资产负债表债务法的理论基础
对所得税会计处理方法——资产负债表债务法的探析
对所得税会计处理方法——资产负债表债务法的探析2007年新实施的所得税会计准则废除了应付税款法、递延法、损益表债务法，全面采用资产负债表债务法。
新方法与原采用的三种方法完全不同。
本文从资产负债表债务法产生的根源、理论基础、在我国全面推行的理由及其优点等方面进行了一些思考，以加强对资产负债表内涵的理解。
标签：所得税会计资产负债表观资产负债表债务法2007年新实施的所得税会计准则废除了应付税款法、递延法、损益表债务法，全面采用资产负债表债务法。
对于广大会计人员来说，弃用使用多年的熟悉的核算方法而采用全新的资产负债表债务法，很多人心存疑惑，为什么要使用资产负债表债务法？与原方法相比它有什么优越性？等等。
相对原有的几种所得税核算方法，资产负债表债务法的概念增多，细节规定增多，运用及理解难度都加大了。
如果对资产负债表债务法的内涵理解不够透彻，就有可能感觉比较难掌握该方法。
本文就资产负债表债务法的产生原因、理论基础、在我国推行的理由、优点等方面谈谈自己的看法。
一、资产负债表债务法产生根源分析会计准则与所得税法的目标和要求是不同的。
会计准则的目的是规范企业的对外财务报告，以便如实地反映企业的财务状况、经营成果与现金流量情况。
税法是以课税为直接目的，强调公平与效率，具有调节社会资源的配置、公平社会财富的分配等功能。
所得税的缴纳金额应以税法为依据计算确定，但同时所得税的会计处理应以会计准则为依据。
会计准则与税法的差异导致了所得税会计的产生。
为服务于财务会计的目标，对于所得税会计，需要处理以下几个层面的问题。
第一，是否确认所得税的会计影响。
根据税法计算出来的应纳税所得额与根据会计准则计算出来的会计利润是存在差异的，根据配比原则和权责发生制，每期确认的所得税费用应与会计利润存在配比关系，但缴税是按税法所确定的应纳税所得额计算，则该部分所得税差异所造成的会计影响应予以考虑。
对此问题的不同回答则可产生所得税的两种会计处理方法，一是应付税款法，二是纳税影响会计法。
谈所得税会计中的资产负债表债务法
２ 可抵扣暂时性差异。若资产账面价值小于计税基础或 ． 负债 账面价值大于计税基础 ， 将形成可抵扣暂时性 差异 。 可抵
－ … ・ ● ●… － … ・ ● ●… ・ … － ● ●… ・ … ・ … ・ … ・ ● ● ● ●… ・ … ・ … － ● ● ●… － … ・ ● ●… ・ … ・ ● ●… ・ … ・ ● ●… ・ … ・ ● ●… ・ … ・ ● ●一
谈所得税会计中的资产顶 债表债务法
。
向增先
（ 曲靖 师 范 学 院 云 南 曲靖 ６ ５ １ ） ５ ９ １
【 摘要】 资产与 负债 的变动 ， 本质上体现 了会计要素对会计核算 系统的影响。 本文在分析会 计要 素相 互关系的基础上 ，
阐述 了资产 负债表债务法在所得税会计 中的运 用。 【 关键词】 会计要素
一
分 别应纳税暂时性差异和可抵 扣暂 时性差异确认相关的递延 昕得税负债与递延所得税资产 ，并 在此基础上确定每一会计
期 间利 润 表 中 的所 得 税 费 用 。
定期间所实现的收益 或亏损 ，必然表现为资产和负债的变
动， 收入有资产增加或负债减少相伴随 ， 成本费用或减少企业 资产或增加负债。资产与负债的变动本质 卜 体现 ｊ会计要 素 ７
一
资产 负债表债务 法
纳税影响 出发 ， 通过 比较资产负债表列示 的资 产 、 负债按照会计准则确
定 的账 面 价 值 与 按 税 法 确 定 的计 税 基础 ，对 两 者 之 间 的 差 异
、
资产负债表债务法与暂 时性 差异
资产负债 表法 的理论基础是资本维持观 ，即只有在原资 本得到维持或成本已经得到 弥补之后 ， 才能确认损益 。 企业在
所得税的会计处理——资产负债表债务法
（4）违反环保法规定应支付罚款250万元。 （5）期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价 准备。
项目
账面价值 计税基础
账面价值=500万元 计税基础=500-0=500万元
3. 暂时性差异
（1）应纳税暂时性差异
在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所 得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异，即在 未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础 上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回 期间的应纳税所得额和应交所得税额。
例：（1）固定资产
以各种方式取得的固定资产，初始确认时按照会 计准则规定确定的入账价值基本上是被税法认可 的，即取得时其账面价值一般等于计税基础。
固定资产在持有期间进行后续计量时，由于会 计与税收规定就折旧方法、折旧年限以及固定资产 减值准备提取等处理的不同，可能造成固定资产的 账面价值与计税基础的差异。
项目
存货 固定资产： 固定资产原价 减：累计折旧 减：固定资产
减值准备 固定资产账面
4.就企业当期发生的交易或事项，按照适用的税 法规定计算当期应纳税所得额，将应纳税所得额与 适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得 税。
5.确定利润表中的所得税费用。利润表中的所得 税费用包括当期所得税（当期应交所得税）和递延 所得税两个组成部分，企业在计算确定了当期所得 税和递延所得税后，两者之和（或之差），是利润 表中的所得税费用。
所得税费用=650+131.25=781.25万元
借：所得税费用
2019年会计考试辅导：第75讲_资产负债表债务法 资产的计税基础
第一节所得税核算的基本原理一、资产负债表债务法【举例】某企业2×18年12月1日取得一批存货，成本为100万元。
2×18年12月31日，计提存货跌价准备20万元。
税法规定，企业计提的资产减值损失在发生实质性损失时允许税前扣除。
2×19年该企业将上述存货全部对外销售，2×19年由税前会计利润计算应纳税所得额时应纳税调整减少20万元，由此2×19年会少交所得税=20×25%=5（万元）。
站在2×18年12月31日考虑，由于此项存货的存在，以后会少交所得税5万元，应确认递延所得税资产5万元。
即2×18年12月31日，存货的账面价值=100-20=80（万元），存货的计税基础为100万元。
由于存货账面价值和计税基础不一致，产生可抵扣暂时性差异，从而确认递延所得税资产。
【举例】2×18年12月31日预提产品质量保证费用100万元，2×19年实际发生产品质量保证费用100万元。
税法规定，企业计提的产品质量保证费在实际发生时允许税前扣除。
2×19年由税前会计利润计算应纳税所得额时应纳税调减100万元，2×19年少交所得税=100×25%=25（万元）。
站在2×18年12月31日考虑，以后会少交所得税25万元，应确认递延所得税资产25万元。
即2×18年12月31日，负债（预计负债）的账面价值为100万元，负债（预计负债）的计税基础为0。
由于预计负债账面价值和计税基础不一致，产生可抵扣暂时性差异，从而确认递延所得税资产。
二、所得税会计的一般程序所得税核算一般程序如下图所示：第二节资产、负债的计税基础◇资产的计税基础◇负债的计税基础◇特殊交易或事项中产生资产、负债计税基础的确定所得税会计核算的关键在于确定资产、负债的计税基础。
资产、负债的计税基础的确定，与税收法规的规定密切关联。
基于会计等式解读资产负债表债务法理论基础
Ｃ Ｎ ＡＮ Ｅ Ｎ Ｎ Ｏ ＭＡＴＯＮＺ ＴＯ ｜ ５ ＨＩ Ａ Ｍ ＡＧ ＭＥ ＴＩ Ｆ Ｒ Ｉ ＩＡ Ｉ Ｎ ４
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会计研 究
那 由等 式 （） ３ 可知 ， 一定期 间企 业净 资 产 的增 加 额 ， 就是 能 转销这 项所 得税 资产 ， 么资 产负债 表 中确 认 的递延 所 不符合谨 慎性 原则 的要 求 。 此外 ， 资 企 业 当期 实现 的收 益总额 ， 业一 定期 间 的资产 和负 债金 得 税资产 就属 于虚增 ， 企
产负债表为中心 ， 比较年末资产负债表中列示的资产 产 、 通过 负债、 所有者权益都存在恒等关系 ； 另一方面表示任何 和负债的账面价值与依照税法规定计算确定 的计税基 础。
一
个会计主体的资产 ， 除了主要 由投 资者提供外 ， 还可以
对于两者之间的差异按其对纳税的影响的不 同， 分别乘以 来源于债权人 。 适用税率 ， 确认相关 的递延所得税 资产 （ 或负债 ）并在此 ， 由于所有者权益体现 的是所有者在企业 中的剩余权
国注 册 会 计 师 ，０ ４ （ ） ２ ０ ，３ ．
［ ］田利军 ， ５ 王亦 明， 国红． 李 完善注册会计师行业法律监管 的若干思
考 ［］辽 东 学 院 学 报 ： Ｊ． 社会 科 学 版 ，０ ５ （ ） ２ ０ ，５ ． ｆ ］刘 惠 君 ． 国 注 册会 计 师监 管模 式 研 究— — 英 美 注册 会 计 师 管 理 ６ 中
资产 （）资产（）负债（）负债 （）收入— ２一 １＝ ２— １＋ 费用
移项 后得 到 ：
［ 资产（）负债 （） ２一 ２Ｈ资产（）负债（） １一 １］
【 收稿 日期 ］０７ １—９ ２０—２ ０ ［ 作者简介 ］ 占慧莲 （９ ５ ） 女 ， １６ 一 ， 九江学 院会计学院教授 ， 究方 研
资产负债表债务法的概念及与利润表债务法的比较分析
资产负债表债务法的概念及与利润表债务法的比较分析2006年颁布的《企业会计准则第18号——所得税》,取代1994年财政部发布的财会字[1994]第025号《企业所得税会计处理的暂行规定》、1995年《企业会计准则——所得税》征求意见稿以及2001年颁布的《企业会计制度》中关于企业所得税会计处理的规定,该准则对2007年或以后日期开始的会计期间有效。
旧制度要求企业采用应付税款法和纳税影响会计法(包括递延法或债务法)核算所得税。
纳税影响会计法中的债务法为收益表债务法。
新准则要求企业一律采用资产负债表债务法核算递延所得税。
资产负债表债务法概念企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。
资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当按照本准则规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。
资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。
负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。
利润表债务法与资产负债表债务法的比较分析1.利润表债务法与资产负债表债务法的内涵利润表债务法是将时间性差异对未来所得税的影响看作是对本期所得税费用的调整，其特点是当预期税率发生变动或税基变动时，必须对已发生的递延税款按现行税率进行调整，这种方法下的所得税费用计算过程为：首先计算当期所得税费用，然后再计算当期应缴所得税额，最后倒挤出本期发生的递延所得税资产（负债），故而本期所得税费用等于本期应交所得税加本期发生的递延所得税负债或减递延所得税资产，加（或减）由于税率变动或税基变动时，以前各期确认的递延所得税负债（资产）账面余额的调整数。
计算公式表示如下：本期所得税费用＝本期应交所得税±本期发生的递延所得税负债（资产）±本期转回的原确认的递延所得税资产（负债）±本期由于税率变动或税基变动对以前各期确认的递延所得税负债（资产）账面余额调整数考试大论坛资产负债表债务法是从暂时性差异产生的本质出发，分析暂时性差异产生的原因及其对期末资产负债表的影响。
资产负债表债务法的理论基础
资产负债表债务法的理论基础
一、资产负债表债务法的理论基础
所得税会计涉及的四个会计科目：
1.应交税费——应交所得税；
2.所得税费用；
3.递延所得税资产；
4.递延所得税负债。
借：所得税费用（会计立场）
递延所得税资产（或贷记）
贷：应交税费——应交所得税（税务立场）
（或者）递延所得税负债（或借记）
债务法下，任何一个时期，下列等式均成立：
递延所得税资产（或负债）余额/累计暂时性差异=所得税税率
债务法下重要的理念：
在所得税税率发生变动时，应调整递延所得税资产/负债的期初余额。
资产负债表债务法关键就是要计算递延所得税资产/负债的发生额。
二、所得税会计的一般程序
1.按照相关会计准则规定确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。
2.按照会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。
3.比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除准则中规定的特殊情况外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额，作为递延所得税。
4.就企业当期发生的交易或事项，按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税。
5.确定利润表中的所得税费用。
《企业会计准则(16)——所得税》
4、其他负债
其他负债如应交纳的罚款和滞纳金等，一 般情况下，计税基础＝账面价值。
2013年8月27日
31
（三）特殊交易中产生资产、负债计税基础的确定 非同一控制下的企业合并中，购买方对于合并中 取得的被购买方各项可辨认资产和负债按公允价值 计量。 以货币性资产作为合并对价 按照税法规定，如企业合并为应税改组——不会 产生差异。 全部以发行的权益性证券作为合并对价 按照税法规定，如企业合并为免税改组——会产 生差异。 （税收上维持有关资产、负债的原账面价值，会
2013年8月27日 19
（2）计提减值准备产生的差异
会计准则——可以计提无形资产减值准备，计提 后无形资产账面价值下降。 税法——计提的减值准备不能税前扣除，计税基 础不会随减值准备的计提发生变化。 例：某项无形资产取得成本为160万元，因其使 用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定 的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年 的期限摊销。取得该项无形资产1年后。 账面价值＝160万元 计税基础＝160－16=144万元
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（2）折旧年限产生的差异
会计准则——由企业按照固定资产的性质和使用情 况合理确定。
税 法——规定每一类固定资产的折旧年限。 (3）计提减值准备产生的差异 会计准则——可以计提固定资产减值准备，计提后 固定资产账面价值下降。 税 法——计提的减值准备不能税前扣除，计税基 础不会随减值准备的计提发生变化。
值。
某些情况下，负债的确认（如自费用中提取的负 债）可能会涉及损益，进而影响不同期间应纳税所 得额，使得其计税基础与账面价值之间产生差额。
2013年8月27日 26
1、预计负债
（1）企业因销售商品提供售后服务等确认的预计负债
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资产负债表债务法的理论基础
一、资产负债表债务法的理论基础
所得税会计涉及的四个会计科目：
1.应交税费——应交所得税；
2.所得税费用；
3.递延所得税资产；
4.递延所得税负债。
借：所得税费用（会计立场）
递延所得税资产（或贷记）
贷：应交税费——应交所得税（税务立场）
（或者）递延所得税负债（或借记）
债务法下，任何一个时期，下列等式均成立：
递延所得税资产（或负债）余额/累计暂时性差异=所得税税率
债务法下重要的理念：
在所得税税率发生变动时，应调整递延所得税资产/负债的期初余额。
资产负债表债务法关键就是要计算递延所得税资产/负债的发生额。
二、所得税会计的一般程序
1.按照相关会计准则规定确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。
2.按照会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。
3.比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除准则中规定的特殊情况外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额，作为递延所得税。
4.就企业当期发生的交易或事项，按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税。
5.确定利润表中的所得税费用。