会计初级职称-初级会计实务 15cjkj_txxdy_002_2_j(1)

第一章资产（二）4.其他应收款核算的内容主要有哪些？是否计提坏账准备？（1）应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；（2）应收的出租包装物租金；（3）应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；（4）存出保证金，如租入包装物支付的押金；（5）其他各种应收、暂付款项。

【例题•多选题】下列事项中，应通过“其他应收款”科目核算的有（）。

A.企业代购货单位垫付的包装费、运杂费B.为职工垫付的医药费C.向购货方预付商品货款D.租入包装物支付的押金【答案】BD【解析】选项A应该通过“应收账款”科目进行核算；选项C通过“预付账款”科目核算，所以选项BD正确。

【例题•判断题】企业租入包装物支付的押金应计入其他业务成本。

【答案】×【解析】企业租入包装物支付的押金应该计入其他应收款。

【链接】应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等。

企业在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，同时计提坏账准备。

所以其他应收款、应收票据如果发生减值，都要计提减值准备。

【例题•多选题】下列各项中，应计提坏账准备的有（）。

（2010年）A.应收账款B.应收票据C.预付账款D.其他应收款【答案】ABCD【解析】应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款都计提坏账准备。

5.关于应收账款计提坏账准备、冲减多计提的坏账准备、注销坏账、收回坏账该如何进行账务处理？是否会影响期末应收账款的账面价值？“坏账准备”科目是“应收账款”科目的备抵科目，贷方登记当期计提的坏账，使应收账款账面价值减少，借方则反之。

相关会计分录是否会影响应收账款账面价值（1）计提坏账准备时：借：资产减值损失——计提的坏账准备贷：坏账准备贷方登记坏账准备，使应收账款的账面价值减少（2）冲减多计提的坏账准备时：借：坏账准备贷：资产减值损失——计提的坏账准备借方登记坏账准备，使应收账款的账面价值增加（3）实际发生坏账损失时：借：坏账准备贷：应收账款借方登记坏账准备，使应收账款的账面价值增加，同时贷方登记应收账款，使应收账款账面价值减少，这样一增一减，互相抵消，不影响应收账款账面价值（4）已确认并转销的应收款项以后又收回：借：应收账款贷：坏账准备同时，借：银行存款贷：应收账款第一笔分录借贷方同时影响应收账款，互相抵消，不影响应收账款账面价值；第二笔分录贷方应收账款，使应收账款账面价值减少【例题•多选题】下列各项中，会导致企业应收账款账面价值减少的有（）。

（2014）A.转销无法收回备抵法核算的应收账款B.收回应收账款C.计提应收账款坏账准备D.收回已转销的应收账款【答案】BCD【解析】转销无法收回备抵法核算的应收账款，借：坏账准备，贷：应收账款，不会影响应收账款的账面价值，选项A错误；收回应收账款，借：银行存款等，贷：应收账款，减少应收账款的账面价值，选项B正确；计提应收账款的坏账准备，借：资产减值损失，贷：坏账准备，减少应收账款的账面价值，选项C正确；收回已转销的应收账款，借：应收账款，贷：坏账准备，同时借：银行存款等，贷：应收账款，减少应收账款的账面价值，选项D正确。

【例题•单选题】2012年12月初，某企业“坏账准备”科目贷方余额为6万元。

12月31日“应收账款”科目借方余额为100万元，经减值测试，该企业应收账款预计未来现金流量现值为95万元。

该企业2012年末应计提的坏账准备金额为（）万元。

（2013）A.-1B.1C.5D.11【答案】A【解析】期末应计提的坏账准备=100-95-6=-1（万元）。

【例题•多选题】下列各项中，会引起期末应收账款账面价值发生变化的有（）。

A.实际发生应收账款坏账损失B.收回已经转销的坏账C.收回企业的应收账款D.计提应收账款坏账准备【答案】BCD【解析】选项A实际发生坏账损失，借：坏账准备，贷：应收账款，应收账款的账面价值未发生变化；选项B借：应收账款，贷：坏账准备，同时借：银行存款，贷：应收账款，使应收账款账面价值减少；选项C收回应收账款，借：银行存款等，贷：应收账款，使应收账款账面价值减少；选项D计提应收账款坏账准备，借：资产减值损失，贷：坏账准备，使应收账款账面价值减少。

6.账面余额、账面净值、账面价值有什么区别？【例题】甲公司2010年12月25日以银行存款10万元购入一项设备，预计使用年限是5年，净残值为0，采用年限平均法计提折旧，不考虑增值税。

2012年12月31日该设备存在减值迹象，经测试发生减值1万元，则甲公司2012年12月31日该设备的账面余额、账面净值及账面价值分别是多少？【答案】该设备截至2012年12月31日计提的累计折旧=10÷5×2=4（万元）；账面余额=账户余额=原价=10（万元）；账面净值=账面余额（原价）-累计折旧=10-4=6（万元）；账面价值=账面净值-计提的减值准备=账面余额-累计折旧-计提的减值准备=10-4-1=5（万元）。

【总结】账面余额：初始计入该资产账户的金额，即该资产的原价，不扣除该资产的折旧、摊销及减值准备；账面净值：账面余额扣除累计折旧、累计摊销后的金额，通常涉及的是固定资产、无形资产及投资性房地产；账面价值：账面余额扣除累计折旧、累计摊销和减值准备后的金额。

【提示】如果是存货、应收账款等资产不涉及折旧及摊销的，账面价值即账面余额扣除减值准备后的金额。

【例题•单选题】不会导致固定资产账面价值发生增减的是（）。

（2013年）A.盘盈固定资产B.经营租入设备C.以固定资产对外投资D.计提减值准备【答案】B【解析】选项A，盘盈固定资产，借：固定资产，贷：以前年度损益调整，增加固定资产的账面价值；选项B，经营租入设备不属于企业的固定资产。

7.处置交易性金融资产时，为何要将“公允价值变动损益”科目的余额转入“投资收益”科目中？因为公允价值变动损益是没有真正实现的、潜在的投资收益，而投资收益是真正实现的投资收益，所以就要将账面上没有真正实现的投资收益转为已经实现的投资收益。

【举例】甲企业2013年1月1日支付100万元购入交易性金融资产，2013年12月31日公允价值为110万元，2014年2月15日将该交易性金融资产出售，实得款项120万元存入银行。

该项交易性金融资产出售时形成的投资收益为多少？【答案】20（120-100）万元。

但售价120万元与账面价值110万元的差额只有10万元，所以要将原确认的公允价值变动损益10万元转入投资收益。

相关分录如下：2013年1月1日购入：借：交易性金融资产——成本 100贷：银行存款 1002013年12月31日：借：交易性金融资产——公允价值变动10贷：公允价值变动损益102014年2月15日出售：=借：银行存款 120贷：交易性金融资产——成本 100——公允价值变动10投资收益10借：公允价值变动损益10贷：投资收益108.处置交易性金融资产，投资收益如何计算？【例题•单选题】甲公司2011年1月1日购入面值为2000万元，年利率为4%的债券，通过银行存款支付价款2080万元（含已到付息期尚未发放的利息80万元），另支付交易费用10万元，划分为交易性金融资产。

2011年1月5日，收到购买时价款中包含的债券利息80万元。

2011年12月31日，该债券的公允价值为2120万元，2012年1月5日收到该债券2011年度的利息80万元，2012年4月10日出售债券售价2160万元，相关款项已收到并存入银行。

甲公司出售该债券时影响投资收益的金额为（）万元。

A.230B.160C.40D.50【答案】B【解析】2012年4月10日甲公司出售该债券时应确认的投资收益=2160-（2000+120）+120=160（万元），或者2160-2000=160（万元）。

相关分录如下：2011年1月1日：借：交易性金融资产——成本2000应收利息80投资收益10贷：银行存款20902011年1月5日：借：银行存款80贷：应收利息802011年12月31日：借：交易性金融资产——公允价值变动 120贷：公允价值变动损益 120借：应收利息80贷：投资收益802012年1月5日：借：银行存款80贷：应收利息802012年4月10日：借：银行存款2160贷：交易性金融资产——成本2000——公允价值变动 120投资收益40借：公允价值变动损益 120贷：投资收益 120【易混题目•单选题】甲公司2011年1月1日购入面值为2000万元，年利率为4%的债券，通过银行存款支付价款2080万元（含已到付息期尚未发放的利息80万元），另支付交易费用10万元，划分为交易性金融资产。

2011年1月5日，收到购买时价款中包含的债券利息80万元。

2011年12月31日，该债券的公允价值为2120万元，2012年1月5日收到债券2011年度的利息80万元，2012年4月10日出售债券售价2160万元，款项已收到并存入银行。

甲公司出售该债券时影响当期损益的金额为（）万元。

A.230B.160C.40D.50【答案】C【解析】影响当期损益的金额=2160-(2000+120)=40（万元）。

2012年4月10日：借：银行存款2160贷：交易性金融资产——成本2000——公允价值变动 120投资收益40借：公允价值变动损益 120贷：投资收益 120【易混题目•单选题】甲公司2011年1月1日购入面值为2000万元，年利率为4%的债券，通过银行存款支付价款2080万元（含已到付息期尚未发放的利息80万元），另支付交易费用10万元，划分为交易性金融资产。

2011年1月5日，收到购买时价款中包含的债券利息80万元。

2011年12月31日，该债券的公允价值为2120万元，2012年1月5日收到债券2011年度的利息80万元，2012年4月10日出售债券售价2160万元，款项已收到并存入银行。

甲公司从购入到出售该债券累计投资收益为（）万元。

A.230B.160C.40D.50【答案】A【解析】累计的投资收益=-10（购入时交易费用）+80（利息收益）+（40+120）（出售时点的投资收益）=230（万元）。

相关分录如下：2011年1月1日：借：交易性金融资产——成本2000应收利息80投资收益10贷：银行存款20902011年1月5日：借：银行存款80贷：应收利息802011年12月31日：借：交易性金融资产——公允价值变动 120贷：公允价值变动损益 120借：应收利息80贷：投资收益802012年1月5日：借：银行存款80贷：应收利息802012年4月10日：借：银行存款2160贷：交易性金融资产——成本2000——公允价值变动 120投资收益40借：公允价值变动损益 120贷：投资收益 120【易混题目•单选题】甲公司2011年1月1日购入面值为2000万元，年利率为4%的债券，通过银行存款支付价款2080万元（含已到付息期尚未发放的利息80万元），另支付交易费用10万元，划分为交易性金融资产。