海关审计思路笔记
税法笔记(上海海关学院审计专业海关稽查方向)分析
第一章税法概论一、税法地位与意义：1、税法地位：（1）我国法律位阶——法律优先：行政法规、部门规章、政府规章不得与宪法、法律相抵触○1法律：全国人大——宪法（基本法律）全国人大常委会——其他法律○2国务院——行政法规○3国务院各部委——部门规章○4地方省市级权力机关——地方性法规○5地方省市级政府——政府规章（2）我国法律体系与税法：税法的法律位阶——重要的一门部门法学○1边缘法学：犯罪学、刑侦学、刑技学、法医学等○2纯粹法学：基础法学（法理学、刑法）部门法学（宪法、民法、行政法、经济法——税法）2、税法与其他法律关系：（1）宪法：○1宪法为根本大法，为所有法律法规依据（政治、经济、文化制度等）○2税法要服从宪法，不得与宪法相抵触○3税法为国家法律组成部分（2）民法：均为调整经济关系○1民法：调整横向经济关系（平等主体之间），以平等、自愿、等价有偿为原则，救济措施为民事诉讼○2税法：调整纵向经济关系（不平等主体之间），具有强制性、固定性与无偿性，救济措施为行政复议与行政诉讼○3联系：○1当税法某些规范同民法规范基本相同时，税法一般援引民法条款○2税法借用民法的概念、原则与规则○3当涉及税收征纳关系问题时，一般应以税法规范为准则（3）行政法：行政法规范全部行政主体，税法规范特定行政主体且具有一定的经济性质（4）刑法：○1区别——刑法是关于犯罪、刑事责任与刑罚的法律规范总和，税法调整税收征纳关系的法律规范○2联系——税法与刑法对于违反税法均规定处罚条款3、意义：监督行政机关（1）外部：人大（流于形式）、司法机关（法院、检察院）、纪检（非国家权力机关——中共）（2）内部：上下级（行政复议）、专门监督（审计、监察）4、税收种类：中国税制体系（1）课税内容：○1流转税类：增值税、消费税、营业税、关税○2所得税类：企业所得税、个人所得税○3资源税类：资源税、城镇土地使用税○4财产税类：房产税、城市房地产税、车船税○5行为税类：印花税、车辆购置税、契税○6农业税类：烟叶税、耕地占用税○7特定目的税类：城市维护建设税、固定资产投资方向调节税、土地增值税（2）计税依据：从价税、从量税（3）计税价格与税收关系：价内税、价外税（4）税收管理与分配权：中央税、地方税、中央地方共享税二、税收法律关系：1、实体法、普通法与程序法：（1）实体法：规定具体权利义务内容或者法律保护的具体情况的法律（确定税种立法）（2）程序法：规定以保证权利和职权得以实现或行使，义务和责任得以履行的有关程序为主要内容的法律（法律行为与执法程序，税务管理方面法律）（3）普通法：次于宪法(根本法)的一般法律，或者指对全国一致适用的法律（对税收基本法规定的事项分别立法进行实施的法律）2、税收法律关系构成：（1）权利主体：享有权利与承担义务的当事人○1征税主体：代表国家行政征税职责的国家行政机关，包括国家各级税务机关、海关和财政机关○2纳税主体：依法履行纳税义务的人，包括自然人、法人（独立承担责任，氛围机关、企业、事业与团体）、与其他组织，在华外国企业、组织、外籍人、无国籍人以及在华虽无机构、场所但有来源于中国境内所得的外国企业或组织○3双方权利与义务不对等，与一般民事法律关系中主体双方权利与义务对等不一样（2）权利客体：主体权利、义务共同指向的对象，即征税对象表现为税收征纳活动，包括物（仅指与税收有关应税货物与乙方交纳的货物）、货币（具有普遍性）、行为（制定税法、编制计划、税款征收、纳税人税收情况、纳税申报、税款缴库等）（3）内容：主体享有的权利与应承担义务，最实质的东西，也为税法的灵魂○1税务机关：权力——依法进行征税、税务检查以及处罚违章者义务——向纳税人宣传、咨询、辅导解读税法，税款及时解缴国库，依法受理纳税人税收争议申诉○2纳税义务人：权利——多缴税款申请退还权、延期纳税权、依法申请减免税权、申请复议与提起诉讼权等义务——按税法规定办理税务登记、纳税申报、接受税务检查、依法缴纳税款等3、税法适用原则：（1）高法优于低法：宪法、法律、行政法规、省级地方性法规、市级地方性法规、省级政府规章、市级政府规章（2）同一位阶：后法优于前法特别法优于一般法行为地法优于户籍地法（3）以对外公布文件为执法依据：海关执法依据体系——法律（海关法、关税条例）、行政法规（17）、海关规章（118）、公告（536）、其他规范性文件400件（内部文件不得作为执法依据，为对外公布）（4）税收地方性法规与税收部门规章之间对同一事项规定不一致，不能确定如何适用：由国务院提出意见，国务院认为应适用地方性法规的，应决定在该地方适用地方性法规的规定；认为应适用部门规章的，也难怪提前全国人民代表大会常务委员会裁决（5）税收地方政府规章与税收部门规章之间具有同等效力，在各自权限范围内施行，对同一事项规定不一致由国务院裁决三、税收与税法：1、定义：（1）税法：税收法律表现形式，体现国家与纳税人之间在征纳税方面权利义务关系（2）税收：税法确定具体内容，反映国家与纳税人之间经济利益分配关系2、关系：（1）税法与税收密不可分（2）税法是税收法律表现形式（3）税收是税法确定的具体内容3、特征：（1）税收：强制性、固定性、无偿性（2）税法：综合性与义务性4、税法功能：（1）国家组织财政收入法律保障（2）国家宏观调控法律手段（3）对维护经济秩序有重要作用（4）有效保护纳税人合法利益（5）维护国家利益、促进国际经济交往可靠保证5、构成要素：（1）基本要素：纳税人、征税对象、税率○1比例税率：单一比例税率：对同一征税对象所有纳税人均适用同一比例税率差别比例税率：对同一征税对象不同纳税人适用不同比例税率（产品/行业/地区差别比例税率）幅度比例税率：对同一征税对象税法仅规定最低/高税率，各地区在改幅度内确定具体适用税率○2超额累进税率：全额累进税率、超额累进税率○3定额税率○4超率累进税率（2）其他：税收优惠，纳税环节、纳税期限、纳税地点，总则、罚则与附则（3）说明：扣缴义务人——虽不承担纳税义务但按有关规定在想纳税人支付收入、结算货款、收取费用时有义务代扣代缴其应纳税款的单位与个人负税人——最终负担税收的单位与个人征税范围——税法规定征税对象的范围，是征税对象具体化，税目比之更具体、企业分类：（1）出资与责任形式：个人独资企业、合伙企业、公司（2）投资主体的涉外：内资企业、外商企业、港澳企业（3）经营规模：大型企业、中型企业、小型企业（4）所有制：国有企业、集体企业、私营企业、三资（中外合资/作、外商独资）（5）主要经营性质：工业企业、商业企业、交通企业、金融企业（6）企业法律地位：企业法人（公司/国有/集体/合资企业等）、非法人企业（独资、合伙型联营企业等）公司类型：（1）责任承担：无限企业、两合企业、有限企业（2）信用基础：人合企业、资合企业（3）资本筹集：封闭企业、开放企业（4）相互控制：母公司、子公司（5）管辖权力：总公司、分公司（6）国籍属性：本国公司、外国公司、跨国公司四、税收管理体制：1、定义：在各级国家机构之间划分税权的制度（体制——权力划分的体系与制度）2、分类：（1）横向：职权，各部门之间（2）纵向：权限中央与地方3、税务机构的设置：（1）国家税务局系统包括省、自治区、直辖市国家税务局，地区、地级市、自治州、盟国家税务局，县、县级市旗国家税务局，征收分局、税务所（县级国家税务局的派出机构，前者一般按照行政区划、经济区划或行业设置，后者一般按照经济区划或行政区划设置）（2）地方税务局系统包括省、自治区、直辖市国家税务局，地区、地级市、自治州、盟国家税务局，县、县级市旗国家税务局，征收分局、税务所4、税收征管范围划分：目前，我国税收分别由财政、税务、海关等系统负责征收管理（1）国家税务局系统负责征收和管理的项目：○1增值税、消费税、车辆购置税○2铁道部门、各银行总行、各保险公司集中缴纳的营业税、所得税、城市维护建设税○3中央企业缴纳的所得税，中央与地方所属企业、事业单位组成的联营企业、股份制企业缴纳的所得税○4地方银行、非银行金融企业缴纳的所得税○5海洋石油企业缴纳的所得税、资源税○6部分企业的企业所得税，证券交易税（开征之前为证券交易征收的印花税），个人所得税中对储蓄存款利息所得征收的部分，中央税的滞纳金、补税与罚款（2）地方税务局系统负责征收和管理的项目：○1营业税、城市维护建设税（不包括上述由国家税务系统辅助征收管理的部分）○2地方国有企业、集体企业、私营企业缴纳的所得税、个人所得税（不包括对银行储蓄存款利息所得征收的部分）○3资源税，城镇土地使用税，耕地占用税，土地增值税，房产税，车船税，印花税，契税，屠宰税，筵席税及其地方附加，地方税的滞纳金、补税与罚款（3）在大部分地区，地方附加、契税、耕地占用税，仍由地方财政部门征收和管理（4）海关系统负责征收和管理的项目：关税、行李和邮递物品进口税，代征进出口环节的增值税和消费税5、中央政府与地方政府税收收入的划分：（1）中央政府固定收入：消费税（含进口环节海关代征部分）、车辆购置税、关税、海关代征进口环节增值税等（2）地方政府固定收入：城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税、筵席税（3）中央政府与地方政府共享收入：增值税（不含进口环节由海关代征部分）、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城市维护建设税、印花税第二章增值税法一、增值税基本原理：1、概念：对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务及进口货物的企业单位与个人，就其货物销售或提供劳务的增值额与货物进口金额为计税依据而课征、实行税款抵扣制的一种流转税（对货物流转各环节征税）2、特点：（1）消费型增值税：○1定义：允许将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产价值中所含的税款在购置当期全部一次扣除（我国2009年1月1日起实行消费型增值税）○2积极效应：经济——有利于鼓励投资与促进产业结构调整和技术升级财政——短期内将导致税基减少，对财政造成一定影响，但有利于消除重复征税长远看将刺激投资，促进产业结构调整，对经济增长将起到重要拉动作用，财政收入总量将随之增长管理——将使非抵扣项目大为减少，征收和缴纳将变得相对简便易行，有助于减少偷逃税行为发生○3其他增值税类型：、生产型——不允许扣除购入固定资产的价值收入型——购入的固定资产科按照磨损程度相应给予扣除（2）以票扣税为主：增值税专用发票（3）划分两类纳税人：一般纳税人、小规模纳税人（4）价外计税（5）全部流转额为计税销售额二、征税范围：1、一般规定：（1）销售或进口货物：货物指有形动产，包括电力、热力和气体（不动产即移动后破坏其使用价值，土地、房屋及地上附着物，对其进行登记管理，但机动车属于动产按不动产管理并征收增值税）销售货物指有偿转让货物所有权（2）提供加工、修理修配劳务：○1加工——受托加工货物，委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方要求制造货物并收取加工费的业务○2修理修配——受托方对损伤和丧志功能的货物进行修复，使其恢复原状与功能的业务○3排除范围——单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务2、特殊项目：（1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货实物交割环节纳增值税（亦征收营业税）（2）银行销售金银业务应征收增值税（亦征收营业税）税（3）典当业死当物品（无人赎回，亦征收营业税）销售业务和寄售业委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值（4）集邮商品（邮票、首日封、邮折等）的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的均征收增值税（营业（5）邮政部门发行报刊征收营业税，其他单位和个人发行报刊征收增值税税）（6）单独销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关电信服务的征收增值税（7）缝纫业务征收增值税（8）税法规定的其他项目3、特殊行为：（1）视同销售货物行为：○1范围：将货物交付其他单位或个人代销销售代销货物——委托方纳税时间：收到代销清单，发生增值税纳税义务收到清单前已全部或部分收到货款的时间发生代销业务超过180天仍未收到货款或清单，则认为视同销售行为实现，一律征收增值税受托方：按实际售价计算销项税额，取得增值税专用发票可抵扣进项税额收到代销手续费则按“服务业”以5%缴纳营业税设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至提前机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外（总分机构异地送货）：移送当天发生增值税纳税义务，交税属地原则将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费（内部使用）将自产、委托加工的货物或者购进的货物作为投资提供给其他单位或个体工商户将自产、委托加工的货物或者购进的货物分配给股东或投资者（外部使用）将自产、委托加工的货物或者购进的货物无偿赠送其他单位或个人外购：投资、赠送、分配计算销项税额非应税项目、集体福利不计算销项税额、不得抵扣进项税额（不按销售额计税，进项税额结转）自产或委托加工产品：非应税劳务、集体福利、个人消费（内部使用）、投资、赠送、分配（外部使用）计算销项税额○2销项税额计算：价格按规定顺序确定计税销售额，不得使用移送货物价值：当月货物平均售价、近期同类货物平均售价、组成计税涉及购进货物进项税额符合规定可抵扣不仅缴纳增值税还应缴纳营业税（2）混合销售行为：○1定义：一项销售行为既涉及货物又涉及非增值税应税劳务从事货物生产、批发或零售企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物征收增值税从事货物生产、批发或零售为主，兼营非应税劳务的企业、企业性单位和个体工商户，根据纳税人年货物销售额与非应税劳务销售额合计数中货物销售额占比超过50%，视为销售货物征收增值税○2实质：出现混合销售行为，涉及的货物和非增值税应税劳务只针对一项销售行为而言，即非增值税劳务是为了直接销售一批货物而提供的，二者之间是紧密相连的从属关系○3特征：同一收款人、同一付款人、同时发生，否则为兼营非应税劳务（3）兼营非增值税应税劳务行为：○1定义：增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务同时，还从事非增值应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且从事的非增值税应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接联系和从属关系○2规定：纳税人兼营非增值税应税项目，应分别核算货物或应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额未分别核算的由主管税务机关核定货物或应税劳务的销售额、（4）特殊规定：○1从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，征收增值税○2电信单位自己销售无线寻呼机、移动电话，并未客户提供有关的电信服务的，属于混合销售，征收营业税对单纯销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税○3纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，属于增值税征收范围纳税人单独提供林木管护劳务行为，属于营业税征收范围，其取得的收入中，属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入，免征营业税（属于其他收入的照章征收营业税）○4企业将自产货物提供建筑、安装劳务的行为，同时具备两个条件可以分别纳税，即第一具有建筑、安装资质，第二在合同中分别注明货物纳增值税，提供建安劳务纳3%的营业税若不具备其中任何一个条件，税法规定一律均纳增值税，不纳营业税三、纳税义务人：生产货物或提供应税劳务的纳税人，或以其为主，并兼营货物批发或零售的纳税人1、小规模纳税人认定：（1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物或提供应税劳务为主（纳税人年货物生产或提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上），并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下的（2）对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的（3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税（4）非企业性单位，不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税2、一般纳税人：（1）特殊的一般纳税人：○1新开业的符合一般纳税人条件的企业，应在办理税务登记的同时申请办理一般纳税人认定手续○2已开业的小规模企业（商贸企业除外），起年应税销售额超过小规模纳税人标准的，应在次年1月底以前申请办理一般纳税人认定手续○3纳税人总分支结构实行统一核算，其总机构年应税销售额超过小规模企业标准的，但分支机构是商业以外的其他企业，年应税销售额未超过小规模企业标准的，其分支机构可申请办理一般纳税人认定手续；在办理认定手续时，须提供总机构所在地主管税务机关批准其总机构为一般纳税人的证明○4从2002年1月1日起，对从事成品油销售的加油站，一律按增值税一般纳税人征税（2）一般纳税人认定程序：○1属地管辖，认定机关为当地主管税务机关○2申报人义务：40日内填写并报送申请表，提供相关材料○3税务机关的义务：20日内完成、制作并送到《税务事项通知书》、对未按期申报对象的催告、审核材料并制作《文书受理回执单》、实地查验并制作查验报告（3）一般纳税人的管理：○1一般纳税人（含临时转正）已使用防伪税控系统但年销售额未达标，如会计核算健全，且未有下列情形之一者，不取消其一般纳税人资格：虚开增值税发票或有偷、骗、抗税行为连续3个月未申报或连续6个月申报纳税异常且无正当理由不按规定保管、使用增值税专用发票、税控装置，造成严重后果○2纳税人已经认定为增值税一般纳税人，不得再转为小规模纳税人辅导期一般纳税人转为小规模纳税人的，按照有关规定执行3、一般纳税义务人辅导期管理办法：（1）范围：○1新办小型商贸企业（注册资本在80万以下、职工人数在10人以下的批发企业）要看其一年的经营实际销售额如果达到80万元，经过税务辅导，评估后方可申请认定进入辅导期（一般不应少于3个月，其他一般纳税人辅导期为6个月），然后进入一般纳税人管理○2注册资本金在500万元以上，人员在50人以上的新办大中型商贸企业，提出一般纳税人资格认定申请的，经主管税务机关案头审核、法定代表人约谈和实地查验，确认符合规定条件的，可直接认定为一般纳税人，实行辅导期的一般纳税人管理（2）管理：○1新办商贸企业一般纳税人资格认定辅导期为3个月，其他一般纳税人辅导期为6个月○2小型商贸企业：根据约谈和实地核查的情况对其限量（10万元）限额发售专用发票○3商贸零售企业和大中型商贸企：根据企业实际经营情况对其限量限额（每次25份）发售专用发票○4企业按次领购数量不能满足当月经营需要的，可再次领购，但每次增购前必须依据上次已领购并开具的专用发票销售额的3%向主管税务机关预缴增值税，未预缴增专用发票值税税款的企业，主管税务机关不得向其增售○5每月第一次领购的专用发票在月末尚未使用的：在次月发售专用发票时，应按照上月未使用专用发票份数相应核减其次月专用发票供应数量○6每月最后一次领购的专用发票在月末尚未使用的：在次月首次发售专用发票时，应按照每次核定的数量与上月末使用专用发票份数相减后发售差额部分○7在辅导期内，商贸企业取得的专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书和废旧物资普通发票以及货物运输发票要在交叉稽核比对无误后，方可予以抵扣○8企业在次月进行纳税申报时，按照一般纳税人计算应纳税额方法计算申报增值税；如预缴增值税税额超过应纳税额的，经主管税务机关评估核实无误后，多缴税款可在下期应纳税额中抵减（3）转为正常纳税人的审批条件：纳税辅导期达到6个月后，同时符合以下条件的，可认定为正式一般纳税人○1纳税评估结论正常○2约谈、实地查验结果正常○3企业申报、缴纳税款正常○4企业能够准确核算进项、销项税额，并正确取得和开具专用发票和其他合法的进项税额抵扣凭证四、税率与征收率：1、适用范围：（1）税率：○1一般纳税人：17%、13%（列举的五类货物）○217%基本税率适用于绝大部分销售或进口的货物一般纳税人提供应税劳务一律适用17%○3金属矿采选产品、非金属矿采选产品税率为17%（2）征收率：○1小规模纳税人：2%、3% ○2一般纳税人：4%、6%2、特殊税率与征收率适用的列举货物：（1）13%低税率：○1食品生活：粮食、食用植物油、鲜奶、盐○2能源产品：暖气、冷气、热气、煤气、石油、液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、自来水（简易程序6%）○3精神产品：图书、报纸、杂志○4农业生产资料：饲料、化肥、农药、农机（整机，不包含农机零部件）、农膜○5国务院规定的其他货物：农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚等（2）6%征收率（选择题）：○1县以下小型水力发电单位生产的电力○2建筑用和生产建筑材料的砂、土、石料○3以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产砖、瓦、石灰○4原料中掺有煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底渣及其他废渣（不包括高炉水渣）生产的墙体材料○5用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人祸动物的血液或组织制成的生物制品○6自来水公司销售自来水（纳入大题中）○7对增值税一般纳税人生产销售的商品混凝土，按规定征收增值税的，自2000年1月1日起按6%的征收率征收增值税，但不得开具增值税专用发票生产第○1至○5项货物的一般纳税人，也可不按简易办法而按有关对一般纳税人的规定计算缴纳增值税一般纳税人生产上述货物所选择的计算缴纳增值税的办法至少3年内不得变更商品混凝土仅限于水泥混凝土，沥青混凝土等不包括在内（3）4%征收率（选择题）：○1寄售商店代销寄售物品○2典当业销售死当物品○3经有权机关批准的进口免税商品零售进口免税品：这里的“免税”不是指免征增值税，而是指免征进出口的“关税”，增值税不免税○4销售旧货○5拍卖行受托拍卖增值税应税货物，向买方收取的全部价格和价外费用，按4%征收率征收增值税五、一般纳税人应纳税额计算：应纳税额=当期销项税—当期进项税=>0 交/<0留待抵扣当期销项税——（不含增值税）销售额×13%/17% 销售额——一般（价款+价外收入）、特殊（6种）、视同（8种）。
海关总署强化内部审计筑牢国门权力之笼
海关总署强化内部审计筑牢国门权力之笼海关总署党组历来高度重视内部审计工作，早在1986年9月，海关总署就制订了内部审计规章——《海关内部审计工作实施办法》，内审工作逐步进入制度化、规范化轨道。
2001年，全面推广实施局、处两级关长任期经济责任审计。
2011年，新一届总署党组成立以来，充分发挥内审在保障中央和总署党组重大决策部署落实、改进海关监管和服务以及揭示问题、防控风险、惩治腐败等方面的独特地位与作用，突出对中央‚八项规定‛、国务院‚约法三章‛、简政放权等落实情况的监督检查，使内审成为党组的‚眼睛‛、‚耳朵‛，推动内审工作实现了跨越式发展。
明确内部审计三个“W”厘清思想认识和思路首先，海关总署在明确内审职能定位，解决好“抓什么（What）”的问题上有着清醒认识。
由于海关实行垂直管理体制，既有决策效率高、执行能力强等优势，也存在管理层级多、管理半径大、执法权力‚倒挂‛等问题。
为此，海关围绕构建决策科学、执行坚决、监督有力的权力运行体系来定位内审工作，赋予内审管控‚三大风险‛（执法风险、管理风险、廉政风险）、规范权力运行、完善海关治理等功能。
通过内审工作，及时发现海关体制障碍、制度缺失和管理漏洞，并对潜在的系统性、区域性风险进行预警和督促治理，保障权力运行健康有序。
其次是明晰内审工作思路，解决好“怎么抓（How）”的问题。
海关总署坚持以党的十八大精神为指导，以‚落实‘四好’总体要求，促进海关全面履职‛为目标，以强化权力运行制约和监督体系为核心，坚持制度保障、科技应用和人工监督相结合，强化内审‚免疫系统‛功能，着重管好‚决策的权力‛、‚执法的权力‛、‚用钱的权力‛，促使用好权、履好职、理好财，不断提高海关治理能力和水平，为海关改革与发展提供坚强保障。
第三是健全领导体制和运行机制，解决好“谁来抓（Who）”的问题。
海关总署党组书记、署长于广洲同志亲自担任海关内控机制建设领导小组组长。
总署党组每年议定经济责任审计项目并听取年度内审工作情况汇报；建立起由人教、内审、监察等部门组成的经济责任审计工作联席会议等制度，既保证了内审工作相对的独立性和较高的权威性，也有效推动了内审成果的运用和转化。
谈海关稽查的审计方法
谈海关稽查的审计方法马英贵州正方会计师事务所摘要：在以往的海关稽查审计中，由于审计方法、审计技术相对落后，并不能实现海关稽查审计覆盖面全以及审计效果强的要求，因此需要针对海关稽查审计方法不断更新与完善，加大新型方法的应用，促进稽查审计方法创新，配合当前海关稽查任务，实现我国海关稽查审计的效果体现。
在海关稽查审计中，通过配合引进全新的业务内容，促进会计报表审计的全面性，实现海关稽查业务的全面提升，而每一位工作人员都要加大对各项规章制度的了解，明确海关稽查各任务的流程以及管理要求，利用注册会计师实现对法律法规的履行，并且具备相应的海关知识，全面理解海关监管要求，及时发现稽查审计中出现的问题。
本文主要针对海关稽查审计方法进行阐述，仅供参考。
关键词：海关；稽查审计；优化创新；技术方法一、引言在当前的时代发展中，信息技术网络技术已经对海关管理产生了极大影响，这一情况也让海关稽查审计有了更高要求。
以往传统型海关稽查审计方法受到了各方面的挑战，需要工作人员结合实际情况促进新型稽查审计方法的应用，实现与网络化技术信息化技术融合，在保障各类信息安全的基础之上，达到信息与数据的沟通和共享保障，海关稽查审计效果提升，满足海关稽查审计的相关职能，为我国海关工作质量提升奠定基础。
二、海关稽查审计的意义(一)深化行政体制改革，强化海关治理的需要海关工作属于行政体制改革的主体内容，需要在管理过程中强化责任意识，促进海关稽查工作的监督效果提升，而海关部门则需结合自身工作的特殊性，完善管理机制，实现海关行政体制的改革。
在海关稽查审计中，可以结合其他国家的管理经验，促进海关单位自身工作职能的体现，同时为社会公众提供更加全面和优质的服务，也就是说在海关稽查审计中，通过对稽查审计方法的科学应用，能够为海关单位工作效果提升提供依据。
(二)提高部门预算执行水平，强化预算绩效管理的需要海关单位在进行稽查审计时需要建立完善的预算管理体系，对预算管理结果进行精准化控制。
浅谈海关审计的内容和方法
浅谈海关审计的内容和方法5浅谈海关审计的内容和方法◆审计署京津冀特派办财政审计二处随着我国对外开放的发展,关税和进口环节税已成为中央财政收入的主要来源之一,因此强化海关审计是深化中央财政预算执行情况审计的要求。
总结我们近几年开展海关审计的经验,针对目前普遍存在的一些问题,谈一谈海关审计的一些内容和方法,供大家参考。
一、减免税审计减免税是国家为引进外资或先进技术设备而采取的一项优惠措施,是海关工作的一项重要内容。
经过几年的清理,进口环节减免税的政策已经相对集中,除法定减免税项目外,主要是国家重点建设项目和技术改造项目的临时和特定减免以及一定规模以上的外商投资企业利用外资引进设备减免,海关在审批减免税项目时一般比较谨慎。
在审计时应联系关区经济环境,如对资金需求量大的基础建设项目和技术改造项目,通过审阅企业减免税申请件和有关部门的审批件,检查审计项目立项是否符合国家政策,减免税是否需要并经过有关部门批准,实际进口货物是否与批件所列货物一致,海关有否在适用政策上“打擦边球”。
如审计某海关发现,该海关对某省邮电管理局更改项目后进口的设备仍按原项目进口设备进行审批减免税,我们当即要求提供按规定应由海关总署明确的享受减免税的技术改造项目名单。
经审查,海关总署文件明确该邮电管理局报经国家经贸委审核批准的公用模拟移动通信网设备允许减半征收进口税收,但在国家经贸委审核批准后,该邮电管理局又以模拟通信网已经落后的理由,将该项目更改为公用数字移动通信网,海关却仍按公用模拟移动通信网减半征收进口税收,减免进口税收800多万元。
二、货物担保放行审计货物担保放行是进口货物税前放行的主要方式,同时足额担保是保证国家税款的重要手段。
在海关业务中,担保主要有两种方式,一是收取保证金,即由进口单位将与应纳税费等额的款项划入或缴入海关保证金帐户;二是提供由进口单位开户银行或其他单位出具的保函,保证到期缴款。
在审计过程中应审核海关是否足额收取保证金,企业提供的保函是否有效。
第七章海关审计1
通关作业流程
审单前物流监控 基层海关 报关单电子数据申报 直属海关 集中审单 审单作 业系统 物流监 控系统
接单审核/征收税费
放行 基层海关 审单后物流监控
查验
职能管理 系统
签发报关单证明联
审单前物流监控
进 口 接受电子舱单申报
监管运输工具入境 监督卸货 监督理货 监管分流（疏港） 生成通关舱单数据 风险分析、布控 出 口
现场接单审核/征收税费
报关单及随附单证审查 征收税费 审单中心 电子/专业化 审单 实施验估
查验/放行
自行指定查验
纠正差错
查验作业流程
接单审核/征收税费
查 实
验 施
派 查
单 验
填 写 查 验 记 录
放
行
放
接单审核/征收税 费
行
查验
总复核 核销备案数据 加盖放行章
税费核销
手续齐全
审单后物流监控
四、关税征收审计重点
二、关税的特征（与国家其它税收相比）
项目 所属类别
关税 属于流转税中的一种。（流转税 包括：增值税、营业税、消费税 ，城市维护建设税、关税） 进出口商品流转额。税额取决于 进出口商品的价格高低和交易数 量的多少。与生产、销售商品听 成本、费用无关。 输出输入关境的货物和物品 商品进出口环节征收 增加财政收入，保护本国产业化 和调节国际贸易关系 海关征收
审计署二○○六年九月八日关于海关总署2005 年度预算执行情况审计公告
一、基本情况 ……
二、审计发现的主要问题
（一）预算编报多列500万元。 （二）海关总署科技发展司工作人员违规取得利益共 141.48万元。 （三）挤占挪用预算资金9731.81万元 。 （四）海关总署物资装备采购中心变相挪用财政资金 132.02万元用于出国考察。 三、审计处理情况及建议 …… 四、 审计发现问题的整改情况 ……
关税审计方法初探
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设 备 建 厂 物料 运 输 工 具等 进
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(作 者 单 位
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业 的发 展 构 成 了 临 时减 免在 政 策
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审查保税 货物 的 后续监管
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转 让 或 者移 作
在 一 些 地 区 特 别 是 在 经 济 特 }他 用 时 海关 按其 使 用 时 间 折 旧 估
国 家 采 取 了特 殊政 策 和 管 理 体 以 吸引 外 资 先进技 术 和 科 学管
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{ 免关 税 《海 关 法 》 规 定 关 税 的 } 点 税 税 的 重 要 关 减 免作 为关 制度 监 管 是 海 关 依 据 《海关 法 》 } 临 时减 免 权 限 统 一 归 中央掌 握 具 } 等有 组 成 部 分 是 关 税 发 挥 经 济 杠杆 作 } 体 由海 关 总 署 统 一 办 理 各 地 海 关 ! 关 法 律 法 规 对进 出关境 的 活 动 实
海关AEO认证标准,内部审计标准解读(下)
海关AEO认证标准，内部审计标准解读（下）要想将海关AEO认证标准中进出口业务审计这项工作做好，必须要先理解海关设置关AEO认证标准中关于审计的操作技巧（上）》看完才更有利于本篇的解读。
01 不做好进出口业务审计的后果其实不少同志内心对于进出口业务审计工作是迷茫的，企业对于进出口业务审计是抗拒的，因为他们感觉这样做增加企业负担，纯属是为了应对海关AEO认证，而没有把其上升到关务风险的层面上去。
道理很简单，因为没有切身感受。
在这里岸谷关务认证分析师罗玉霞给大家介绍我亲历的两个案例：案例一江苏某一般贸易生产企业，主要做设备制造并出口。
本来计划2018年初申请海关AEO认证，同时委托岸谷关务团队进行方案准备和实施。
可是到2018年2月的时候，突然了解到同行业其他企业因为出口产品商品归类错误导致退税率高于正确编码的退税率，导致海关高额处罚，不仅将两年内所有违规合并处罚，还补缴了相应的出口退税，损失惨重。
碰巧果子的这个客户出口同样设备与那个被处罚的企业商品编码相同，结果在咨询果子评估和意见后，先做了内部审计和自查，出具了自查报告，据此向海关申请主动披露。
不但减轻了罚款，还没有影响申请海关AEO认证。
因为海关总署2018年178号公告第九条明确规定“企业主动披露且被海关处以警告或者50万元以下罚款的行为，不作为海关认定企业信用状况的记录。
”换言之，通过自查自纠查出来的问题，只要不超出规定限制则可以不影响AEO认证。
案例二广东一家加工贸易企业在2018年年初的时候就向岸谷关务团队咨询过AEO认证辅导事宜，岸谷关务认证分析师罗玉霞在去年底曾经去该企业进行实地考察，与管理人员进行深入座谈。
在考察过程中，发现该企业原辅料管理混乱，制度不健全和外发加工未申报等情况后，当即向企业领导进行了告知，并且坚定我方立场，如果企业不能彻底整改则不接受AEO认证辅导请求。
后来该企业认为我们事儿多，就找了个本地没有关务经验的公司进行辅导，拖拖拉拉快一年了还没给辅导完，据了解那家公司也没能发现加工贸易的管理混乱情况。
海关绩效审计现状及对策略谈
尽管绩效审计法律法规在不断完善，但在绩效审计的具体准 则和规范方面仍存在一定缺失。目前，尚未出台专门针对海 关绩效审计的准则和规范，这在一定程度上影响了海关绩效 审计的质量和效果。
绩效审计技术手段的现状
技术手段不断更新
随着信息技术的发展，绩效审计技术手段不断更新。大数据分析、云计算、人工 智能等技术的应用，为绩效审计提供了更加高效、精准的手段，有助于提高绩效 审计的效率和准确性。
力资源不足导致的问题
01
02
03
审计人员数量不足
当前海关绩效审计人员数 量相对较少，无法满足日 益增长的审计任务的需求 。
审计人员素质不高
部分审计人员的专业素质 和技能水平不高，无法胜 任复杂的绩效审计工作。
培训机制不健全
缺乏完善的培训机制，审 计人员无法及时更新知识 和提高技能水平，难以适 应新的绩效审计要求。
应用范围有限导致的问题
审计范围狭窄
目前海关绩效审计的应用范围相对较狭 窄，主要集中在某些特定的业务领域或 部门，尚未全面覆盖所有的业务领域和 部门。
VS
缺乏全面性评估
由于应用范围有限，海关绩效审计无法对 整体工作进行全面性评估，难以准确反映 整个海关系统的工作绩效。
04
海关绩效审计优化策略探讨
完善法律法规的策略探讨
增强海关工作的透明度和问责制
绩效审计为公众和利益相关者提供了了解海关工 作效果的机会，同时也为海关部门提供了自我评 估和改进的机制。
为政策制定者提供参考依据
绩效审计结果可以为政策制定者提供参考依据， 帮助他们了解海关工作的实际情况，以便做出更 加科学合理的决策。
海关绩效审计的历史与发展
历史
自20世纪90年代以来，绩效审计逐渐成为各国海关审计的重要内容之一。
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工作笔记2：海关专项审计思路探索
(2009-11-19 11:34:53)
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分类：学习路上
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海关业务
财经
2008年底深圳海关开始探索利用社会中介机构进行海关验证稽查的试验，其他地方也有类似的试验，比如大连。
这种试验一方面可以减少海关政府机关的工作量，还可以把工作做的更细更专业，另一方面可以培育国内中介机构的力量，无疑是一个一举多得的创举。
海关专门针对此类业务发了几个文件，包括《验证稽查借助中介机构审计力量工作指引》、《企业验证稽查测试指引》，也公布了一批会计师事务所名单。
但是会计师事务所在开展此类业务仍然困难重重。
1、关务知识匮乏；开展此类业务，必须对整个进出口流程、进出口过程中涉及的单据、各种专业名词（如BOM表、EDI系统）、海关的监管手段、相关的法律法规等要熟悉。
一般情况下，一个CPA的知识结构还没有涉及到此模块，所以在开展业务前必须恶补，不然你连审计计划都制定不出来。
2、工作量大；海关要求稽查的目的一般有两种：一是为了进行分类管理，比如说企业要申请双A企业，就要委托事务所进行专项审计；二是进行常规核查，对已经适用A（或者AA）类管理的企业的进出口业务进行定期核查。
上述的企业进出口规模一般都比较大，为了规避风险，必须扩大抽样的样本容量，但是企业和海关一般都催的比较紧。
3、缺少理论指导；一般的审计和尽职调查项目都适用传统的审计理论，比如说会计恒等式、穿行测试、符合性测试、分析性符合等。
所以这类业务都处于摸索中，本人参加过3次的海关专项审计，以下以最近一次为例说明此类业务的思路。
海关稽查分为“企业基本情况”、“企业内控机制”、“贸易安全”、“物流管理”、“进出口业务资金和财务管理”等五部分。
会计师事务所不会被要求全部都做，只会是其中的几部分，这就看企业、海关和事务所三方沟通了。
一般来说企业基本情况、内控、进出口业务资金和财务管理是事务所需做的，这也是事务所擅长的。
而事务所的重点又在内部控制、进口原料、出口产品和保税减免税设备等方面。
针对内部控制，首先是内控调查，方式包括询问、填写问卷等；另外，必要的穿行测试和样本容量要得到保证，不然很难发表意见。
然后是针对进口原料、出口产品和保税减免税设备等方面进行的BOM测试、存货现场核查、固定资产现场核查，以下是各个环节的工作小结，从中可以看出工作的思路：
BOM测试小结
一、测试时间：2009-10-16
二、测试人员：
企业车间负责人：XX（财务部）
会计师事务所人员：XXX、XXX、XXX
三、测试目的：
将海关备案用BOM表与生产用BOM进行核对，以及生产用BOM表与实物进行核对，检查是否存在差异，关注是否存在多核销的情况。
四、测试过程：
1、检查企业XX系统，企业在海关备案BOM表时是调用生产用BOM表的数据。
2、获取近两个月生产用BOM表清单；
3、抽样；近两个月在产的产品BOM表总数57种，抽取了12个样本，其中有效样本8个，其它4个样本在抽样时已经不生产了。
样本见附件：
4、现场测试；
①对实物进行拍照，对结构复杂的产品，我们对其正面、反面及侧面均有拍照。
照片见附件。
②像二极管、接口、集成器等能盘点的料件，我们请生产车间负责人进行指认和清点，清点过程中没有发现与生产用BOM表存在差异的情况。
③对于像胶水、锡焊等不能清点和称量的料件，我们利用车间专业设备，例如显微镜等进行核查，并与生产线上设备（例如焊接设备）显示的单耗进行核对，发现与生产用BOM表存在差异极小。
五、测试结论：
经抽样测试，我们发现，海关备案用BOM表与生产用BOM数据信息一致，生产用BOM与实物核对一致，不存在多核销的情况。
撰写人：XXX
2009-10-18
存货核查小结
一、核查时间：2009-10-14
二、核查人员：
企业人员：XX仓库管理员
会计师事务所人员：XX、XX、XXX
三、核查场地：XX仓库、XX、XX、XX仓库
四、核查目的：检查仓库的资产保管情况
五、核查方法：观察、检查、询问
六、核查过程：
1、 XX仓库
此仓库为主仓库之一，设置了保税料件区位、非保税料件区位和不良品、报废区位。
仓库面积较大，为租赁。
仓库内，保税料件和非保税料件按卡位区分；仓库内物料摆放整齐，安全措施齐全。
2、 XXX仓库
此仓库为中转仓库之一，用于临时打包和存放即将发货的产成品、分配原材料到生产车间。
仓库面积较小。
3、 XX仓库
此仓库为中转仓库之一，仓库面积较大，专门用于装配料件，然后分配到生产车间。
仓库内物料摆放整齐，安全措施齐全。
4、 XX仓库
此仓库为中转仓库之一，仓库面积较大，专门用于临时存放有质量缺陷的、返修的产成品。
仓库内物料摆放整齐，安全措施齐全。
七、核查结论：
经审计，我们发现，公司仓库管理规范，安全措施齐全，保税料件和非保税料件分开保管和核算。
撰写人：XX
2009-10-19
固定资产核查小结
一、核查时间：2009-10-14下午
二、核查人员：
企业固定资产管理员：XX
会计师事务所人员：XX、XX、XXX
三、核查目的：检查企业减免税设备的使用、保管、处置情况
四、核查范围：截止2008年12月31日进口的减免税设备及监管期内处置的设备。
五、核查方法：观察、检查、询问
六、核查过程：
1、获取固定资产清单：从财务部获取2008年度进口减免税设备清单。
2、抽样；
抽样方法：所有金额100万以上的设备以及C4131、C4433等不同成本中心均抽取样本
样本容量：10件
3、现场查看
通过现场查看，可以发现固定资产管理状态良好，摆放整齐，并有日常的清理维护；每台设备都贴有蓝色标签，标签记录了设备名称、设备编号、投入使用日期、条形码等信息；处于海关监管期的设备另外都贴有红色标签，标签上记录了设备名称、设备型号、设备投入使用日期、原产国、“海关监管”字样等信息。
七、合法性的核查
1、对于不作价设备，我们进行了抽样检查，获取了对应的进口协议书和报关单。
经核对，样本设备的协议书和报关单记录的设备名称、规格、数量均与实物一致。
样本
2、对于作价设备，我们进行了抽样检查，获取了对应的项目确认书、公司内部审批文件、报关单、海关征免税证明文件。
经核对，样本均有相关的项目确认书、公司内部审批文件、报关单、海关征免税证明文件.
3、设备转移、处置的检查
经询问、检查母公司与其分支机构的账面情况，没有发现设备非法转移和处置的情况。
八、核查结论：进口的设备名称、型号、规格、数量与报关单一致；设备的保管状态良好；不存在设备的非法处置、转移的情况。