成本会计课件：第11章 环境成本会计

2、环境投资分析与评价
a:总成本的评价，主要是指收集有关直接或者间接的环境成 本及环境风险的数据。并进一步分析评价有关公害防止 计划的长期成本和其消减额（包含发生概率）； b:多基准评价，主要是指依据多重的基准,对组织评价有关 环境投资的各种选择方法。即对投资决策有用的基准都 作探讨的基础上加以选定 ； c:环境风险的评价以及不确定性分析，主要是指在投资分 析和投资评价上有效率地选择环境上的风险及不确定性 的方法。
一、联合国在“改进政府在推动环境管理会计中的作用”有 关会议的报告文件《环境管理会计——政策和联系》中， 将环境会计广义地定义为“与破坏环境和环境保护有关 的全部成本，包括外部成本和内部成本”；
二、荷兰国家统计局（CBS）对环境成本的定义是，“企业 为防止对环境造成不利影响所采取行为的成本” ；
三、ISAR对环境成本的定义是，“环境成本是指本着对环境 负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而采取 或要求采取的措施的成本，以及因企业执行环境目标和 要求所付出的其他成本”。
第三节 环境质量成本计算与风险管理 一、环境质量成本计算 二、环境风险管理
一、环境质量成本计算
1、质量成本一般有以下的几种a:适合成本，又称任意成本 ，包括预防成本 和检验成本； b:不适合成本，又称损失成本，包括内部损失成本和外部损
失成本；
2、日本会计研究会的特别委员会报告，作为环境质量成本， 具体的的对象有以下费用项目。[JAA，1999，p.26] ：
第二节 环境成本的内容和核算
一、美国对环境成本的分类
二、日本对环境会计的分类 三、我国对环境成本的分类 四、环境成本的计量方法
一、美国对环境成本的分类
1995年，美国环境保护署（EPA），发布了环境成本 分类表： 1、具有隐藏可能的某种成本主要指在遵守环境规则而产 生的成本中，有规则遵守成本、事前成本、事后成本， 以及自主成本； 2、或有成本主要指将来也许发生也许不发生的成本，如 因将来事故发生而形成公害所发生的治疗费和补偿费； 3、提升形象费，维持关系费主要指主观上存在，并涉及 可能计量的、对影响股东理解程度的成本，例如，年 度环境报告费及地域关系活动费等。
一、环境成本的报告
1、环境成本报告的重要性： a:随着环境问题的重要性日益突现，利益相关者出于对企业 在处理环境问题时可能会给他们带来损害的考虑，自然 要求企业披露有关的环境成本信息； b:由于公众环保意识的日益增强，要求政府当局惩治环境 污染严重企业的呼声日益高涨，会进一步加大企业环境 风险的程度； c:如果企业主动对环境成本信息进行报告，会赢得消费者 的信任，会为企业带来巨大的无形资产。
3、环境业绩评价
a:全公司，战略事业部以及设备的评价，主要是指将全公司，战略事业 部（SBU）以及设备的环境业绩，通过三个方面加以评价，即a：放 射物、废弃物；b：规则的遵守；c：环境改善 ； b:个人的激励，主要是指为了提高个人的激励 ； c:环境乘数，主要是指编制环境乘数表，在环境乘数上换算环境规则的 遵守目标，支付基于该乘数的资金 d:内部废弃物税，主要是指基于进入废品场所的废弃物的数量，一旦征 收来自工厂的公司内税金，废弃物的排出量就能够大量减少 e:平衡记分卡，主要是指一旦提高环境的感受性，就能够：a：提高财 务的收益性；b：增大顾客的满意度；c：提升业务效率；d：改善技 术革新以及学习。
第四节 环境成本的分析与报告 一、环境成本的分析 二、环境成本的报告
一、环境成本的分析
根据SMA 4Z[IMA，1996，VII]，以下这些工具和方法是 必要的： 1、环境成本分析 a:环境成本的成本计算 b:生命周期评价 c:分层次的环境成本分析 d:作业成本计算
e:外部要素的数量化、金额化以及环境全部成本计算
2、环境成本报告的内容：
企业从事环境保护活动需要付出环境成本，形成了环境 成本的核算内容。同时，企业投入环境成本会带来相应 的效果，表现为企业环境负荷的减少和环保效益的增加。 而环境成本报告正是从企业环境保护活动的成本投入和 效果增加这两个方面对信息使用者披露相关信息，以反 映企业处理环境问题的业绩，从而为其决策服务。
环境成本计量区别于传统成本计量，其计量方法 一般有（1）差额计量；（2）全额计量；（3）按 比例分配计量。 环境成本的分析包括以下三个层次：（1）环境成 本分析；（2）环境投资分析与评价；（3）环境 业绩评价。
目前国外一些企业披露的环境报告书，对于环境 成本的信息披露，基本上是按照环境成本与环保 效果、环保经济效益的配比关系来进行，以分别 反映企业在从事环境成本的投入与效果的产出。
第11章 环境成本会计
第一节 第二节 第三节 第四节 环境成本概述 环境成本的内容和核算 环境质量成本计算与风险管理 环境成本的分析与报告
学习目标： 1．了解环境成本的概念； 2．理解环境成本的内容和核算； 3．了解环境质量成本的计量和风险管理； 4．理解环境成本的分析和报告
第一节 环境成本概述
三、我国对环境会计的分类
企业对环境的影响主要表现在改善与损害两个方面， 而其判断标准则是企业活动中所产生环境负荷的减 少与增加 ： 1、直接降低环境负荷的成本； 2、间接作用于降低环境负荷的成本； 3、伴随着生产、销售的产品等的使用、废弃而降低环境负 荷的成本； 4、为降低环境负荷而进行的研究与开发成本； 5、为降低环境负荷发生的有关社会配合的成本； 6、其他与环境保护相关的成本
二、日本对环境会计的分类
日本为了将环境报告化，环境厅在3月的中期报告中， 发布了《环境保护成本的把握以及揭示的指南》（简 称“环境会计指南”）： 1、直接作用于降低环境负荷的成本； 2、间接作用于降低环境负荷的成本； 3、伴随着生产、销售的产品等的使用、废弃而降低环境负 荷的成本； 4、为降低环境负荷而进行的研究与开发成本； 5、为降低环境负荷发生的有关社会配合的成本； 6、其他与环境保护相关的成本
本章小结： 在分析美国、日本环境成本分类的基础上，针对 我国实际的环境现状、成本核算模式以及社会文 化特征，依据我国基本国情，可将环境成本分为 （1）直接降低环境负荷的成本类项目；（2）间 接降低环境负荷的成本；（3）环境负荷增加所带 来得成本三大类。 环境成本计量区别于传统成本计量，其计量方法 一般有（1）差额计量；（2）全额计量；（3）按 比例分配计量。
四、环境成本的计量方法
1、 差额计量法，主要是指进行环境投资支出时，根据支 出总额减去没有环境保护功能的投资支出的差额来进 行计量，其后的折旧额也按这种差额的折旧进入环境 成本； 2、 全额计量，是指针对某一环境问题的解决而专门支付 的成本金额，在会计上将其金额的全部计入环境成本； 3、按比例分配计量，是指将与产品生产密切相关的污染治 理费用，按一定比例分配计入到各产品的制造成本中
进一步由社会评价的降低而造成的损失。
二、环境风险管理
环境风险管理成本一般有以下几种[IMA，1993，17-23]： 1、保险费，主要是指支付给保险公司等的保险风险金（保险费等）。 2、保有损失，主要是指企业主体直接的金融损失（损伤费用、赔偿金、补 偿金等）。 3、内部管理费，主要是指职员收入（工资等报酬）以及管理费用（消耗品 费用、计算机费用、土地租金费用等）。 4、外部服务费，主要是指对外部服务支付的费用（顾问费、法律服务费、 专门服务费等）。 5、金融保证费，主要是指约定在未来支付的费用（保证书、信用证等的手 续费）。 6、手续费及税金，主要是指支付给政府机关的手续费和税金等（保险费 等）。 7、投资投入，主要是指被作为费用扣除或者投资收益转为投资（支付费用、 退还金额等）。
思考题：
1、试述环境成本的内涵。
2、比较美、日对环境成本的分类。 3、结合我国实际，你认为环境成本应如何分类，各类又有哪些项目构成？ 4、试述环境成本的计量与传统成本计量之间的区别。 5、环境成本的计量有哪几种成本？ 6、试述环境报告的基本原理。
a:预防成本，主要是指环境保护计划、产品设计、制造工程等的改善等 所要求的成本; b:检验成本，主要是指为了监视对环境经营系统的导入与维持，环境业 绩的评价这样的环境影响成本; c:内部损失成本，主要是指通过判断不能承担消费者所要求的环境负荷 水平而对产品进行改良或报废，经营场所的土壤污染的净化这种评 价环境，而改善环境上的问题的成本; d:外部损失成本，主要是指工厂外发生的环境损害的处理成本及罚款，