提供 劳 务负 担 的职 工薪 酬 ， 入产 品成 本或 计 劳务成本 。 ② 应 由在建 工 程 、无形 资 产负 担 的职 工 薪酬 ， 入建 造 固定 资 计 产或无形资产成本。 ③ 上 述① 和② 之 外 的 其他 职工 薪 酬 ， 计人 当期 损 益 。
浅谈我国企业养老金会计核算
务所获取劳动报酬 的部分 ，与工资相 比不 同之处在 于工 资是劳动报酬 的即付部分 ，而 养老 金则是职工劳动报酬 的延期 支付部 分。既然养老 金是劳动报酬 的部分 ，因此在职工提供服务期 问 ，企业 在支付 工资的 同时就要按照权 责发生制原则及时确认和计量这部 分延 期支付的附加
价值 ，并计人 当期成 本。因此 ，权责发生制在养 老金会计 中的应用就
导致未来支付的减少或现金返还 ，企业应将超过部 分确认 为一项资产 （ 预付养老金 ） 。也就是说 ，企业在计提养老金费用时 ，借记成本 、费 用科 目，贷记 “ 养老金 费用”；向计划管理 者支付约定 的金额时 ，借 记 “ 养 老金费 用” ，贷记 “ 银行存 款” 等；如果企业未 支付足额 提存
浅谈我国企业养老金会计核算
■付
摘
敏
孔银 博
山东财 经大 学会计 学院
要： 最新人 口普查数据显 示中国６ ０ 岁及 以上老年人 口已达１ ． ８ ４ ９ ９ ４ ｇ ，占总人 口的比重达１ ３ ７ ％，标志着我 国已经正式进入
了老龄化 的社会 。就养老金会计而言 ，西方发达国家研 究较早 ，己形成 了较 为完善 的会计体 系。我 国该项 目的研 究起 步较晚 ，因 此 ，建立真正适合我 国国情的 、以企业为主体的养老金会计 已是 当务之急，并且从 长远 来看 ，企业养老金会计在我 国的发展也将 是 一个必然的趋 势，其发展 空间非常 巨大。 关键词： 养 老金会计 养老金 计划资产 养老金计划 负债 养老金 费用
划 下 的养 老 金 会 计 处 理 。
养老金费用
养老金费用 ，是指企业在其持续的业务经营 中，由于交付或生产
了产品 、提供 了劳务或进行 了其他的活动付 出的或者耗用 的资产 、承 担的负债 ，具体表现为 资产 的流 出或者负债的增加 。
离退休人员费用会计核算
离退休人员费用会计核算离退休人员费用是指企业或组织为其离退休人员支付的相关费用，包括退休金、医疗费用、过渡费、劳动保护费等。
这些费用对于企业来说是一项重要的经济负担，因此需要进行精确的会计核算。
首先，对于退休金的核算，需要根据相关法律法规和企业内部规定确定退休金的计算公式和标准。
企业应根据退休人员的工龄、职位等因素确定退休金的基数，并按照一定比例或公式计算出具体的退休金数额。
退休金的支付可以分为一次性支付和分期支付两种方式，企业需要根据实际情况选择适当的支付方式，并及时做好账务处理。
其次，对于离退休人员的医疗费用，企业需要根据离退休人员的医疗保险情况和企业内部规定，确定具体的医疗费用支付标准。
企业应将离退休人员的医疗费用与医保报销情况进行对账，确保费用的准确核算和合理支付。
此外，对于离退休人员的过渡费用和劳动保护费用，企业也需要做好会计核算。
过渡费是指企业为离退休人员提供的生活补贴、助养费等费用，而劳动保护费是指企业为离退休人员提供的工伤保险、失业保险等费用。
这些费用的核算需要根据相关法规和企业内部规定进行，确保费用的合理性和准确性。
在进行离退休人员费用的会计核算时，需要注意以下几点。
首先，企业应建立健全的费用管理制度，明确费用的计提、核销和报表编制等流程，确保费用的合规性和准确性。
其次，企业应加强内部控制，在费用核算过程中进行防范和控制风险，避免因费用核算错误或不当而导致的损失。
最后，企业应定期进行费用核对和审计，确保核算结果的准确性和可靠性。
总之，离退休人员费用的会计核算是企业必须重视和合理处理的问题。
通过建立健全的管理制度、加强内部控制和定期进行核对审计，可以确保离退休人员费用的准确核算和合理支付，为企业的可持续发展提供保障。
谈企业养老金会计核算
账户 ，期末 余额 在贷 方 ， 表示 尚未支付 的应付养老金 的结余 数。 该账户下可 以设置二级科 目， 分为企业缴纳和个人缴纳两
、
养老金的确认
企业 在养老金 的确认 方面应该采用 劳动报酬的观点 ， 在 职工为企业 提供服务 的当期确认相应的养老金 费用 ，并且按 照权责发生 制原 则进行会计核算 ， 这样做 的理 由如下 ： １ 养 老金实际上 是职工在 工作期 间的劳动报酬 的一部 ．
内部 销售 收入 ， 借记 “ 内部存 款 ” 目， 科 贷记 “ 内部 销售 收
２ 各 利润 中心还要 引入 四个 非常 规账 户 ， ． 它们 分别 是 “ 内部存款 ”、 内部销售收入 ”、 内部销 售成本 ”和 “ “ “ 内部 利润”。 利润 中心在进行正常会计核算 的同时 ， 各 这四个账户
谈企业养老金会计核算
辽 宁 葫芦 岛 周 茂 春
一
的设 置可 以满足简单 账簿建立的需 要。 投入料 、 、 时 ， 工 费 借记 “ 基本生产 ”、 成本差异”科 目 ， “
金 ”和 “ 养老金 费用”三个账 户。 “ ④ 递延养老金 费用 ”账户
属于资产类 账户 ，用 来核算企业 已经计提但尚未摊销 的养老 金费用的情 况 ，其借 方登记养老金费用的发生额及其产生 的
售损 益上划单”自留联 ， 借记 “ 内部利润—— × 中心上交 内 ×
部利润”科 目， 贷记 “ 内部存款 ” 目。 科 至此 ， 四个非常规账 户 全部做平 。 企业总部则 可以进一步计算该利 润中心上交 内部 利润占其 内部利润的比重 来反 映总部的管理水平。
个人账户的应付利息等在会计报表 中得到反映 ， 可以全面 、 准 确地记录和反映保 险基金 的负债及运营情况 ，有利于防范基
最详细的养老金计算方法
最详细的养老金计算方法养老金是指为退休人员提供经济保障的一种福利制度，对于广大退休人员而言，了解养老金的计算方法非常重要。
本文将详细介绍养老金计算的方法，帮助读者更好地了解养老金的来源和计算过程。
一、基本养老金的计算方法基本养老金是根据个人缴纳的养老保险费用的多少来计算的。
在中国，基本养老金的计算一般分为两个步骤：确定个人缴费的工资总额和根据工资总额计算基本养老金。
1. 确定个人缴费的工资总额个人缴费的工资总额是根据个人的工资收入和缴费比例来确定的。
在中国，一般来说，个人的养老保险缴费比例为8%，单位和个人各自缴纳4%。
假设某人的月工资收入为8000元，则他的个人缴费的工资总额为8000元。
2. 根据工资总额计算基本养老金个人缴费的工资总额决定了他的基本养老金的计算基数。
在中国，养老金的计算基数一般是个人缴费的工资总额乘以一个比例。
这个比例根据个人缴费的年限来确定，一般来说，年限越长，比例越高。
例如，个人缴费工资总额为8000元，个人缴费的年限为20年，基本养老金的计算比例为1.5%，则该人的基本养老金=8000元 × 20年 ×1.5% = 2400元。
二、个人账户养老金的计算方法除了基本养老金，个人账户养老金也是退休人员养老金的重要来源。
个人账户养老金的计算方法与基本养老金略有不同，下面将进行详细介绍。
1. 确定个人账户养老金的计算基数个人账户养老金的计算基数是由个人缴费的工资总额和缴费的年限决定的。
在中国，个人账户养老金的计算基数一般是个人缴费的工资总额乘以一个缴费年限系数。
缴费年限系数是一个与个人缴费年限有关的系数，一般来说，缴费年限越长，系数越大。
系数的具体数值可以根据养老保险制度的规定来确定。
2. 根据个人账户养老金的计算基数计算养老金个人账户养老金的计算基数决定了个人账户养老金的数额。
在中国，个人账户养老金的计算方法一般是个人缴费的工资总额乘以缴费年限系数，并加上个人账户中的累计存款。
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养老金的核算原则与会计处理
一、养老金计划概述养老金是指支付给离退休人员用于保障日后生活的货币额，其本质是劳动力价值的一部分。
根据“劳动报酬观”，养老金与劳动者的工资一样，属于劳动力再生产费用的一部分，两者都是劳动力价值的实现形式。
所不同的是，养老金是劳动者一生劳动报酬分期支付中的延期支付部分，而工资则是即期支付部分，企业员工退休后领取的养老金，是以其在职时提供的服务为依据的，因此，养老金的根本性质是“递延工资”。
养老金计划（pension plan）指一种企业和职工之间关于职工退休后养老金支付的协议，企业承诺在职工退休时，按协议上规定的方法，计算给付一定的养老金。
企业将养老金计划作为其对职工工资报酬计划的一部分。
根据国际会计准则第19号，养老金计划分为规定缴费计划（defined Colltribution plans）与规定福利计划（defined benefit plans）。
规定缴费计划是指企业定期缴付一定数额的退休基金给独立的第三方（信托机构）保管，由第三方到期支付雇员退休金；规定福利计划指只要职工退休时，企业有履行支付退休金的义务，企业是否按时提取退休基金则由企业决定。
但有时两者并没有明确的界限，在某种程度上可以从不确定性角度来进行判断，即看不确定性所引起的风险（主要指风险）由谁来承担。
在规定福利计划下，由企业确保养老金的最终支付，企业承担由不确定性所导致的投资风险；而在规定缴费计划下，企业把由不确定性所导致的投资风险，转移给了个人。
在规
定缴费计划下会计处理较简单，而在规定福利计划下，由于存在一些不确定性事项，会计处理非常复杂。
二、核算原则
既然劳动报酬观下养老金计划会计处理的关键问题，是在职工为企业提供服务的当期确认相应的养老金费用，那么在会计核算时就应体现权责发生制原则和配比原则。
第一，在当期确认费用符合养老金的基本属性，也是权责发生制原则的要求。
如前所述，养老金就其属性而言，是“递延工资”。
既然养老金是劳动力价值的组成部分，是劳动报酬的一部分，那么职工对这部分附加价值就有请求权和追索权，企业也不能无偿占有职工的这部分权利。
因此在职工提供服务期间，企业在支付工资的同时，还要及时确认和计量这部分延期支付的附加价值，并计入当期；企业在获得了职工提供当期服务的权利时，也就负有了确认养老金负债的义务。
所以，企业的养老金费用必须在相关的权利义务发生当期进行确认和计量，作为企业生产经营活动的必要费用。
养老金费用的分期计入，是与权责发生制原则相一致的，是权责发生制原则内在要求的体现。
第二，养老金费用的当期确认也是配比原则的要求。
从职工为企业提供服务到领取养老金的全过程，主要历经三个环节，即养老金费用的发生、养老金筹集和养老金发放。
这些环节是相互独立、相互分离的。
养老金费用的发生是以职工提供劳动为依据，是其劳动报酬的一部分，而职工付出劳动的同时给企业创造了价值，带来相应的收益，根据收入费用配比原则，企业在核算费用时理应将发生时的养老金费
用计入当期经营费用，只有这样才能正确反映出企业各期的经营成果。
养老金在力一式上有基金计划和非基金计划两种。
在基金计划下，养老金的筹集和发放由基金组织负责，企业各期向基金组织的养老金支付是养老金负债的清偿，而发放则是基金组织的业务范围；而在非基金计划下，养老金一般由企业自设部门专门管理，企业养老金的筹资行为只是为了筹集足够的资金以便到时有能力偿还养老金负债。
显然筹资行为与养老金费用的确认是两个不同的会计行为，职工退休后企业发生的养老金实际支付，由于职工已不能给企业带来任何经济收益，此时显然不应确认任何费用。
综上所述，企业在职工提供服务期间确认养老金费用，既反映了养老金的基本属性，也是会计核算中权责发生制原则、酉己比原则的要求。
三、养老金会计处理
规定缴费制下的会计处理。
规定缴费制是企业根据各期提存的金额及基金的投资收益来确定养老金支付额的养老金计划。
该计划下的会计处理比较简单。
企业各期所承担的养老金义务一般就是该期应提存的金额，而企业提存的金额由计划中规定的计算公式确定。
当企业每期实际提存时，其现行义务就得到履行。
因而，根据权责发生制原则，企业各期应确认的养老金费用通常就是当期应付的提存金，它的会计处理只需在提存时借记“养老金费用”，贷记“现金”（实际提存时）或“应付养老金”（尚未实际提存现金时）。
如果企业各期应提存的数额与实际提存数额之间不等，则构成一项负债（应计费用）或是一项
资产（预付费用）。
规定受益制下会计处理一般包括以下内容：确认各期的养老金费用，确认各期应缴纳的养老基金以及由此产生的资产与负债，确定各期已退休职工的实际养老金支付额等。
在养老金费用的确认中，除了要确认其主要组成部分—当期服务费用外，还包括各种待摊项目。
目前，西力一国家确认的规定受益制下养老金费用及相关因素有当期服务费用、前期服务费用、利息费用和基金资产的实际报酬、精算损益以及养老金计划的结算、削减和终止等。
这样，养老金费用的确认必须就这些项目分别进行。
四、我国的养老金会计处理模式及其缺陷
我国养老保险制度的改革是从1984年在部分地区进行退休费用统筹试点开始的，经过十多年的不断探索，目前已建立起了一套基本适合我国国情的养老保险模式。
该模式的基本框架分为三个层次。
第一层次是社会统筹与职工个人账户相结合的基本养老保险；第二层次是企业补充养老保险；第三层次是个人储蓄性养老保险。
第一层次是养老保险制度中最重要的组成部分，它保证职工退休后的基本生活需要，给付力一式是规定受益制与规定缴费制相结合，属于混合性的计划（HybridPlan），其中社会统筹部分属于规定受益制计划，而个人账户部分属于规定缴费制计划；第二层次是企业根据自己的条件和愿望，为本企业职工建立的养老保险，给付力一式是规定缴费制计划；第三
层次是职工个人为自己的退休生活而做的一种性储蓄安排，给付力一式也是规定缴费制计划，该计划是一种个人行为，只是在个人生命期内或在家庭成员内部的收入再分配，并不是社会意义上的养老金计划。