企业产品成本核算制度(一)

企业产品成本核算制度企业产品成本核算制度（试行）解读财会[2013]17号为了加强企业产品成本核算，保证产品成本信息真实、完整，促进企业和经济社会的可持续发展，根据《中华人民共和国会计法》、企业会计准则等国家有关规定，我部制定了《企业产品成本核算制度（试行）》，现予印发，自2014年1月1日起在除金融保险业以外的大中型企业范围内施行，鼓励其他企业执行。

◇内容框架一、制定背景和意义二、制度创新与突破三、重点内容之解析一、企业产品成本核算制度的制定背景与实施意义（一）企业产品成本核算制度的发布实施，是我国全面推进管理会计体系建设的重要探索，是适应完善企业会计准则体系的需要，也是服务经济社会发展的重大举措。

随着我国市场经济体制的日益完善，企业由传统生产型，向生产经营型和开拓经营型转变。

产品成本核算的目的也发生了重大变化，不仅要满足政府、股东、债权人等利益相关者的外部信息需求，还要为企业内部管理服务，从而切实提高企业的经济效益。

这在客观上要求企业建立起既能计算产品实际成本，又便于成本控制和成本预测、决策；既能满足宏观成本管理要求，又能满足企业内部管理要求的成本核算模式。

现行企业产品成本核算方法难以满足企业多层次、多维度的管理需求。

企业是经济社会的细胞。

以成本管理为重要内容的管理会计，通过面向企业内部管理活动，为企业开展战略规划、经营决策、业务计划、过程控制、业绩评价等管理活动提供相关信息和科学方法，能够有力促进企业管理升级，切实增强企业的价值创造力。

（二）实施企业产品成本核算制度，是谋求中国完全市场经济地位的重要制度安排，是提高企业国际竞争力的重要制度基础，对于贯彻实施中央“走出去”战略具有重要意义。

会计是国际通用的商业语言。

从产品成本核算模式来看，国际上其他国家和组织的会计准则，例如美国成本会计准则、日本成本会计准则和韩国成本会计准则等，大多数都服务于会计核算和内部管理双层目标。

【链接】市场经济地位是反倾销调查确定倾销幅度时使用的一个重要概念。

反倾销案发起国如果认定被调查商品的出口国为“市场经济”国家，那么在进行反倾销调查时，就必须根据该产品在生产国的实际成本和价格来计算其正常价格。

【链接】如果认定被调查商品的出口国为“非市场经济”国家，将引用与出口国经济发展水平大致相当的市场经济国家（即替代国）的成本数据来计算所谓的正常价值，并进而确定倾销幅度，而不使用出口国的原始数据。

【链接】我国出口规模世界第一，进口规模世界第二。

但是，仍有包括欧盟在内的部分国家、地区和组织不承认中国完全市场经济地位；同时，国际上因产品成本问题对我国一些出口产品实施反倾销的案件时有发生，一定程度上影响我国企业参与国际竞争。

◇20世纪90年代，欧盟对中国的彩电反倾销，就是将新加坡作为替代国计算成本。

当时，新加坡劳动力成本高出中国20多倍，中国的产品自然被计算成倾销，此举曾经导致中国彩电被欧洲市场拒之门外长达15年之久。

会计信息在反倾销提起、反倾销调查和反倾销应诉过程中，起着基础性作用。

特别是产品成本的核算方法，是确定被调查产品倾销存在与否的重要依据。

规范企业产品成本核算，保证成本信息质量，是谋求市场经济地位，有效应对国际反倾销的重要举措。

二、企业产品成本核算制度的创新与突破（一）贯穿了“三化”1.从产品成本范围、成本归集、成本分配、成本结转、成本报告各环节入手，将各类企业成本核算的特殊性上升到普遍规律，将普遍规律上升到会计政策，保证了成本核算制度的科学化。

2.从系统整合分散在各具体会计准则中的成本核算要求入手，统一规范企业产品成本核算方法，保证了成本信息的真实、完整，保证了成本核算制度的规范化。

◇存货会计准则关于产品加工成本的内容，建造合同会计准则关于工程施工成本的内容，无形资产、固定资产会计准则中关于应计入产品成本的摊销和折旧的内容，职工薪酬会计准则中关于应计入产品成本的人工费用的要素范畴。

3.从加强成本信息化管理入手，要求企业充分利用现代信息技术，编制、执行企业产品成本预算，对执行情况进行分析、考核，落实成本管理责任制，加强对产品生产事前、事中、事后的全过程控制，加强产品成本核算与管理各项基础工作，保证了成本制度的信息化。

（二）实现“三大突破”1.建立制造业和非制造业企业统一适用的产品成本核算体系，兼顾制度的普遍适用性和可操作性。

成本核算制度以“制造业”为蓝本，明确企业产品成本核算的总体要求和一般原则。

2.以国民经济分类标准划分的20大类行业为基础，并结合财政部以往发布的行业会计制度和核算办法所涉及的13个行业，科学、系统地整合划分了11个行业类别。

一是基本上覆盖了以往发布的行业会计制度、行业会计核算办法所涉及的行业范围，保持政策必要的延续性；二是与国民经济行业分类标准基本一致，确保成本制度行业划分的科学性，便于企业理解和操作。

三是涵盖了国民经济分类中的主要类型，不但包括制造业、农业等传统产业，还包括了交通运输、信息传输、软件及信息技术服务等生产性服务业，以及有关生活性服务业，确保成本制度适应经济社会发展要求，具备广泛适用性。

四是考虑到金融保险业的企业在业务流程、经营管理等方面的特点，规定其不适用这次发布的成本核算制度。

3.体现企业管理发展的新需要，适度引入现代企业成本核算的新实践，促进发挥成本信息在管理中的基础作用。

成本核算是成本管理的一项基础性工作，同时，成本管理又为成本核算的不断完善提供了方向和环境。

◇企业在进行定价决策时，需要掌握特定产品的成本信息；在进行生产流程优化决策时，需要掌握各个生产步骤的成本信息；在进行营销决策时，需要掌握特定订单或客户的产品成本信息。

◇随着企业IT技术的运用，企业使用现代信息技术来管理经营与生产，是产品成本核算和管理的趋势。

作业成本法作为管理会计的重要内容之一，适时予以引入，将有助于引导企业将产品成本核算与成本信息的分析和应用结合起来，促进企业降本增效。

三、企业产品成本核算制度重点内容解析（一）总则明确规定了本制度制定的依据和目的、适用范围、产品和产品成本的内涵，以及成本核算的基本任务、手段和总体要求。

1.制定依据和目标为了加强企业产品成本核算工作，保证产品成本信息真实、完整，促进企业和经济社会的可持续发展，根据《中华人民共和国会计法》、企业会计准则等国家有关规定制定本制度。

（1）根据会计法规定，国家实行统一的会计制度。

国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布。

（2）根据企业会计准则基本准则的规定，企业会计准则包括基本准则和具体准则，具体准则的制定应当遵循基本准则。

（3）通过财务报告，向外部信息使用者提供产品成本（存货、营业成本）的有关信息。

（4）产品成本核算作为企业成本管理的重要组成部分，应当满足内部管理决策的需要。

2.适用范围本制度适用于大中型企业，包括制造业、农业、批发零售业、建筑业、房地产业、采矿业、交通运输业、信息传输业、软件及信息技术服务业、文化业以及其他行业的企业。

其他未明确规定的行业比照以上类似行业的规定执行。

不适用于金融保险业的企业。

本制度以国民经济分类标准（20个）为基础，并结合财政部以往发布的行业会计制度（13个）和核算办法涉及的行业，划分了行业类别。

3.内涵界定本制度所称的产品，是指企业日常生产经营活动中持有以备出售的产成品、商品、提供的劳务或服务。

本制度所称的产品成本，是指企业在生产产品过程中所发生的材料费用、职工薪酬等，以及不能直接计入而按一定标准分配计入的各种间接费用。

（1）关于产品：包括有形产品和无形产品。

（2）关于成本：产品成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

企业在生产经营中所发生的耗费，能够归属于使产品达到目前场所和状态的，应当计入产品成本，否则应计入期间费用。

4.成本核算的基本要求（1）关于产品核算环境的整体要求：企业应当充分利用现代信息技术，编制、执行企业产品成本预算，对执行情况进行分析、考核，落实成本管理责任制，加强对产品生产事前、事中、事后的全过程控制，加强产品成本核算与管理各项基础工作。

（2）区分有关界限：企业应当根据所发生的有关费用能否归属于使产品达到目前场所和状态的原则，正确区分产品成本和期间费用。

同时，还应划清各月份的费用界限，划清各种产品的费用界限，划清本月完工产品与在产品的费用界限。

（3）按照企业内部管理的需要进行产品成本核算：企业应当根据产品生产过程的特点、生产经营组织的类型、产品种类的繁简和成本管理的要求，确定产品成本核算的对象、项目、范围，及时对有关费用进行归集、分配和结转。

（4）编制产品成本报表的要求：股东、债权人等外部信息使用者关注投资本金的保全和盈利能力以及债权的本息能否如期足额收回，这些都取决于企业的财务状况和经营成果等。

企业经营者等内部信息使用者关注生产经营消耗情况，以便及时采取各种措施矫正经营“轨迹”，降本增效。

5.产品成本核算的总体流程企业产品成本核算，就是将企业发生的各项生产成本分配计入产品成本，从而计算出产品的总成本和单位成本的过程。

（1）正确区分产品成本和期间费用。

（2）确定产品成本核算的对象、项目、范围。

（3）及时对有关费用进行归集、分配和结转。

（4）一般应当按月编制产品成本报表。

（二）产品成本核算对象在这部分，明确规定成本核算对象的确定原则，制造企业产品成本核算对象的确定以及其他行业企业产品成本核算对象的确定等内容。

1.产品成本核算对象的确定原则企业应当根据生产经营特点和管理要求，确定成本核算对象，归集成本费用，计算产品的生产成本。

企业内部管理有相关要求的，还可以按照现代企业多维度、多层次的管理需要，确定多元化的产品成本核算对象。

（1）产品成本核算对象——“谁”的成本成本核算对象，是指为计算产品成本而确定的生产费用归集和分配的范围，是被计算成本的客体，是生产费用的归属对象和生产耗费的承担者，是计算产品成本的前提。

（2）确定成本核算对象应考虑的因素成本核算实体：如产成品或半成品；成本计算空间：如各厂或各生产步骤；成本计算时间：如公历月份或产品生产周期。

2.制造企业产品成本核算对象确定不同的生产特点和成本管理的要求，决定了企业对材料、人工和费用等基本要素的不同组合，从而形成了三种不同的基本成本核算对象。

产品规格繁多的，可以将产品结构、耗用原材料和工艺过程基本相同的产品，适当合并作为成本核算对象。

（1）品种法及适用范围品种法，是以产品品种作为成本计算对象，开设生产成本明细账，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。

品种法主要适用于大量、大批的单步骤生产的企业（发电、采煤企业）。

在大量、大批的多步骤生产中（纺织、冶炼、汽车制造），如果企业管理上不要求按照生产步骤计算产品成本，也可以采用品种法计算产品成本。

（2）分批法及其适用范围分批法，是指以产品的批别作为成本核算对象，归集生产费用，计算产品成本的方法。