变动成本计算法(2)
利润=61600 --（30000+5600）= 26000（元）
项目
金额
销售收入（258000）
减：变动成本
销售产品变动生产成本（178000） 136 000
变动销售和管理费用
2 400
边际贡献
减：固定成本
固定制造费用
30 000
固定销售和管理费用
5 600
利润
200 000
138 400 61 600
16 400
减：销售和
7 500
7 500
7 500
管理费用
利润
5 500
10 500
8 900
数据说明： 1996年：本期生产成本 = 4 500 9.111 = 41 000（元）
1997年：本期生产成本 = 7 000 8 = 56 000（元） 期末存货 = 2 500 8 = 20 000（元）
1997 6 000 5 000 50 20 60 000 3 10 000
1998 6 000 7 000 50 20 60 000 3 10 000
根据上述资料，分别按两种方法编制该厂1996--1998年 三年的简式损益表。
化工厂损益表（按变动成本法）
摘要
1996年 1997年 1998年
销售收入
（按经济用途划分） 生产成本
固定成本
变动销售、管理费用 固定销售和管理费用
非生产成本
产品生产成本的组成内容
完全成本法的产品生产成本是指产品生产过程中发生的 全部生产成本；
变动成本法的产品生产成本只包括生产过程中发生的变
动生产成本，而将固定制造费用作为期间成本全部计入 当期损益。
例1：某灯具厂1998年初投产的工型灯具的年产量、销量 和成本资料如下：
销售收入
54 000 54 000 54 000
减：变动成本 31 500 31 500 31 500
边际贡献
22 500 22 500 22 500
减：固定成本 17 000 17 000 17 000
利润
5 500
5 500
5 500
按完全成本法计算的1996—1998年三年的单位成本及存货数量
不同产销水平情况下两种成本计算防范分期损益计算
比较
➢ 产量不变、销量逐期变化
例3：某化工厂1996年投产A型制剂，投产三年的产销 量成本及售价如表所示：
生产成本（元） 销售和管理费
年 产 销 单位
用（元）
份 量 量 售价 单位变 固定制 单位变 固 定 （元） 动成本 造费用 动成本 成 本
Байду номын сангаас
1996 6 000 6 000 50 20 60 000 3 10 000
变动，边际贡献的变动额即为利润的变动额。
➢ 产量逐期变化、销量不变
例4：某微型电动机厂1996年投产的卫星电机投产三年的 产量、销量、售价和成本资料见表所示：
生产成本（元） 销售和管理费
年 产 销 单位
用（元）
份 量 量 售价 单位变 固定制 单位变 固 定 （元） 动成本 造费用 动成本 成 本
1996年：6 00023=138 000（元） 1997年：5 00023=115 000（元） 1998年：7 00023=161 000（元）
固定成本=固定制造费用+固定销售和管理费用 1996—1998年均为（60 000+10 000）=70 000（元）
化工厂损益表（按完全成本法）
摘要
1996年
1997年
1998年
销售收入
300 000
250000
350000
减：销售成本
期初存货
0
0
30000
本期生产成本 180 000
180 000
180000
可供销售成本 180 000
180 000
210000
减：期末存货
0 180 000 30 000 150000
0 210000
销售毛利
1998年
销售收入
54 000
54 000
54 000
减：销售成本
期初存货
0
0
20 000
本期生产成本 41 000
56 000
44 000
可供销售成本 41 000
56 000
64 000
减：期末存货
0 41 000 20 000 36 000 26 400 37 600
销售毛利
13 000
18 000
期初存货的固定制造费用可，则按完全成本计算法计 算的利润大于按变动成本法计算的利润。
如果各期产量相同、成本水平不变，即各期按完全成 本计算法计算的单位产品成本相等，则两种成本计算 方法分期损益差异的验证公式转化为：
两种成本计算方 = （ 期末 --- 期初 ） 单位固定 法分期损益差异 存货量 存货量 制造费用
期初存货 本期生产成本 可供销售的生产成本 减：期末存货 销售毛利 减：销售和管理费用 利润
金
0 200 000 200 000
40 000
额 200 000
160 000 40 000 8 000 32 000
其次，按变动成本计算法计算。
边际贡献=258000 --（178000+2400）= 616000（元）
变动成本计算法的意义及其理论依据 变动成本计算法与完全成本计算法的比较 对变动成本计算法的评价
第一节 变动成本计 算法的意义及其理论依据
变动成本计算法的意义
完全成本计算法：在计算生产成本时，将产品的全部生 产成本，即直接材料、直接人工和制造费用都包括在内 的一种成本计算方法。（财务会计中使用）
变动成本计算法：在计算产品生产成本时，只计入和产 品生产量直接有关的变动成本，即产品的直接材料、直 接人工和变动性制造费用，而把固定制造费用作为期间 成本在当期全部转销的一种成本计算方法。（管理会计 中使用）
年 生产量
单位生产成本（元）
存货（只）
份 （只） 单位变 单位固定成本 合计 期初 期末
动成本
1996 4 500
6
1997 7 000
6
1998 5 000
6
3.111 2 2.8
9.111 8 8.8
0
0
0 2 500
2 500 3 000
电动机厂损益表（按完全成本法）
摘要
1996年
1997年
生产量 10 000台 销量 8 000台
制造成本：
直接材料
100 000元
直接人工
60 000元
制造费用
40 000元
其中：变动制造费用 10 000元
固定制造费用 30 000元
两种成本计算法在产品生产成本组成内容方面的差异如表 所示：
成本
变动成本计算法 完全成本计算法
项目
总成本 单位成本 总成本 单位成本
1998年的利润分别计算如下： 首先，按完全成本计算法计算。 销售毛利=258000 --（0+200000--202000） = 40 000（元） 利润 = 40000—8000 = 32000（元）
按完全成本计算法编制该灯具厂1998年损益表如下：
项目 销售收入（258000） 减：销售产品生产成本
35 600 26 000
分期损益
分期损益，指的是某一特定的会计期间采用某种成本计 算方法所计算出来的该期利润数额。
两种成本计算方法分期损益差异的计算及其验证公式
两种成本计算方 = 完全成本计算 --- 变动成本计算
法分期损益差异 法某期利润
法某期利润
按例2，两种成本计算方法1998年损益差异=
32 000 --- 26 000 = 6 000元。
1996 4 500 4 500 12
6 14 000 1 3 000
1997 7 000 4 500 12
6 14 000 1 3 000
1998 5 000 4 500 12
6 14 000 1 3 000
根据数据，分别按两种成本计算方法编制三年损益表
电动机厂损益表（按变动成本法）
摘要
1996年 1997年 1998年
2. 销售成本。1996—1998年三年的单位产品成本相等， 各年的销售成本可按一般计算式计算，也可按销量单 位成本的公式计算。
1996年：0+600030—0=600030=180000（元） 199370年=：1500+060000（0元3）0—1000 30=5000 19908=年70：010000300=3201+06000000（元30）— 3. 销售和管理费用。 1996年：3 6000+10000=28000（元） 11999978年年从 本： ：该 水33 例 平57可 不0000看 变00++出的11，条0000变件00动下00==成，23本边5100法际00反贡00（（映献元元了 随） ）： 产销在量单正价比和例成
120 000
100000
140000
减：销售和
28 000
25000
31000
管理费用
利润
92 000
75000
109000
数据说明：
1. 单位产品成本。由于1996—1998年各年的成本水平
变、产量相同，故三年的单位产品成本也相等。 199=62—0+16909080年0各/6年00单0位=3产0品（成元本）
1998年：本期生产成本 = 5 000 8.8 = 44 000（元） 期末存货 = 3 000 8.8 = 26 400（元）
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变动成本计算方法
弊端：促使企业片面追求产量，仓库积压， 财政虚收
“变动成本法”，（variable costing) 亦可译 作“变动成本计算”，就是在计算产品成本 和存货成本时，只包括在生产过程中所消耗 的直接材料、直接人工和变动制造费用，而 把固定制造费用全数一笔列入收益表内的 “期间成本”项目内，作为“贡献毛益总额” 的减项。
一、在没有期初存货的情况下两种方法在编制收益表方面的差别（实 例）
宝隆公司贡献式收益表
（按变动成本法编制，199X年度）单位：元
摘要
销售收入（100元×1800） 变动成本：
变动生产成本（60×1800） 变动推销成本 变动管理成本 变动成本总额 贡献毛益总额
减：期间成本 固定制造费用 固定推销费用 固定管理费用 期间成本总额
学习本章有助于对以下几点加深理解： • 变动成本法是管理会计的重要工具， • 它为规划与控制企业经济活动提供必不可少的管理信息
第三章 变动成本法
第一节 变动成本法的意义和特点
一、传统的成本计算方法简介
固定制
造费用
变动制
直接人工
造费用
直接材料
二、变动成本计算法
变动制 造费用
直接人工
直接材料
固定制 造费用
括
全部法由于期末产成品和在产品
的存货计价，也应以全部生产成
本为准，所以每件产成品存货为
75元，大于变动成本法的60元
2019/11/20 上海交通大学成人教育学院 7
第三章 变动成本法
第一节 变动成本法的意义和特点
三、变动成本法的特点
（三）就计算盈亏的公式来看
变动成本法的特点 -变动成本法
销售收入总额－变动成本总额（1） ＝贡献毛益总额
“变动成本法”，（variable costing) 亦可译 作“变动成本计算”，就是在计算产品成本 和存货成本时，只包括在生产过程中所消耗 的直接材料、直接人工和变动制造费用，而 把固定制造费用全数一笔列入收益表内的 “期间成本”项目内，作为“贡献毛益总额” 的减项。
一、在没有期初存货的情况下两种方法在编制收益表方面的差别（实 例）
宝隆公司贡献式收益表
（按变动成本法编制，199X年度）单位：元
摘要
销售收入（100元×1800） 变动成本：
变动生产成本（60×1800） 变动推销成本 变动管理成本 变动成本总额 贡献毛益总额
减：期间成本 固定制造费用 固定推销费用 固定管理费用 期间成本总额
学习本章有助于对以下几点加深理解： • 变动成本法是管理会计的重要工具， • 它为规划与控制企业经济活动提供必不可少的管理信息
第三章 变动成本法
第一节 变动成本法的意义和特点
一、传统的成本计算方法简介
固定制
造费用
变动制
直接人工
造费用
直接材料
二、变动成本计算法
变动制 造费用
直接人工
直接材料
固定制 造费用
括
全部法由于期末产成品和在产品
的存货计价，也应以全部生产成
本为准，所以每件产成品存货为
75元，大于变动成本法的60元
2019/11/20 上海交通大学成人教育学院 7
第三章 变动成本法
第一节 变动成本法的意义和特点
三、变动成本法的特点
（三）就计算盈亏的公式来看
变动成本法的特点 -变动成本法
销售收入总额－变动成本总额（1） ＝贡献毛益总额
管理会计4变动成本法
1. 销售毛益=销售收入-销售成本 2. 营业利润=销售毛益-期间费用
12
前例，设销售单价为1000元，管理费用中变动 性管理费用2000元，销售费用中变动性销售费 用1000元。
在贡献式损益确定程序下： 贡献边际=1000*40-280*40-（2000+1000） /50*40=26400（元） 营业利润=26400-（2000+2000+2000） =20400（元）
完全成本法
直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用
销货成本=单位产品变动生产成本×销售量 期末存货成本=单位产品变动生产成本×期末存货量
销货成本=期初存货成本+当期完工产品成本-期末存货成本
10
变动成本法
损益表 一、销售收入
减：销售成本 二、生产边际贡献
减：变动销管成本 三、边际贡献
减：固定制造费用 固定销售费用 固定管理费用
三月 合计
1 销售收入
20?=160 20?0=200 20?2=240 600
2 减：销售成本
7?=56 7?0=70 7?2=84 210
3 生产边际贡献
104
130
156 390
4 减：变动非生产成本 2?=16 2?0=20 2?2=24
60
5 边际贡献
88
110
132 330
6 减：固定制造费用
30
30
30 90
7
固定销管费用
40
40
40 120
8 税前净利润
18
40
62 120
采用完全成本计算法，确定第一季度各月份的净收益为：
18
序号
项目
一月 二月 三月 合计
12
前例，设销售单价为1000元，管理费用中变动 性管理费用2000元，销售费用中变动性销售费 用1000元。
在贡献式损益确定程序下： 贡献边际=1000*40-280*40-（2000+1000） /50*40=26400（元） 营业利润=26400-（2000+2000+2000） =20400（元）
完全成本法
直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用
销货成本=单位产品变动生产成本×销售量 期末存货成本=单位产品变动生产成本×期末存货量
销货成本=期初存货成本+当期完工产品成本-期末存货成本
10
变动成本法
损益表 一、销售收入
减：销售成本 二、生产边际贡献
减：变动销管成本 三、边际贡献
减：固定制造费用 固定销售费用 固定管理费用
三月 合计
1 销售收入
20?=160 20?0=200 20?2=240 600
2 减：销售成本
7?=56 7?0=70 7?2=84 210
3 生产边际贡献
104
130
156 390
4 减：变动非生产成本 2?=16 2?0=20 2?2=24
60
5 边际贡献
88
110
132 330
6 减：固定制造费用
30
30
30 90
7
固定销管费用
40
40
40 120
8 税前净利润
18
40
62 120
采用完全成本计算法，确定第一季度各月份的净收益为：
18
序号
项目
一月 二月 三月 合计
变动成本法
22
根据与发生的费用总额之间相关程度的不同， 成本动因又可以分为：
业务动因 通常以执行的次数作为作业动因，并假定执行每次作 业的成本相等。 持续动因 是指执行一项作业所需的时间标准，其假设前提是执 行作业的单位时间内所耗用的资源相等。 强度动因 在某些特殊情况下，将作业执行中实际耗用的全部资 源单独归集，并将该项单独归集的作业成本直接计入某一 特定的产品。
16
（二）作业成本法原理
作业成本法（Activity based costing，简称ABC）， 是一种通过对所有作业活动追踪地进行动态反映，计量 作业和成本对象的成本、评价作业业绩和资源利用情况 的方法。 “产品消耗作业，作业消耗资源。”
资源动因追溯
作业动因追溯
资源
作业
成本 对象
第一阶段：作业成本
单位变动生产成本
固定成本 = 固定性（制造+销售+管理费用）
30
完全成本法下
销售毛利＝销售收入－销售成本
营业利润＝销售毛利－（销售费用＋管理费用）
销售成本＝期初存货成本 ＋本期发生的生产成本 －期末存货成本
31
两种成本法下的损益表
职能式损益表（完全成本法） 销售收入 减：销售成本 期初存货成本 加：本期生产成本 减：期末存货成本 销售成本合计 销售毛利 减：销售和管理费用 营业利润 贡献式损益表（变动成本法） 销售收入 减：变动成本 变动生产成本 变动销售及管理费用 边际贡献 减：固定成本 固定制造费用 固定销售及管理费用 营业利润
23
三、作业成本法的核算程序
直接材料
直接追溯
直接人工
直接追溯
产 直接制造费用
直接追溯
品 总 成本库1 分配率
根据与发生的费用总额之间相关程度的不同， 成本动因又可以分为：
业务动因 通常以执行的次数作为作业动因，并假定执行每次作 业的成本相等。 持续动因 是指执行一项作业所需的时间标准，其假设前提是执 行作业的单位时间内所耗用的资源相等。 强度动因 在某些特殊情况下，将作业执行中实际耗用的全部资 源单独归集，并将该项单独归集的作业成本直接计入某一 特定的产品。
16
（二）作业成本法原理
作业成本法（Activity based costing，简称ABC）， 是一种通过对所有作业活动追踪地进行动态反映，计量 作业和成本对象的成本、评价作业业绩和资源利用情况 的方法。 “产品消耗作业，作业消耗资源。”
资源动因追溯
作业动因追溯
资源
作业
成本 对象
第一阶段：作业成本
单位变动生产成本
固定成本 = 固定性（制造+销售+管理费用）
30
完全成本法下
销售毛利＝销售收入－销售成本
营业利润＝销售毛利－（销售费用＋管理费用）
销售成本＝期初存货成本 ＋本期发生的生产成本 －期末存货成本
31
两种成本法下的损益表
职能式损益表（完全成本法） 销售收入 减：销售成本 期初存货成本 加：本期生产成本 减：期末存货成本 销售成本合计 销售毛利 减：销售和管理费用 营业利润 贡献式损益表（变动成本法） 销售收入 减：变动成本 变动生产成本 变动销售及管理费用 边际贡献 减：固定成本 固定制造费用 固定销售及管理费用 营业利润
23
三、作业成本法的核算程序
直接材料
直接追溯
直接人工
直接追溯
产 直接制造费用
直接追溯
品 总 成本库1 分配率
第二章变动成本法
第二章变动成本法第一节成本分类一、成本按经济用途分类（一）制造成本制造成本也称为生产成本，是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。
制造成本根据其具体的经济用途分为：1．直接材料2．直接人工3．制造费用（二）非制造成本非制造成本也称为期间成本或期间费用，直接计入当期损益。
包括：1．营业费用营业费用是指企业在销售商品过程中发生的费用，包括企业销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务经费等经营费用。
2．管理费用管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的、或者应当由企业统一负担的公司经费、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、咨询费、诉讼费、业务招待费、无形资产摊销费、职工教育经费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、研究与开发费、排污费、计提的坏账准备和存货跌价准备等。
3．财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括应当作为期间费用的利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费等。
二、成本按性态分类成本性态也称为成本习性(Cost Behavior)，是指成本总额对业务量的依存关系。
按成本性态，可分为：（一）变动成本(Variable Cost)1．定义变动成本是指在一定期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。
即当业务量发生一定比例的变动时，相应的变动成本也会随之发生相同比例的变动。
变动成本的特点：（1）变动成本总额随产量变动成正比例变动；（2）单位变动成本不受产量变动影响，固定不变。
0 业务量x 0 业务量x变动成本总额模型单位变动成本模型2．种类(1) 酌量性变动成本酌量性变动成本是指企业管理当局的决策可以改变其支出数额的变动成本。
变动成本法的计算公式
变动成本法的计算公式
1.变动成本总额的计算公式：
变动成本总额=直接材料变动成本+直接人工变动成本+制造费用变动成本
直接材料变动成本=(期末存货-期初存货)×直接材料单位成本
直接人工变动成本=(期末产量-期初产量)×直接人工单位成本
制造费用变动成本=(期末产量-期初产量)×制造费用单位成本
2.直接材料变动成本的计算公式：
直接材料变动成本=(期末存货-期初存货)×直接材料单位成本
其中，期末存货为期末损益表中的成本部分中所列的直接材料存货金额，期初存货为期初损益表中的成本部分中所列的直接材料存货金额，直接材料单位成本为单位成本，即单位直接材料的价格。
3.直接人工变动成本的计算公式：
直接人工变动成本=(期末产量-期初产量)×直接人工单位成本
其中，期末产量为期末损益表中的产量，期初产量为期初损益表中的产量，直接人工单位成本为单位成本，即单位直接人工的价格。
4.制造费用变动成本的计算公式：
制造费用变动成本=(期末产量-期初产量)×制造费用单位成本
其中，期末产量为期末损益表中的产量，期初产量为期初损益表中的产量，制造费用单位成本为单位成本，即单位制造费用的价格。
需要注意的是，计算过程中需要确保数据的准确性和一致性，同时确保所使用的单位成本是有效的，即与实际情况相符合。
综上所述，变动成本法的计算公式主要包括变动成本总额的计算公式以及直接材料、直接人工和制造费用的变动成本的计算公式。
这些公式可以帮助企业准确计算产品或服务的变动成本，从而进行更精确的成本管理和定价决策。
6变动成本法
2019/7/20
本量利分析与变动成本法
25
（5）税前净利的计算程序不同
1）在变动成本法下，税前净利应按下列两步计算： 销售收入－变动成本=边际贡献 边际贡献－固定成本=税前净利 假定前后各期单位产品的变动生产成本不变，则 变动生产成本＝单位变动生产成本×销售量 变动非生产成本＝单位变动非生产成本×销售量 固定成本＝固定生产成本＋固定销售费用＋固定管理费用
24
（4） 各期损益的不同
由于两种方法下固定成本的分担不同，所以损益也不同， 产销越均衡，两种成本计算方法下所计算的损益相差越小， 反之越大。
在不考虑税金问题的情况下， 完全成本法下 利润总额=销售收入--销售成本—期间成本。 变动成本法下 利润总额=销售收入—变动成本—固定成本。
本期销货成本=单位变动成本× 本期销货量
=2.2× 3000=6600（元）
与 全完成本法下
存 期末存货成本=单位期末存货成本× 期末货存量
在 成
= 3.2 × 2000=6400（元） 本期销货成本=单位销货成本× 本期销货量
本
=3.2 × 3000=9600（元）
2019/7/20
本量利分析与变动成本法
=税前利润
2019/7/20
本量利分析与变动成本法
9
也可表达为：
变动成本法计算盈亏的步骤如下： 销售收入 减：销货成本（已售产品负担的变动生产成本） =生产边际贡献 减：变动非生产成本 =边际贡献 减：固定成本（包括生产的和非生产的） =营业利润
其中：销货成本=直接材料+直接人工+变动制造费用
变动非生产成本=变动性销售、管理、财务费用
300
第8章 变动成本计算法
=销售毛利 -期间成本
【销售过程中的变动非生产成本=单位变动非生产成本（不变） ×销量 +固定非生产成本（不变） 】
=利润
二、两种方法的比较
（四）分期损益的比较 例10-3
1、由于变动成本法把固定制造费用视为期间成本，因
此在计算利润时，是全额扣除
2、由于完全成本法把固定制造费用视为产品成本，因
此在计算利润时，是只扣除实现销售的那一部分 计算公式：单位固定制造费用×销量，即（固定制造
费用总额/产量）×销量
（五）应用的目的不同
[练习] 某企业产品有关成本资料如下：单位直
接材料成本为10元，单位直接人工成本为6元，
单位变动制造费用为5元，固定性制造费用总
额为4000元，单位变动性销售及管理费用为
4元，固定性销售及管理费用为1000元，期
初存货量为0，本期产量为1000件，销量为
600件，单位售价为40元。
练习
• 某企业生产一种产品，期初存货为4000 件，产品全部生产成本总额为25200元。本 期生产10000件，直接材料为16000元，直 接人工为15000元，变动制造费用为5000 元，固定制造费用为20000元，本期销售 12000件，变动销售和管理费用为4800元， 固定销售和管理费用为10000元，假定该产 品售价为10元，存货计价采用先进先出法。
• 要求：
1、计算变动成本法下产品的单位变动成本。 （16000+15000+5000）/10000+4800/12000＝4（元） 2、按变动成本法计算营业利润。 10*12000-4*12000-20000-10000＝42000（元） 3、将变动成本法所计算的利润调整为完全成本法下的 利润。 期初存货4000件，本期销售12000,完全成本法下扣除的 固定制造费用是（25200-3.6*4000＝10800） +20000/10000*8000＝26800,变动法扣了20000元的 固定制造费用。利润调整26800-20000＝6800 完全法的利润为42000-6800＝35200 （元） 也可用分期损益差异的公式
第2章 变动成本法
当企业实行计时工资制时，其支付给职工的正常工作时间内 的工资总额是固定不变的；但当职工的工作时间超过正常 水平，企业须按规定支付加班工资，且加班工资的多少与 加班时间的长短存在正比例的关系。那么，上述这种工资 成本属于（ C ）。 A. 半变动成本 B. 半固定成本 C . 延伸变动成本 D. 变动成本
例2-2
变动成本特征
成本
成本
总额
变动成本总额
业务量
单位产品
单位变动成本
业务量
变动成本的性态模型
变动成本也可以分为酌量性变 动成本和约束性变动成本。
酌量性变动成本是指企业管理当局的决策可以改 变其支出数额的变动成本。如按产量计酬的工人薪金 、按销售收入的一定比例计算的销售佣金等。
约束性变动成本是指企业管理当局的决策无法改 变其支出数额的变动成本。这类成本通常表现为企业 所生产产品的直接物耗成本，以直接材料成本最为典 型。如生产一台汽车需要耗用一台引擎、一个底盘和 若干轮胎等，这种成本只要生产就必然会发生，若不 生产，其技术变动成本便为零。
管理会计 税收 筹划
第2章
变动成本法
学习引导案例
基本案情
天河股份有限公司上年度计划产销A产品10万件。 计划利润10万元。实际执行结果是，产销该产品12万件 ，实现利润12万元。 要求：试对该公司上年度的利润计划完成情况作出 评价。 （固定成本总额为30万元，固定成本、单位变动成本 与售价均无变动）
其他成本概念及分类
2. 边际成本
实例：例2-4
边际成本边际成本和变动成本是有区别 当然，如果把不同产 的，变动成本反映的是增加单位产量所 量作为不同方案来理 从 100 增加到 104 件时，在相关范围内固定成本不 追加成本的平均变动，而边际成本是反 解的话，边际成本实 随着产量变化而只是变动成本随产量变化； 104映每增加一个单位产量所追加的成本的 际就是不同方案形成 105 超出了原来的相关范围，增加固定成本；在这 实际数额。所以，只有在相关范围内， 的差量成本。 之后，边际成本又以固定数值 2 ，在相关范围内随 增加一个单位产量的单位变动成本才能 单位产量的增加而增加 和边际成本相一致。
第二章 变动成本法
变动销售管理费
边际贡献 固定成本 固定制造费用 税前利润
3000
15000 7200 4200
2800
14000 7200 3600 3200
固定销售管理费 3600
损益表(完全成本法)
项目 第一年 第二年
销售收入
销售产品生产成本 期初存货 本期产品生产成本 期末存货 销售毛利
30000
0 23200 5800 12600 3000 3600
利凯工艺制品有限公司业绩考 核案例
利凯工艺制品有限公司宣告业绩考核报告后， 二车间负责人李杰情绪低落。原来，二车间李 杰任职以来积极开展降低成本活动，严格控制 成本支出，考核却没有完成责任任务。财务负 责人了解情况后，召集了有关成本核算人员， 寻找原因。 利凯工艺制品有限公司自成立并从事工艺品加 工销售以来，一向以重质量、守信用在同行业 中经营效果及管理较好。近期，公司决定实行 全员责任制，根据三年来实际成本资料，制定 了较详尽的费用控制方法。
管理会计的观点
原每件产品的固定成本为： 300000/100000=3元 现每件产品的固定成本为： 300000/120000=2.5元 即每件产品就降低固定成本0.5元。
本年度的利润增加数应为 （1）由于每件产品固定成本降低而增加 的利润： 0.5×120000=60000元 （2）由于产量增加而增加的利润： 1×20000=20000元 合计800000元。
2、散布图法 散布图法是将历史期已发生的混合成本 数据逐一在坐标图上标明，然后通过目 测，在各成本点之间画一条反映成本变 动趋势的直线，再根据它来确定混合成 本中的固定成本和变动成本各为多少的 一种方法。
第二章 变动成本法
第二节 混合成本的分解
固定成本与变动成本只是经济生活中 诸多成本性态的两种极端类型，多数 成本是以混合成本的形式存在的，需 要将其进一步分解为固定成本和变动 成本两部分。
一、历史成本法 历史成本法的基本做法就是根据以往 若干时期(若干月或若干年)的数据所表 现出来的实际成本与业务量之间的依 存关系来描述成本的性态，并以此来 确定决策所需要的未来成本数据。 历史成本法通常又分为高低点法、散 布图法和回归直线法三种。
例：某厂1-5月份机器设备使用情况和维修费用如下：
月份 1 2 3 4 5
业务量（机 器小时）
维修费用 （元）
50
1000
60
1200
50
1200
70130060来自13006月份机器设备使用65机器小时，预测维修费用是多少？ b=(1300-1000)/(70-50)=15 a=250 y=250+15x
y H a bxH y L a bxL y H y L b( x H x L ) yH yL b xH xL
代入可得a。当高点或低点业务量不止一个 而成本又相异时，高点取成本大者，低点 取成本小者。 优缺点：简便易行，易于理解。但它仅以 高低两点决定成本性态，因而带有一定的 偶然性，所以适用于各期成本变动趋势较 稳定的情况。如果各期成本波动较大，会 给计算带来较大的误差。
判断是酌量性还是约束性 房屋及设备的租金 技术开发费 行政管理人员薪酬 直线法计提的折旧 新产品研发费 照明费 咨询费 保险费 差旅费 广告费 职工教育培训费 业务招待费
固定成本的相关范围。前面在给固定 成本下定义时曾冠以“在一定期间和 一定业务量范围内”这样一个定语， 也就是说固定成本的“固定性”不是 绝对的，而是有限定条件的，或者说 是有范围的。这种限定条件或者说范 围在管理会计中叫作“相关范围”， 表现为一定的期间范围和一定的空间 范围。