初级会计分录大全

收入

收入的核算

主营业务收入应按照主营业务的种类设置明细账，进行明细核算。本账户期末应无余额。

收入的分类

按内容

销售收入劳务收入让渡资产使用权收入（利息收入、使用费收入）

按重要性

主营业务收入其他业务收入

常用会计分录

销售收入

确认收入

借：应收账款/银行存款等

贷：主营业务收入

应交税金—应交增值税（销项税额）

结转成本

借：主营业务成本

贷：库存商品

现金折扣

借：银行存款

财务费用

贷：应收账款等

注：待实际发生现金折扣时计入财务费用；发生销售折让时冲减当期收入；发生销售退回时除了冲减销售收入外还要冲回成本。

已发出商品但不符合商品销售条件

借：发出商品（发出商品的实际成本）

贷：库存商品

发出商品满足收入确认条件时

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税金---应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：发出商品

委托代销商品

委托方的账务处理

发出时

借：委托代销商品（实际成本）

贷：库存商品（实际成本）

月末收到代销清单并开具增值税发票

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税金---应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：委托代销商品

扣除手续费

借：营业费用---代销

贷：应收账款

收到代销款

借：银行存款

贷：应收账款

劳务收入

在同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在完成劳务时确认收入；如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度，可按完工进度或者完成的工作量确认。

1在同一会计期间开始并完成的一次性劳务或者持续一段时间的劳务，应当在劳务完成时确认收入

确认收入

借：应收账款/银行存款等

贷：主营业务收入

应交税金---应交增值税（销项税额）

结转成本

借：劳务成本

贷：应付工资/现金/银行存款等

月末将劳务成本结转至主营业务成本

借：主营业务成本

贷：劳务成本

2在不同的会计期间开始和完成的劳务

（1）劳务的结果能可靠的估计，采用完工百分比

企业劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且在资产负债表日提供劳务交易结果能够可靠的估计，应采用完工百分比法确认劳务收入。

交易的结果能够可靠的计量的条件

（1）收入的金额能够可靠的计量

（2）相关的经济利益很可能流入企业

（3）交易的完工进度能够可靠的确定

（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠的计量

完工百分比确认方法

1、已完工作的测量；

2、已提供劳务占劳务总量的比例；

3、发生成本占总成本的比例。

按照进度确认收入

借：应收账款

贷：主营业务收入

应收账款---应交增值税（销项税额）

借：劳务成本

贷：银行存款

结转成本

借：主营业务成本

贷：劳务成本

（2）劳务结果不能可靠地估计

企业在资产负债表日，如不能可靠的估计提供劳务的交易结果，亦即不能满足前面讲的四条中的任何一条，则不能按完工百分比法确认收入。

（（1））劳务结果不能可靠的估计，预计全部成本能够收回如果已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，应按已经已收或者预计能够收回的金额确认收入，并结转已经发生的劳务成本。

借：银行存款（收到的金额或预收的金额）

贷：主营业务收入（收到的金额或预收的金额）

应交税金---应交增值税（销项税额）

结转成本

借：劳务成本（实际发生的成本）

贷：银行存款（实际发生的成本）

借：主营业务成本（实际发生的成本）

贷：劳务成本（实际发生的成本）

（（2））劳务结果不能可靠的估计，成本能够得到部分补偿如果已经发生的劳务成本预计部分得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务金额确认提供劳务收入，并按已经发生的劳务成本结转成本。

借：银行存款（能够得到补偿的劳务金额）

贷：主营业务收入（能够得到补偿的劳务金额）

应交税金---应交增值税（销项税额）

结转成本

借：劳务成本（实际发生的成本）

贷：银行存款（实际发生的成本）

借：主营业务成本（实际发生的成本）

贷：劳务成本（实际发生的成本）

（（3））劳务结果不能可靠的估计，成本预计全部不能得到补偿

如果预计已经发生的劳务成本全部不能得到补偿，则不应确认收入，但应当将已经发生的成本确认为当期损益（主营业务成本或者其他业务成本）。

不确认收入

结转成本

借：劳务成本（实际发生的成本）

贷：银行存款（实际发生的成本）

借：主营业务成本（实际发生的成本）

贷：劳务成本（实际发生的成本）

劳务收入的确定

收入可以计量

相关经济利益极有可能流入企业

完工进度能够可靠的计量让渡资产使用权收入

无形资产使用费收入

确认收入

借：应收账款

贷：其他业务收入

无形资产平时按月摊销，不用另外结转成本

借：其他业务成本（转让无形资产使用权时）

贷：累计摊销

利息收入

放款时

借：贷款

贷：吸收存款

获得利息收入时

借：应收利息

贷：利息收入

分期收款发出商品收入

分期收款销售，是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。分期收款销售的特点是销售商品的价值较大，收款期较长，收取货款的风险较大。因此，分期收款销售方式下，企业应按照合同约定的收款日期分期确认销售收入。

采用分期收款销售方式的企业，应设置“分期收款发出商品”账户，核算已经发出但尚未结转的商品成本。

3.分期收款销售会计处理实例：

[例]大华公司于20X0年6月1日采用分期收款方式销售A商品一台，售价500 000元，增值税率为17%，实际成本为300 000元，合同约定款项分5年平均收回，每年的付款日期为当年6月1日，并在商品发出后先支付第一期货款。每年收回货款100 000(500 000÷5)元。

企业应作如下会计分录(假定符合销售商品收入确认

的所有条件)：

①发出商品时：

借：分期收款发出商品300 000

贷：库存商品300 000

②每年6月1日：

借：应收账款(或银行存款) 117 000

贷：主营业务收入100 000

应交税金──应交增值税(销项税额) 17 000

③同时结转商品成本=300 000÷500 000×100 000=60 000元

借：主营业务成本60 000

贷：分期收款发出商品60 000

其他业务收入：主营业业务收入之外的其他正常营业期间的次要收入。通常包括材料物资及包装物销售、无形资产