资本性支出与收益性支出
企业资本性支出与收益性支出的划分
第 30 卷 第 4 期 2 0 0 4 年 2 月
陶文莉 : 企业资本 性支出与收益性支出的划分
2) 有益廉政建设 , 规范了招标动作 , 完善了市场竞争机制。 实行工程量清单招标 , 无审核 标底评标。彻底 避免了标 底的 跑、 漏、 靠现 象 , 有 益廉政 建设和 净化建 筑市场环 境 , 规范了 招标 动作。 实行工程量清单招标 , 所有投标 人均在统一量的基 础上结合 企业实力考 虑风 险 竞争 价格 , 即同 一起 跑 线上 竞 争 , 优胜 劣汰 。 实行公平竞争 , 完善市 场形 成价格 的市 场竞 争机制 , 为 实现 与国 际惯例接轨奠定基础。 3) 方便工程结算 , 推进企业体制改革 , 适应市场发展趋势。 工程施工的地段及环境的优劣 , 工期、 质量的要求 , 市场 价格 的影响 等都能相应地体现在报价上 , 真实地反映 出工程的 实际成 本 , 充分体现了市场经济条件下的竞争机制。 4) 降低社会成本 , 提高工作效率。 实行工程量清 单招 标避免 了招 标方、 审核 部门、 投 标单位 重 复做预算 , 节省了大量人力、 财力 , 同 时缩短了 时间 , 提 高了功效 , 特别是社会功效。
3. 2 提高会计人员的职业判断能力和职业道德水平
会计人员的 职业判断 是指 会计人 员在 对会计 实务 进行 处理 时 , 凭借自身的 知识、 经验、 阅历和水 平作出自己认为最 合乎事理 的处理 行为。会 计人员的职业判断贯穿 于会计活动 过程的始终 。 在决定 一项支出是属于资本性支出还是收 益性支出 , 以及 运用重 要性原则和谨慎原则 时都离 不开 职业判 断。职业 判断 的合 理性 又受会计人员的专业素质、 职业 道德水平的 影响。为提高 会计信 息的真实性 , 应重视提 高会 计人员 的业 务素 质 , 完 善会 计职 业道 德规范。
划分资本性支出与收益性支出的原则是什么？【会计实务操作教程】
期。但若购入一台机器设备，如该设备可用 5 年，则该设备的的受益期
一般地就有 5 年。通常，我们把支出的效益仅与本会计年度相关，因而 应在本会计年度实现的收入得到补偿的支出，称为收益性支出；而把支 出的效益与多个会计年度相关，故应在多个会计年度所实现的收益中逐
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
一般地就有 5 年。通常，我们把支出的效益仅与本会计年度相关，因而 应在本会计年度实现的收入得到补偿的支出，称为收益性支出；而把支 出的效益与多个会计年度相关，故应在多个会计年度所实现的收益中逐 步得到补偿的支出称为资本性支出。 按照配比原则，收益性支出应全部作为本期费用，而资本性支出则应 按一定比例（标准）分别作为多个会计期间的费用。可见，严格划分收 益性支出与资本性支出的界限，是正确计算企业当期损益的重要基础。 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
步得到补偿的支出称为资本性支出。 按照配比原则，收益性支出应全部作为本期费用，而资本性支出则应 按一定比例（标准）分别作为多个会计期间的费用。可见，严格划分收 益性支出与资本性支出的界限，是正确计算企业当期损益的重要基础。 正确划分收益性支出与资本性支出的界限在会计工作中有着十分重要 的意义，它影响着会计信息的质量，关系到会计主体财务状况以及财务 成果的核算是否真实、可靠，只有正确划分收益性支出与资本性支出的 界限，才能真实反映企业的财务状况，正确计算企业当期的经营成果。 那么资本性支出包括哪些内容？而划分它跟收益性支出的原则又是什么 呢？ 资本性支出是指通过它所取得的财产或劳务的效益，可以给予多个会 计期间所发生的那些支出。因此，这类支出应予以资本化，先计入资产 类科目，然后，再分期按所得到的效益，转入适当的费用科目。 在企业的经营活动中，供长期使用的、其经济寿命将经历许多会计期 间的资产如：固定资产、无形资产、递延资产等都要作为资本性支出。 即先将其资本化，形成固定资产、无形资产、递延资产等。而后随着他 们为企业提供的效益，在各个会计期间转销为费用。如：固定资产的折 旧、无形资产、递延资产的摊销等。 划分收益性支出与资本性支是为了获得一定的收益，但一项
划分资本性支出与收益性支出的原则是什么？【会计实务经验之谈】
划分资本性支出与收益性支出的原则是什么？【会计实务经验之谈】正确划分收益性支出与资本性支出的界限在会计工作中有着十分重要的意义，它影响着会计信息的质量，关系到会计主体财务状况以及财务成果的核算是否真实、可靠，只有正确划分收益性支出与资本性支出的界限，才能真实反映企业的财务状况，正确计算企业当期的经营成果。
那么资本性支出包括哪些内容？而划分它跟收益性支出的原则又是什么呢？资本性支出是指通过它所取得的财产或劳务的效益，可以给予多个会计期间所发生的那些支出。
因此，这类支出应予以资本化，先计入资产类科目，然后，再分期按所得到的效益，转入适当的费用科目。
在企业的经营活动中，供长期使用的、其经济寿命将经历许多会计期间的资产如：固定资产、无形资产、递延资产等都要作为资本性支出。
即先将其资本化，形成固定资产、无形资产、递延资产等。
而后随着他们为企业提供的效益，在各个会计期间转销为费用。
如：固定资产的折旧、无形资产、递延资产的摊销等。
划分收益性支出与资本性支出的原则：我们知道，企业发生某项支出，必定是为了获得一定的收益，但一项支出的受益期可能仅为本期，也可能有多个会计期。
如支付职工工资，通常支付一个月的工资职工就工作一个月，职工工资的收益期仅为当期。
但若购入一台机器设备，如该设备可用5年，则该设备的的受益期一般地就有5年。
通常，我们把支出的效益仅与本会计年度相关，因而应在本会计年度实现的收入得到补偿的支出，称为收益性支出；而把支出的效益与多个会计年度相关，故应在多个会计年度所实现的收益中逐步得到补偿的支出称为资本性支出。
按照配比原则，收益性支出应全部作为本期费用，而资本性支出则应按一定比例（标准）分别作为多个会计期间的费用。
可见，严格划分收益性支出与资本性支出的界限，是正确计算企业当期损益的重要基础。
正确划分收益性支出与资本性支出的界限在会计工作中有着十分重要的意义，它影响着会计信息的质量，关系到会计主体财务状况以及财务成果的核算是否真实、可靠，只有正确划分收益性支出与资本性支出的界限，才能真实反映企业的财务状况，正确计算企业当期的经营成果。
会计十大魔法——资本性支出与收益性支出
会计十大魔法——资本性支出与收益性支出飞草2003年12月7日晚央视〝对话〞现场，招商局集团董事长秦晓对国资委李毅中副主任及现场嘉宾公布宣称：〝我这两天在北京开会，我公司的那些领导给我打，问我今年利润是做成17亿依旧18亿呢，依旧20亿呢？我说你等我回去看看国资委的考核条例我再给你定。
〞会计改革这么多年了，如何还会有这种〝书记利润，厂长成本〞发生？而且往常这种情况是〝偷偷摸摸〞的，现在倒好〝广而告之〞了。
假如会计利润是如此容易操纵，国资委对大企业基于业绩的考核目标岂不落空，上市公司业绩报告还有多少含金量可言？笔者认为当前会计存在十大魔法，导致会计核算变得弹性十足会计核算就象一个小孩的气球，一个公司能够随意使自己使盈余或资产变大或变小。
11该表来自黄文锋：论会计选择行为存在的根源«审计与经济研究»2003.07本文用来与十大魔法涵盖内容对比一、收入确认收入确认在理论上是一个时点，实务上却是一个时期，这给企业治理当局操纵利润提供了极大的空间，这是一方面；另一方面通过交易安排，能够人为制造销售收入；除此之外，现在许多收入是打包的，〝包〞里既有销售收入，又有劳务收入，可能还有使用权收入，这些收入确认的时点是不一样的，施乐要紧舞弊手法确实是操纵〝捆绑〞收入的分摊，它的〝捆绑〞收入中包括销售收入、融资收入和爱护收入，施乐从1995年开始通过武断确定融资权益回报率人为压低融资收入、高估毛利率人为提高销售收入及利用租赁价格调增和展期等手法提早确认复印机销售收入。
这种手法在我国的软件企业中应该是存在的，软件行业提供的系统集成等业务也是一种〝捆绑〞收入，至少有硬件销售和软件服务两块，由于销售收入一样是即期确认，而服务收入是递延确认，而一些软件公司可能即期将所有的收入都确认了，这就有可能导致提早确认收入。
收入的伎俩除了提早和推迟确认之外，还有两种手法值得小心：一是三角交易，这种手法最简单确实是互相交易，你买我的产品(劳务)，我也买你的劳务(产品)，彼此虚增资产和收益，这些伎俩最适用场所是一方是提供劳务，另外一方是提供商品，因此由于直截了当对敲容易引起审计师怀疑，最好是通过桥梁公司，A卖B，B卖给C，C再卖给A，不且是商品或劳务能够通过三角交易完成虚增资产、虚增收入的目的，股权、除商品外其它资产也能够通过这种三角交易完成自我增值，如上市公司子公司A将旗下一子公司股权转让给B，B又将该公司股权转让给C，而C又是上市公司另外一家子公司，通过这种交易，子公司A就能够确认巨额的投资收益，从而能够轻松绕过成本法不能象权益法一样依照被投资公司净资产变动确认投资收益的缺陷，2002年福日股份被迫调回投资收益2821万元，理由是其持有被投资公司9.5%股权不适用权益法，假如当时及早操作，有可能能够通过三角交易成功确认所需要的收益，因此股权转让也是有限制的，专门是国有企业及外商投资企业股权转让受到一定限制，福日股份想通过股份迂回转让方式确认投资收益有一定的难度，专门是被投资企业当年改组为股份公司，股东不能变更的情形下，利用此手法只有提早将所持中华映管的股权交由投资公司持有，再由投资公司出面完成股权迂回转让。
收益性支出与资本性支出的界限及审计要点
算企业借入的期限在一年以下的各种借款 , 其利息支出
( 三) 混淆应计入固定资产造价费用与产品成本有
在 “财务费用”科目列支 , 进入当期损益 ; 长期借款核算 关费用的界限 。应计入固定资产造价的费用属于资本性
企业借入的期限在一年以上的各种借款 , 其利息支出与 支出 , 计入当期产品成本的费用则属于收益性支出 。审
技术与方法
企业会计准则》中规定了我国会计核算应当遵循的
《 12 项原则 ,其中 , 划分收益性支出与资本性支出的 原则 , 不但是会计核算的要求 , 而且也是重要的审 计依据 。因此 ,必须清楚二者的界限 ,掌握其审计要点 。
划分收益性 支出和资 本性支 出的目的 是为了 正确 地计算损益 , 它是会计权责发生制原则的具体运用 。一 个企业的生产资料 , 按其贡献于生产经营活动的方式不 同 , 可以分为两类 , 一类是直接服务于当期的生产经营 活动和当期的收益 ,如材料成本 、人工成本 ,它们一旦投 入生产过程 , 就会在当期的生产 经营活动中全部耗费 ;
“固定资产”等科 收益性支出作为资本性支出处理 , 则会使企业资产价值
目 。可见 ,前者属 虚增 ,本期净收益也随之虚增 。
于收益 性支出 ,
因此 , 严格划分收 益性支出与资本性支出 的界限 ,
广
后者 属 于资 本性 关系到企业经营损益的真实性和正确性 , 审计人员必须
西
支出 。
特别予以注意 。从混淆的两种情况看 , 我们可以分析企
购建 固 定资 产有 计中 应注意有 无将由当 期产品 成本列 支的收益 性支出
关的 , 在固 定资 列为固定资产 , 如将修理备件的购置支出列作固定资产
书
产尚 未 交付 使用 入帐 ; 或将应列为固定 资产的支出在当期费用 中列支 ,价款 、运杂费和安装费等一并挤入生产
浅论资本性支出与收益性支出的区别
,
在 以 后各 期取得 收益 而 发生 的各种 资 产支 出
”
即
支 出的收益与 儿 个会计年 度相 关 的
P
应 当 作 为 资 本性 支 出
.
( 《 会计
学基础 》 王 俊生 主编
.
5 一 1
16
,
中国 财 政 经 济 出 版 社
: “
。
,
1994
) 3
)
第四
支 出 按 其 受 益 期 或 者 说 提 供效 益 服 务 期 的 长 短 ( 一 年 为 标 准
,
具体 会计 准则
(征
求意 见 稿
.
) 已 在 修 改之 中
.
具有
中 国 特 色 的 会 计 体 系改 革初 具规 模
.
。
两 年 来 以 会 计 准 则 为 出发 点 所 进 行 的 会 计 改 革 触 及 会 计
领 域的 各 个 方 面 收益性 支 出
、
成效 显 著
称
“
。
同时
,
也产 生 了 许多 新 问 题 有 待 解 决
,
,
支 出 发 生 时 已经 明
白无 误 效 用仅 为本会 计 年 度 的 的 及 于 多个 会 计 年度 的 然其 它 论 断 中或 单 用 来 界别
“
, ,
它 们是 收 益 性 支 出
支 出发生 时 已 确认 为 多个 会计年 度 服 务
.
它 们是 资 本 性 支 出
,
是 否还 可认 为
”
在 会 计年 度 终 了
。
两类
会计 人 员 本 着 会 计 核 算 的 一 般 原 则 所 进 行 的 会
第二十八条企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出
第二十八条企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。
收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。
企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。
除企业所得税法和本条例另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。
「释义」本条是关于企业发生的支出如何扣除的原则性规定。
较之原内资、外资税法，本条是新增的内容，也是对企业所得税法第八条规定的支出扣除原则的进一步细化。
本条的规定，可以从以下几方面来理解：一、收益性支出和资本性支出的扣除方式。
企业所得税法第八条以及本条例第二十七条规定，企业发生的、准予税前扣除的支出，必须是与取得收入有关的、合理的支出。
企业所发生的有关的、合理的支出，一般也会给企业带来相应经济利益的流入，应该准予在税前扣除。
但是，这并不意味着企业所发生的与取得收入有关的、合理的支出，所可能带来的经济利益的实现是即时的。
事实上，企业为了取得收入而发生的支出，其效益的产生经常是长期的，跨越的时间段非常长，无法立即实现全部收益，或者并不能在很短的时间内实现收益。
根据企业所得税制度中的收入与支出的配比原则，能给企业带来长期经济利益的支出，或者需要长期才能回收经济利益的支出，在税收制度安排中，就不宜据实在支出发生当期予以税前扣除，而是要区分企业发生的支出，在为企业带来经济利益上的时效性，如果企业发生的支出，能够在短期内实现经济利益，那么根据收入与支出的配比原则，应允许这部分支出在计算收益的同时期，予以据实扣除；如果企业发生的支出，不能够在短期内实现经济利益，即不能够在短期内回收经济利益，而是需要一个相对较长的时间，则根据收入与支出的配比原则，这部分支出就应被相对较为人为的予以割裂，与同时期实现的经济利益分段对应，按经济利益实现的多少和阶段，予以分期在税前扣除。
也就是说，企业发生的支出应当区分为收益性支出和资本性支出。
案例：收益性支出和资本性支出
案例：收益性支出和资本性支出会计上将支出按受益期的不同，分为收益性支出和资本性支出，收益性支出直接进入当期损益，资本性支出形成长期资产，也就是俗称的“资本化”开支，尽管从理论上是从受益期限长同可以划分清楚，但实务中，仅从受益期限来划分资本性支出和收益性支出是不现实的，因为它还得服从“重要性”原则和“配比”原则及“稳健性”原则的修正，按照会计理论，如果没有对应可靠的收入配比，支出就要直接进入当期损益，这可能是研发支出、广告支出作为收益性支出的理论依据，但事实上，广告与研发费用具有滞后效应和长期效应，所以美国会计准则允许在一定条件下这两者也是可以资本化的，但这样一来就乱了，我们已分不清楚哪些广告和研发费用要资本化和哪些不需要，美国在线曾一度将广告费用作为“递延订户获取成本”，因此导致美国在线1994年至1996年虚盈实亏，SEC后来对此会计处理提出指控，由于美国在线将广告费用资本化导致以后年度推销稀释其利润的压力非常大，美国在线于是顺水推舟，在交了350万元罚款与SEC达成和解之后，一次性注销3.85亿元资本化的广告费用。
但世通就没有那么幸运了，20亿美元的线路租赁费用资本化，尽管财务总监力劝审计委员会以计提巨额固定资产减值准备的方式将这20亿泡沫固定资产冲掉，但审计委员会仍然向SEC报告了这一情况，最终导致继安然之后美国证券市场又一惊天丑闻，当然笔者在此要特别指出的是，安然与世通的崩塌表面上是由会计丑闻直接导致，实际上崩塌根本原因是经营失败，如果一个企业经营很好至少资金流不断裂，会计丑闻是难击倒他的，如施乐、百时美施贵宝等，迄今仍然是美国最好的公司的代表。
美国上市公司除了在研发支出及广告支出作文章外，还在其它一些支出上作文章，如世通就是把线路成本资本化，世通的高管人员以“预付容量”为借口，要求分支机构将原已确认为经营费用的线路成本冲回，转至固定资产等资本支出账户，以此降低经营费用，调高经营利润，SEC和司法部已查实的这类造假金额高达38.52亿美元；而美国废物管理公司则把诸如维护、整修以及利息这些成本作为厂房设备转移到资产负债表中，然后把这些成本在长达40年的时期内折旧，拒绝冲销已经放弃了的或已经减值了的废物填埋地的开发成本，等等。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
资本性支出和收益性支出
资本性支出
发生制和配比原则的要求，合理确定现金支出性质，正确计算当期利润。
这一原则是权责发生制在现金支出中的具体运用。
划分收益性支出与资本性支出的标准
对收益性支出与资本性支出的划分，比较认同的有两种标准：一是支出的效益，二是支出的属性。
所谓“支出的效益”是指由于一项支出的发生而产生经济效益时间的长短。
如果一项支出的效益长于一个会计期间，则该项支出属于资本性支出；如果一项支出的效益仅限于一个会计期间，则此项支出属于收益性支出。
以支出的效益为标准划分收益性支出与资本性支出所依据的是成本归属理论，凡资本性支出应对象化为成本，并在其耗用的期间内结转为成本(称为已耗成本)，而收益性支出则应在支出发生的期间确认为费用。
虽然这种划分具备了理论依据，但是在实践中缺乏可操作性，因为：
(1)划分标准在实务中较难界定，很多时候，一项支出产生效益时间的长短难以预计；
(2)即使是支出效益的长短可以预计，又会由于计量方面的困难而使这种划分标准在实际应用时模糊不清，造成划分收益性支出与资本性支出这一原则的滥用和误用，导致资产、损益等会计要素确认与计量的不真实。
以“支出的属性”为标准对支出进行划分时，如果一项支出符合资产的定义，则属于资本性支出，否则为当期费用，属于收益性支出。
与上述“理论标准”相比较，这种方法呈现出这样一种逻辑。
国际惯例中较多采用“支出的属性”或“未来收益能否流入企业”为界限划分收益性支出与资本性支出。