长投及合并报表知识点总结
长投与合并财务报表总结
1.将年末内部应收账款和内部应付账款抵销： 借：应付账款 贷：应收账款 2.将上年内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，调整年初未分配利润的数额： 借：应收账款――坏账准备 贷：年初未分配利润 3.将本年内部应收账款增加而补提的坏账准备抵销： 借：应收账款-坏账准备 贷：资产减值损失 或： 借：资产减值损失 贷：应收账款-坏账准备
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内部债权与债务的抵销（母公司与子公司、子公司相互之间的债权、债务） 第一年 1．应收账款与应付帐款 借：应付账款 贷：应收账款 借：应收账款-坏账准备 贷：资产减值损失 2．其他债权与债务的抵销处理 （1）本身的抵销： ②借：预收账款 贷：预付账款 ③借：应付票据 贷：应收票据 ④借：应付债券（发行方期末数×购买比例） 财务费用 贷：持有至到期投资（购买方期末数） 投资收益 （2）内部投资收益（利息）和利息费用的抵销 借：投资收益 贷：财务费用 第二年
长期股权投资+企业合并+合并报表
第一部分控制权发生转移考点一：一次交易实现的企业合并(非同一控制下的控股合并的会计处理)(一)购买方的个别报表(4章)1.长期股权投资初始投资成本的确定购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。
企业的合并成本包括：购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行权益性证券的公允价值之和。
关键点1：长期股权投资(付出资产的公允价值)关键点2：初始确认不存在差异调整。
(个别报表不处理，在合并报表中考虑)购买方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关费用，应当于发生时计入当期损益(管理费用)。
2.后续计量采用成本法核算。
考点二：多次交易分步实现的企业合并(非同一控制下的会计处理)(一)个别财务报表在个别财务报表中，购买方应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本;购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益转入当期投资收益。
(二)合并财务报表在合并财务报表中，购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，并按以下原则处理：1.购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权，按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与账面价值的差额计入当期投资收益。
2.购买日之前持有的被购买方的股权于购买日的公允价值，与购买日新购入股权所支付对价的公允价值之和，为合并财务报表中的合并成本。
3.在按上述计算的合并成本基础上，比较购买日被购买方可辨认净资产公允价值的份额，确定购买日应予确认的商誉，或者应计入发生当期损益的金额。
4.购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，与其相关的其他综合收益应当转为购买日所属当期投资收益。
考点三：因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或是与其他投资方一起实施共同控制的情况下(丧失控制权)第四章长期股权投资(成本法转权益法的处理)第二部分：控制权未发生转移考点一：购买子公司少数股权的处理(非同一控制下的会计处理)(控制权未发生转移)企业在取得对子公司的控制权，形成企业合并后，自子公司的少数股东处购买少数股东全部或部分权益的，实质上是股东之间的权益性交易，应当分别母公司个别财务报表以及合并财务报表两种情况进行处理：(一)母公司个别财务报表中，母公司自子公司少数股东处新取得的长期股权投资，按长期股权投资准则规定确定其入账价值;说明：按照企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资核算。
长期股权投资与合并财务报表
专题三长期股权投资与合并财务报表一、知识点回顾类型调整分录抵销分录同控（1+3）长投成本法转权益法（不考虑内部交易）股权投资、投资收益抵销（子公司所有者权益、净利润均无需调整）内部债权债务抵销内部交易抵销非同控（2+3）评估增减值股权投资、投资收益抵销（子公司所有者权益、净利润均按公允调整）长投成本法转权益法（考虑评估增值、不考虑内部交易）内部债权债务抵销内部交易抵销合并日/购买日与合并日后/购买日后要编制的分录项目合并日/购买日合并日后/购买日后评估增减值同控：×非同控：√同控：×非同控：√成本法转权益法×√所有者权益与股权投资抵销√√投资收益与利润分配抵销×√内部债权债务抵销×√内部交易抵销×√（一）合并财务报表的调整分录1.合并当期对子公司个别报表调整（非同控）①借：XX资产贷：资本公积②借：资本公积贷：递延所得税负债③借：管理费用贷：固定资产——累计折旧借：营业成本（售出部分的增值）贷：存货④借：递延所得税负债贷：所得税费用少数股东权益（子公司期末所有者权益合计×少数股东持股比例）借：投资收益（子公司净利润×母公司持股比例，净利润非同控考虑调整）少数股东损益（子公司净利润×少数股东持股比例）未分配利润——年初贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润——年末2.债权债务抵销（1）合并当期借：应付账款（期末余额）贷：应收账款（期末余额）借：应收账款——坏账准备贷：信用减值损失借：所得税费用贷：递延所得税资产（2）后续期间借：应付账款（期末余额）贷：应收账款（期末余额）借：应收账款——坏账准备（期初数）贷：未分配利润——年初借：未分配利润——年初(期初坏账准备余额×所得税税率)贷：递延所得税资产借：应收账款——坏账准备贷：信用减值损失（或相反分录）借：所得税费用（坏账准备增加额×所得税税率）贷：递延所得税资产连续编报时：①应收应付是资产项目，直接按余额抵销；②坏账及所得税的处理与个别报表相反，原记则直接冲，原冲减则反冲。
把长投企业合并合并报表放到一起学
把长投企业合并合并报表放到一起学【原创版】目录1.引言：介绍长投企业合并报表的概念和重要性2.长投企业合并报表的基本原则3.合并报表的步骤和方法4.如何正确理解和分析合并报表5.结论：总结学习长投企业合并报表的重要性和方法正文一、引言在企业的经营活动中，为了扩大规模、增强实力，常常会出现企业之间的合并。
而长投企业合并报表则是反映这些合并后企业的财务状况、经营成果和现金流量的重要工具。
学习长投企业合并报表，有助于我们更好地了解企业的经营状况，为投资决策提供有力支持。
二、长投企业合并报表的基本原则1.权益性原则：反映合并企业的净资产和股东权益2.公允价值原则：在合并报表中，各项资产、负债和股权都应以公允价值计量3.持续性原则：合并报表应反映企业合并后的持续经营状况4.完整性原则：合并报表应全面反映合并企业的财务状况、经营成果和现金流量三、合并报表的步骤和方法1.确定合并范围：根据投资比例和控制关系，确定应纳入合并报表的企业范围2.收集并整理合并企业的财务报表：收集合并范围内各企业的财务报表，并进行整理3.计算合并比例：根据投资比例，计算各企业在合并报表中的权益比例4.编制合并报表：按照公允价值原则和权益性原则，对各企业的财务报表进行调整，并合并到一起5.合并报表的调整：对合并报表中的各项目进行调整，使其符合合并报表的要求四、如何正确理解和分析合并报表1.合并报表的结构：了解合并报表的基本结构，包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表2.合并报表的分析方法：运用财务比率、现金流量分析等方法，对合并报表进行深入分析3.关注合并报表中的异常情况：如关联交易、股权变更等，这些情况可能对企业的经营状况产生影响五、结论学习长投企业合并报表，有助于我们全面了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，为投资决策提供有力支持。
长期投资和合并报表
增资
减资
股权投资后续计量2（核算） 权益法 1、（正商誉不处理）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投 资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资初始投资成本；
2、（负商誉走营业外收入）长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享 有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权 投资--XX公司（成本）”科目，贷记“营业外收入”科目。
超额亏损的确认：权益法下，投资企业确认应分担被投资单位发生的损失， 原则上应以长期股权投资本及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权 益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。
确认分担亏损时顺序：1、减记长期股权投资的账面价值；2、账面减记至零 情况下，对于未确认的投资损失，考虑除长期股权投资以外，账面上是否有 其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目，如有，则应以其他长 期权益的账面价值为限，继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价 值。3、经上述处理，按照投资合同或协议约定，投资企业仍需要承担额外 损失弥补等义务的，应按预计将承担的义务金额确认预计负债，计入当期投 资损失。
3、（股票股利的处理）被投资单位分派的股票股利，投资企业不作账务处 理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。（07CPA教 材P101）
权益----成本 1）对第一次购入至合并眯所确认的因被投资方公允价值变动而确认的损 益，做反方向调回，跨年的调留存收益
1）对第一次购入至合并眯所确认的因被投资方公允价值变动而确认的损 益，做反方向调回，跨年的调留存收益
宣派
成本---权益 1、对原持有额 1）算当初投资时占被投资单位的份额的金额是多少 （时点） （1）大于以前投资的是商誉，不做调整
会计知识点总结→长期股权投资以及合并报表
公允价值计量概述：长期股权投资涉及到了长期股权投资的初始计量与后续计量，企业合并形成的长期股权投资和合并报表，合并报表中需要重点掌握的就是长期股权投资的合并抵销分录，实际上长期股权投资合并抵销分录的基础就是权益法的处理⽅法，只要掌握了权益法的处理精髓，那么报表中的追溯调整分录就⼀点难度也没有，⾄于抵销分录本⾝就是固定的分录，按照固定格式写上以后抄数字就可以了。
另外需要注意的是合并报表的集团⾓度思维和⼦母公司个体⾓度思维的转换，从集团⾓度来说，母⼦公司之间相互持有对⽅的股票，之后确认损益本质上并不影响集团的损益，因此这部分多确认的损益就因该在集团的⾓度上抵销。
中华会计校 ⼩恒衡：长期股权投资解题思路总结 包括（1）实施控制⼦公司投资（成本法） （2）共同控制合营企业投资（权益法） （3）重⼤影响联营企业投资（权益法） （4）不具有控制、共同控制或重⼤影响、⽆报价公允价值不可靠计量（成本法） 同⼀控制下的企业合并形成的长期股权投资 参与合并的各⽅⾮暂时性的均受同⼀⽅或相同的多⽅最终控制 应在合并⽇按取得被合并⽅所有者帐⾯价值的份额 借：长期股权投资 贷：股本 资本公积（或借） ⾮同⼀控制下的企业合并 参与合并的各⽅不受同⼀⽅或相同的多⽅最终控制 具题分录： 以购买⽅放弃资产、发⾏权益购买⽇“公允价值”计量 购买⽅合并成本⼤于被购买⽅可辨认净资产公允价值 借：长期股权投资 贷：银⾏存款 购买⽅合并成本⼩于被购买⽅可辨认净资产公允价值 借：长期股权投资 贷：银⾏存款 营业外收⼊ ⽀付现⾦=⽀现⾦+费、税+必要⽀出 发⾏权益证券=发⾏权益证券公允价值作为初始成本 投资者投⼊=合同或公允价值作为初始成本 ⾮货币、债务重组取得按各⾃规定处理 （1）现⾦ 借：长期股权投资 贷：银⾏存款 （2）存货 借：长期股权投资 贷：主营业务收⼊ 应交税费-应交增值税-销 借：主成本 存货跌价准备 贷：库存商品 （3）发⾏权益证券 借：长期股权投资 贷：股本 资本公积-股本益价 （4）以⽆形资产、固定资产 借：长期股权投资 累计摊销 ⽆形资产减值准备 营业外⽀出 贷：⽆形资产 借：固定资产清理借：长期股权投资 累计折旧 贷：固定资产清理 固定资产减值准备银⾏存款 贷：固定资产 营业外收⼊ 后续计量 （1）成本法——-20%-以下50%以上 对⽅宣告分派股利作帐 借：应收股利 贷：长期股权投资 以后年度累计股利—累计净利 正数冲负数恢复 （2）权益法————-20%以上-50%以下 初始成本⼤于被投资可辨认净资产借：长期股权投资 贷：银⾏存款 初始成本⼩于被投资可辨认净资产借：长期股权投资 贷：银⾏存款 营业外收⼊ 对⽅实现净利润借：长期股权投资 贷：投资收益亏反 对⽅巨额亏损冲长期股投资 冲长期应收款 冲预计负债恢复反向 净利润的调整公允价值⼤于帐⾯价值减净利+亏损或反 其他权益变动 借：长期股权投资 贷：资本公积 分配股利 借：应收股利 贷：长期股权投资 成本法和权益法的转换 处置 借：银⾏存款 贷：长期股权投资——-成本 ————损益调整 ————-其他权益变动 投资收益 同时 借：资本公积-其他 贷：投资收益 减值（不包括没有报价、公允价值不能可靠计量） 帐⾯价值⼤于可收回额 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 权益法的处理精髓是：帐⾯价值变动要随着被投资单位所有者权益份额的变动⽽变动并调整。
长投、合并总结
1.抵销期初坏账对所得税影响 借：年初未分配利润 贷：递延所得税资产 2.确认个别报表递延所得税资产期初、 期末差额 借：所得税费用 贷：递延所得税资产（或反向）
类型
分录
所得税影响
1.抵销期初固定资产原价中包含的未实现内部销售利润、多计提的 折旧 借：年初未分配利润 内部交易固定资产 贷：固定资产-原价 借：固定资产-累计折旧 贷：年初未分配利润 2.抵销本期购进固定资产中未实现内部销售利润、多计提的折旧 固定资产 借：营业收入（做为商品销售） 贷：营业成本 固定资产-原价 发生变卖、报废固定资产 借：营业外收入（做为固资销售） （将固定资产科目替换为营业外 贷：固定资产-原价 收入、营业外支出） 借：固定资产-累计折旧 贷：管理费用
内部债权债务的抵销 （包括应收/付账款、应收/附票 据、预付/收账款、持有至到期 投资/交易性金融资产与应付债 券、应收/付股利、其他应收/付 内部债权 款） 债务
借：投资收益 贷：财务费用等 内部投资收益、利息费用抵销 借：应付债券 （持有至到期投资与应付债券存 投资收益（借方差额） 在差额的处理） 贷：持有至到期投资 财务费用（贷方差额） 合并报表——内部交易抵销处理
同存货处理
1.抵销期初无形资产原价中包含的未实现内部销售利润、多计提的 摊销 内部交易无形资产 借：年初未分配利润 贷：无形资产-原价 借：无形资产-累计摊销 无形资产 贷：年初未分配利润 2.抵销本期购进无形资产中未实现内部销售利润、多计提的摊销 借：营业外收入 贷：无形资产-原价 发生变卖无形资产 （将无形资产科目替换为营业外 借：无形资产-累计摊销 贷：管理费用 收入、营业外支出）
合并报表——内部交易抵销处理
类型
分录 借：年初未分配利润（年初存货中包含的未实现内部销售利润） 营业收入（本期销售收入） 贷：营业成本（倒挤） 存货（期末存货中包含的未实现内部销售利润） 1.抵销期初存货跌价准备 借：存货-存货跌价准备 贷：年初未分配利润 2.抵销本期销售结转的存货跌价准备 借：营业成本 贷：存货-存货跌价准备 3.抵销存货跌价准备期末数与上述差额，以存货中未实现内部销售 利润为限 借：存货-存货跌价准备 贷：资产减值损失 借：债务类（应付账款） 贷：债权类（应收账款） 抵销坏账准备期初数（以前年度的余额） 借：应收账款-坏账准备 贷：年初未分配利润 根据本期坏账准备余额，调整抵销或计提 借：应收账款-坏账准备 贷：资产减值损失（或反向分录）
最全的合长投、企业合并、合并报表讲义
通过非货币性资产交换取得股权，实现非同一 控制企业合并案例 因此该交易中长期投资成本不含税费，长期 投资成本为现金200万元与无形资产评估价值 2600万元之和，计2800万元。 无形资产公允价值2600万元与无形资产账面 0万元的差额，视同资产处置计入当期营业外 收入。会计处理为： 借：长期股权投资——投资成本 28000000 贷：银行存款 2000000 营业外收入 26000000
成本法下应收股利、利润的处理
如果公式①中前者大于后者，则按上述公式 计算应冲减初始投资成本；如果前者等于或 小于后者，则被投资单位当期分派的利润或 现金股利中应由投资企业享有的部分，应于 当期全部确认为投资企业的投资收益。 注意： 如果公式①为负数时，应将原已冲减的初始 投资成本再恢复增加长期股权投资的账面价 值，但恢复增加数不能大于原冲减数。
注意
两规定的差异在于：企业合并准则是规范对 合并子公司的长期投资的核算，长期股权投 资准则中的相关规定规范权益法核算的长期 投资。 案例 以【例题2-3】来说，该案例属控股合并，长 期投资成本2800万元与乙公司对应净资产公 允价值份额5000＊60%＝3000万元的差额 200万元，应计入合并利润表中的营业外收入， 而非帐内。
非同一控制下通过非货币性资产交换取得长期 股权投资的案例 按《非货币性资产交换》、《长期投资》中 非同一控制企业合并形成长期股权投资成本 的规定，该交易中甲公司取得的长期投资应 以支付的现金及经评估的无形资产的公允价 值入账 另据财税[2002]191号文件规定“以无形资产、 不动产投资入股，参与接受投资方利润分配， 共同承担投资风险的行为，不征收营业税。”
（二） 非同一控制下企业合并中形成的长期股 权投资成本的确定 合并成本为购买方在购买日作为企业合并对 价所付出的资产、发生或承担的负债、发行 权益性证券的公允价值及为企业合并发生的 各项直接相关费用之和。该公允价值与其付 出的资产、发生或承担的负债的账面价值的 差额，计入当期损益(营业外)。
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事项
应收账款计提的坏账准备 固定资产（账面价值<计税基础） 无形资产研究费用 无形资产研究开发费用 资本化支出形成无形资产（未开始摊销） 资本化支出形成的无形资产摊销 交易性金融资产公允价值变动 可供出售金融资产公允价值变动 投资性房地产公允价值变动 将国债作为持有至到期投资 准备长期持有的长期股权投资（权益法） 转为拟近期出售的长期股权投资（权益法） 产品销售售后服务确认的预计负债 其他预计负债 预收账款计入当期应纳税所得额 预收账款未计入当期应纳税所得额 应付职工薪酬——工资 应付职工薪酬——职工教育经费 应付职工薪酬——现金结算股份支付 确认为递延收益的政府补助 行政性罚款、滞纳金 超标广告费 商誉 非关联企业捐赠
计税基础
应纳税暂 时性差异
可抵扣暂 时性差异
其他暂时 性差异
认和计量知识点汇总
无暂时性 差异 递延所得 税相关 会计处理分录 只影响应纳税所 所得税费 所得税费 用结转 得额调增/减不 用相关 涉及分录？ 递延所得 税费用结