长期债权投资及投资减值核算
长期股权投资如何计提减值准备-
长期股权投资如何计提减值准备?持有期间发生减值，资产负债表日的账务处理（1）采用成本法，发生减值时：借：资产减值损失------计提的长期投权投益减值准备贷：长期股权投资减值准备（账面价值–未来现金流量现值）长期股权投资减值损失一经确认，在以后的会计期间不得转回。
投资有风险入股需谨慎，而长期股权投资更是属于较高财务风险的投资。
长期股权投资通常是企业用于对被投资企业的一种控制，属于非流动资产，那么长期股权投资如何计提减值准备？下面就由小编为您详细说明。
一、长期股权投资减值准备的会计处理：1、本科目核算企业长期股权投资的减值准备。
2、本科目可按被投资单位进行明细核算。
3、资产负债表日，长期股权投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。
处置长期股权投资时，应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。
4、本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的长期股权投资减值准备。
5、长期股权投资减值准备一经计提减值准备在以后期间不得转回。
值得注意的是，现行准则在对该项目的会计处理上充分体现了谨慎性原则，企业今后无法再通过转回资产减值准备来操纵利润，至少在这方面使得利润操纵空间变得越来越小，在一定程度上保证了财务报告更加真实。
二、基本特点长期持有长期股权投资目的是为长期持有被投资单位的股份，成为被投资单位的股东，并通过所持有的股份，对被投资单位实施控制或施加重大影响，或为了改善和巩固贸易关系，或持有不易变现的长期股权投资等。
利险并存获取经济利益，并承担相应的风险。
长期股权投资的最终目标是为了获得较大的经济利益，这种经济利益可以通过分得利润或股利获取，也可以通过其他方式取得，如被投资单位生产的产品为投资企业生产所需的原材料，在市场上这种原材料的价格波动较大，且不能保证供应。
在这种情况下，投资企业通过所持股份，达到控制或对被投资单位施加重大影响，使其生产所需的原材料能够直接从被投资单位取得，而且价格比较稳定，保证其生产经营的顺利进行。
债权投资的会计处理方法
债权投资的会计处理方法债权投资是一种常见的投资方式，它指的是投资者通过购买债券等金融工具所形成的债权关系。
在进行债权投资时，正确的会计处理方法非常重要，它可以确保投资者能够准确记录和报告债权投资的相关信息。
本文将从几个方面介绍债权投资的会计处理方法。
一、债权投资的确认和计量债权投资的确认和计量是指根据投资者所持债权的特点和条件，对债权投资进行确认和计量。
首先，投资者应当根据购买债券或其他债务工具的交易确认，将债权投资确认为该交易的一部分。
其次，在确认后，投资者还需根据债权的特点和相关法规规定，对债权投资进行计量。
一般情况下，债权投资的计量价值为取得成本。
二、债权投资的分类和摊销债权投资可以根据到期日来进行分类，例如短期债权投资和长期债权投资。
债权投资分类的目的是为了更好地管理和监控债权的风险和回报。
短期债权投资通常是指到期日在一年以内的债权，而长期债权投资则是指到期日在一年以上的债权。
投资者应当根据债权的分类情况，对其进行相应的摊销。
摊销的目的在于平均分摊债权投资所包含的成本和收益，以保持财务报表的准确性和公允性。
三、债权投资的估值和减值债权投资的估值和减值是指在每个会计期间结束时，对债权投资进行评估和重新计算。
投资者需要根据市场行情、债权发行人的信用状况和其他相关因素，对债权投资的估值进行合理的判断。
如果发现债权投资的公允价值低于其账面价值，投资者需要按照相关会计准则的要求，将其计提为减值准备。
四、债权投资的会计确认和披露债权投资的会计确认和披露是指将债权投资的相关信息及时、准确地记录在财务报表中，并在年度报告或其他财务报告中进行披露。
会计确认包括确认债权投资的账面价值、确认债权投资的收益和费用，并对其进行核算和记录。
披露主要包括债权投资的种类、投资规模、债权发行人信息、投资者的风险提示等内容。
总结起来，债权投资的会计处理方法包括确认和计量、分类和摊销、估值和减值以及会计确认和披露。
投资者在进行债权投资时，应当遵循这些会计处理方法，并根据实际情况进行操作和记录。
长期投资的会计核算
益 。这 就决 定 了采 用 不 同 的 方法 反 映 在 资产 负 债表 上 的该 项 资 产 的 １ 投 资 的简 单 成 本 法 数额是有差异的， 时， 同 采用 成 本 法确 认 的投 资 收益 是 投 资 所 能 分得 对于投资会计 的核算 方法 ，一般认 为长期股权投 资的核算有成 的利 润 或股 利 ，而 采 用权 益 法 确 认 的投 资 收 益 却是 投 资 后 占被 投 资 本法和权 益法之分。 实际上投资会计核算方法的内容远不止 这些。 由 企 业 实 现 的 净利 润 的 相 应份 额 ，所 以 采 用两 种 不 同 的 方法 核 算 在损 于历史成 本原则 的存在 ，除了长期股权投 资之外的短 期投 资和长期 益表 上 所 反 映 的利 润 也 是 不 同 的。 债权投资， 在核 算 时 实际 上 也 是 使用 成 本 法 。但 同样 是成 本 法 ， 期 短 在成本法下 ，长期股权投 资” “ 账户就是核算投资成本 １ ０ ０万 ００ 投 资 和 长 期投 资 之 间 也 存在 着 区 别 ： 期 投 资采 用 的是 简单 成 本 法 ， 短 元 ， 认 的投 资 收 益就 是 将 要 收到 的利 润 或股 利 ４ 确 ０万 元 。而 在 权 益 而 长 期投 资则 使 用 复 杂成 本 法 。 法 下 ，长期 股 权 投 资 ”账 户 则核 算 占 慧琴 公 司 权 益 的 数额 ：０ ４年 “ ２０ 所谓简单成本法 ， 是指无论在投资时是溢价 、 折价还是平价 ， 都 １月 １日， 该账户借方金额 １ ０ ０万 元， ００ 占慧琴公司发行股票筹集 资 不单独分开核算 ， 而是总括核算所发生的投 资成本 ， 并且不按期预提 金 份 额 （ 东 权 益 ）０ ０ ０万 元 的 １ ％ ；０ ４年 １ 股 １０ ０ ０ ２０ ２月 ３ １日 ， 琴 慧 利 息 收 益 。而 复 杂成 本 法 则 是 指 ， 当投 资 发生 溢 价 或 折价 时 ， 对溢 要 公 司 实 现税 后 利 润 ２ ０ ０ ０万 元 ，思 语 公 司认 为 其 １ ％部 分 是 本 公 司 Ｏ 价和折价部分单独分开核算 ， 也就是反映出在投资的成本里 ， 用于支 的投 资创造 的 ， 故确认 ２ ０万元 的投 资收益 ，长期股权投 资” 户 ０ “ 账 付 溢 价 或折 价 的部 分是 多少 ， 且 要 按 期预 提 利 息 收 益 ， 且摊 销相 并 并 增 加 到 １ ２ ０万 元 ，恰 恰 占慧 琴公 司此 时 股 东 权 益 １ ２ ０ ００ ０ ０ ０万 元 的 应 的 溢价 或 折 价 。 １ ％ ；到 ２ ０ ０ ０ ５年 ２月 ５日慧 琴 公司 从 税 后 利润 中 拿 出 ４ ０万 元 向 ０ 例 １ 思 语 公 司于 ２ ０ ： ０ ５年 １月 １日购 入 慧琴 公 司 发行 的面 值 为 全 体 股 东 发 放 股 利 时 ，长 期股 权 投 资 ”账 户 贷 方记 ４ “ Ｏ万 元 使 得 该 １ Ｏ元 、 ０ ３年 期 、 利 率 ８ 、 半 年 计 息 一 次 ， 期 一 次还 本 付 息 的 年 ％ 每 到 账 户 又 减 少 到 １ １ ０万 元 ，还 是 占慧 琴 公 司 此 时 股 东 权 益 １ １ ０ ０６ ０６０ 公司债券 １ ０张 ， ０ 共发 生买价、 手续费 、 佣金等投 资成本计 １ ０ ０６０ 万 元 的 １ ％。所 以 ， ０ 在权 益法 下 ，长 期股 权 投 资 ” 户 总 是反 映 占被 “ 账 元。则 ： 投 资 企 业权 益额 的多 少 。 外 ， 确 认 的投 资 收益 是 被投 资企 业 慧琴 另 其 １１ 若 思 语 公 司购 买该 债 券 是 ； 进 行短 期 投 资 ，也 就 是 随 时 ． 隹备 公司实现税后利润 ２０ ０ ０万 元 的 １ ％ ， ２ ０万 元 ， 非成 本 法 下 Ｏ 即 ０ 而 准备转让， 那就用简单成本法 ： 所 确 认 的收 到 的股 利 ４ Ｏ万 元 。这 样 处理 的经 济 意 义在 于 ： 琴 公 司 慧 ①借 ： 短期投 资——债券投 资（ 慧琴公司 ）１ ６ ０ ０ ０ 共 实现 净 利 润 ２ ０ ０ ０万 元 ， 语 公 司将 １ ％确 认 为投 资 收 益 ， 确 认 思 Ｏ 在 贷 ： 行 存款 １ ６ ０ 银 ０ ０ 的 ２ ０万 元 的投 资 收 益 中 ， ４ ０ 有 Ｏ万 员 以 股利 的 形 式 收 回 ， 有 １ ０ 还 ６ 假设 ２ ０ ０ ５年 ４月 ３ 日以 １ ０ ０元价 格 转让 ， ： ０ １ 则 万 元 留在 慧 琴公 司 作 为 对 慧琴 公 司 的 追 加投 资 ，所 以 “ 期 股 权投 长 ② 借 ： 行 存款 １ ０ ０ 银 １０ 资 ” 户从 最 初 的 １ ０ ０万 元 变 为最 后 的 １ １ ０万 元 。 账 ００ Ｏ６ 贷 ： 期 投 资— — 债 券 投 资 （ 琴公 司 ）０ ０ 短 慧 １６ ０ ３账 面 价 值 与可 收 回金额 孰 低 法 投资收益 ４ ０ ０ 种 比较普 遍 的说 法 是 ，现 行 会 计 制度 对 短 期投 资 的核 算 采 用 １２若 思 语 公 司 购 买 该债 券 是 准 备 进 行 长 期 投 资 ，也 就 是 准 备 ． 的是成本与市价孰低法。 严格来讲 ， 这是不正确 的。因为成本与市价 持 有 １ 以 上 甚至 到 期 ， 就 用 复 杂成 本 法 ： 年 那 孰 低 法 并 不 是 一种 核 算 方 法 ， 是 一种 对 短 期 投 资 的期 末计 价 方 法 ， 而 ① 借 ： 期 债权 投 资— — 面值 １ ０ ０ 长 ０ ０ 或 者说 是 一 种 期 末 的价 值 调 整 方 法。 如 前 述 ， 期投 资 采 用 的 实际 正 短 长 期债 权 投 资— — 溢 价 ６ ０ ０ 上 是简 单 的成 本 法。 对 应 的 长 期投 资 期 末 价值 的调 整 方 法 是账 面 价 贷 ： 行 存款 １ ６ ０ 银 ０ ０ 值 与可收回金额孰低 法。 试想 ， 如果把短期投资核算方法说成是成本 每半年计 算利息 ，并 摊销相应 溢价 ：利 息额 ＝ ０ ０ ％ ÷ 与市价孰低法 ，那么长期投资的核算 方法是不是就要说成是账面价 １ ０ ０Ｘ８ ２ ４ ０ 元 ）溢 价 摊 销额 ＝ ０ ÷３÷２ ０ （ １ ＝ ０（ ６０ ：１ ０ 元 。则 ： 值 与可 收 回金 额 孰低 法 了？ 核 算 方 法是 在 经 济 业务 发 生 时 采 用 的 方 ② 借 ： 期 债权 投 资— — 利 息 ４ ０ 长 ０ 法 ，而 期 末价 值 调 整 方法 一 般 是 在 每 年 的年 末 或每 半 年 末计 价调 整 贷 ： 期 债权 投 资 — — 溢 价 １ ０ 长 ０ 次 。 企业 日常 的坏 账准 备 金 、 期 投 资跌 价 准 备 金 、 期 投 资减 值 短 长 投资收益 ３ ０ ０ 准 备 金 等都 是 每 年 或 每半 年 计 提 调 整 一次 。 在 持 有 债 券 的 ３年 中 ， 笔 会计 分 录 共 需 做 ６次 。到 期满 收 回 该 成 本与 市 价 孰 低 法 以及 账 面 价值 与可 收 回 金额 孰 低 法 都 是 期 末 投 资本 息 时 ： 价值调整的方法 ， 为何名称不一致呢？ 仔细推敲 ， 概因短期投资往往多 ③借 ： 行存款 １４ ０ 银 ２０ 是 股 票 、 券 等 有价 证 券 形 式 的投 资 ， 债 其他 的联 营 投 资期 限在 １年 以 贷 ： 期 债 权 投 资— — 面 值 １ ０ ０ 长 ００ 内的几乎不会存在。有价证券有现成 的市价 ， 而核算时又采用的是简 长 期 债权 投 资— — 利 息 ２ ０ ４０ 单成本法 ，短期投资” “ 账户核 算的就是投资成本 ， 所以用成本和市价 两 者 比 较 可 以看 出 ， 简 单 成 本 法下 ，短 期投 资— — 债 券 投 资 ” 比较真 是再 方便 和合 理 不过 。 而长 期 投 资 除 了有 价证 券 投 资之 外 ， 在 “ 还 账户核算 的就是投 资成 本 １ ６ ０元 ， ００ 不需要将面值 、 溢价 或折价 分 会有联 营投资等其他形式，这些其他形式的投资并没有现成 的市价， 开核 算 ，也 就 不 需 要按 期 摊 销溢 价 或 折 价 ，也 不 必按 期 预 计 利 息 收 而且核算时既有成本法也有权益法 ， 导致“ 长期股权投资”“ 、长期债权 益。而在复杂成本法下 ，长期债权投资”账户下 ，需要将投资成 本 投 资 ” 户有 的 反映成 本 ， 的反 映 占被 投 资企 业 的权 益 ， 将 此时 的 “ 账 有 故 １ ６ ０元分为 “ ００ 面值 ”０ ０ １ ０ ０元和 “ 溢价 ” ０ ６ ０元 ， 且需要将溢价 在债 调 整 方法 称 为 “ 面 价值 与 可 收 回金额 孰低 法 ” 为合 理 恰 当。 账 更 券 持 有 期 内按 一定 方法 进
会计制度下的长投如何核算
会计制度下的长投如何核算一、什么是长期投资长期投资是指企业持有的长期股权投资、长期债权投资、不动产投资和其他长期投资。
根据《企业会计准则》的规定，长期投资的持有期限应该超过一年，但不包括持有以交易为目的的长期投资。
二、长期投资的分类根据《企业会计准则》的规定，长期投资可以分为三类：长期股权投资、长期债权投资和其他长期投资。
1. 长期股权投资长期股权投资是指企业所持有的股权投资，投资期限超过一年，且不存在控制、共同控制或重大影响的关系。
这类股权投资的核算和计提，需要按照其公允价值进行计量，并在企业财务报表中披露。
2. 长期债权投资长期债权投资是指企业以长期债权方式投资的债权投资，投资期限超过一年，计量方法和披露要求与长期股权投资类似。
3. 其他长期投资其他长期投资包括长期金融投资、不动产投资、长期待摊费用等。
由于不同类型的其他长期投资有不同的特征和计算方法，这里不再赘述。
三、长期投资的核算方法长期投资的核算方法主要包括持有成本法和公允价值法两种。
根据《企业会计准则》的规定，企业可以选择适用其中一种方法进行计算。
具体内容如下：1. 持有成本法持有成本法是指按照实际购买成本加上后续增值或减值计提投资收益或损失的方法进行核算。
但是，如果长期投资存在减值迹象，企业需要按照特定的会计政策进行减值测试，并根据测试结果计提投资损失。
持有成本法适用于长期投资非常稳定、流动性小的情况，例如股权投资、长期债权投资等。
2. 公允价值法公允价值法是指按照市场价格对长期投资进行计量，并按照市场价格计提投资收益或损失的方法进行核算。
公允价值法适用于长期投资的市场价格比较透明，流动性比较大的情况，例如交易性金融资产、证券投资等。
值得注意的是，如果企业选择公允价值法进行长期投资的核算，需要对投资进行定期重新评估，并计提投资收益或损失。
否则，长期投资的账面价值可能会偏离实际的公允价值，影响企业的财务决策。
四、长期投资的会计处理长期投资的会计处理主要包括长期投资的计提、减值、处置等，具体内容如下：1. 长期投资的计提企业对长期投资的计提主要是指按照持有成本法或公允价值法计提投资收益或投资损失。
质疑“长期债权投资”的核算
●争 鸣
《 经济０｝０２ ５ ２０ 年第 ９期
质 疑 戚 云 松
摘 要： 文章 对《 业会 计制 度 》 企 中关 于“ 期债 权投 资” 长 核 算的有 关 问题进 行 了探 讨 。 关 键 词 ： 业 会 计 制 度 长 期 债 权 投 资 核 算 企 中 图 分 类 号 ：＇ ０ ９ 文 献 标 识 码 ： Ｆ ３． ８ Ａ 文 章 编 号 ：０ ４—４ １ （０ ２ ０ １０ ９ ４ ２ ０ ）９—０ ６—０ ４ １
长期债 权投 资足 指 企 业 购入 的在 一 年 内 （ 含 一 年 ） 能 不 不 或 不准备 随 时变 现 的债 券 投 资 和 其 他 长 期 债 权 投 资。 按 新 颁 布 的《 企业 会计 制 度》 规定 ， 购入 债券 的成 本组 成 分 有 以下 两 种 情况： １购 入债 券发 生 的 手续 费 等 相关 税 费金 额较 小 ， ． 町于 发 生 时 直接计 入 当期 损 益 。这 时 债 券 投 资 成 本 ＝实 际 支 付 的 全部 价款 一已到 期尚未 领取 的利 息 一手 续 费等相 关 税 费。 在核 算时 ， 已到 期 尚 未 领取 的 利 息 计 入 “、收 利 息 ” 手 续 Ｊ Ｉ ｆ ， 费 等相关 税 费ｉ‘ 当期“ １ 入 财务 费用 ” 。 ２ 购 入债券 发 生 的手续 费等 相 关 税 费金 额 较 大 ， 计 入投 ． 则 资成 本 ：于持有 债 券 存 续 期 间 确 认 债 券 利 息 、 销 折 溢 价 时 ， 摊 分期 摊入 各期损 益 。这 时 ， 债券 投 资成 本 ＝实 际 支 付 的 全部 价 款 一已到 期 尚未 领取 的利息 ， ． 际 支付 的全 部 价 款 中包 括 手 ＿实 Ｈ 续 费等柏 关税 费 。核算 时 ， 资成 本 中包 括 的 手续 费 等相 关 税 投 费作 为“ 债券 费用 ” 理 ， 处 已到 期 尚 未领 取 的利 息 计 入 “ 收 利 应 息 ” 。 发行方 发行 债券 时 ， 由于发 行 时 的市 场 利 率 与债 券 票 面 利 率 之 问的差 异 ， 可能溢 价发 行 、 价 发 行 、 折 面值 发 行 。投 资 方 以 折 价或 溢价 购入 的 债 券 在 持 有 债 券 的 存 续 期 Ｊ 于 确 认 利 息 内 收 益 时应摊 销折 溢价 按 《 业 会计制 度 》 规 定 ， 券 的折 溢 企 的 债 价 ＝债 券 投 资成 本 已到 期 尚 未 领取 的利 息 未 到 期 的 利 息 手续 费等 相关 税 费 （ 手 续 费等 相 关 税 费 计 入 投 资 成 本 ）一 若 债券 面值 。 按《 业会 计制 度》 企 的规 定 未 到 期 债 券 利 息 应 计 入 投 资成 本（ 原股 份 制 企 业 会 计 制 度》 定 应 计 入 “ 收 利 息 ” 但 “ 期 规 应 ） 长 债权 投 资 一债券投 资 （ 计利 息 ） 中并 未 规定 这 部 分 未 到 期利 应 ” 息 的 ｌ属 。而在新 颁 布的 《 业 会计 制 度 》 计科 目部 分 埘 “ Ｊ ］ 企 会 应 收 利息 ” 界定 是企 业 购入分 期 付息 、 期 还本 的债 券 ， 及取 的 到 以 得 的分期 ｆ 息 的 其 他 长 期 债 权投 资 的 已到 期 而 应收 未 收 的利 、 ｆ 息 ； 汁入 “ 对 长期债 权投 资 一债 权投 资” 本 的“ 计 利 息 ” 成 应 的界 定为 企业 购入 到 期 还 本付 息 长 期债 券 应收 的 利 息 。 即按 付息 方式 的 同 确 定 债 券 利息 足 计 入 投 资成 本 或 计 入 短 期 债 权 。 在此 ， 我们 可 以看 ， 《 业 会 计 制度 》 在 企 中惟 独 没 有 对 未 到 期 债券 利息 的归 属作 出规定 。这样 ， 投 资时 『 与债券 的 发行 时 若 日 】 网一致 ， 则核 算可 以 正 常 进行 ； 苦投 资 时 间 与 债 券 发 行 时 间 不 致 ． 核算 无法 正常进 行 。 则 下 面哉 仃 以一 实例 加 以说 明 ： Ｊ １９ ９ ５年 １月 １日 ， 入 某 公 一 刚 口发 行 的 面 １０ 购 Ｊ ０ ０元 、 １ ‘ ， 期 的 债 券 １０ ：编 ５年 ０ ０张 ， 每 张 ｌＯ 按 １０儿 购 入 ， 支 付 手 续 另 费等相 天税 费 １０ ０ ０元 。付 息条 件 为 每 年 付息 一 次 ， 期还 本 。 到
长期债权投资的会计处理方法
长期债权投资的会计处理方法长期债权投资是指企业购买其他企业的债权资产，并为此支付了一定的现金或其他等值物资。
在进行长期债权投资时，企业需要对其投资进行会计处理，以便准确反映投资的价值及相关的财务状况。
下面将介绍长期债权投资的会计处理方法。
一、计量方法长期债权投资的计量方法主要有成本法和公允价值法两种。
1. 成本法成本法是指将长期债权投资按照购买时支付的成本计量，且不调整估计未来现金流量对投资价值的影响。
在使用成本法计量的情况下，企业需要按照购买时支付的现金或其他等值物资的金额进行初始计量，并在以后的会计期间内对其进行确认。
2. 公允价值法公允价值法是指将长期债权投资按照其公允价值进行计量，并在每个会计期间内调整至公允价值。
在使用公允价值法计量的情况下，企业需要按照投资的市场价值或者其他可靠的衡量方法进行初始计量，并在以后的会计期间内对其进行重新估计。
二、会计处理方法长期债权投资的会计处理方法主要包括初始确认和后续会计处理。
1. 初始确认初始确认是指企业首次计入长期债权投资时的会计处理方法。
企业需要按照所采用的计量方法，将长期债权投资的价值计入资产负债表，并同时计入相应的应付账款或其他负债。
2. 后续会计处理后续会计处理是指企业对长期债权投资进行日常的会计处理方法。
具体会计处理方法根据企业所采用的计量方法不同而有所区别。
a. 成本法的后续会计处理在成本法下，企业将按照购买时支付的成本计量长期债权投资，并在每个会计期间内对其进行确认。
如果产生与长期债权投资相关的现金流量，企业需要计入投资收益或投资损失。
此外，在资产负债表中，长期债权投资将作为非流动资产进行呈现。
b. 公允价值法的后续会计处理在公允价值法下，企业将按照长期债权投资的公允价值进行计量，并在每个会计期间内调整至公允价值。
每次调整都会计入损益表，形成投资收益或投资损失。
在资产负债表中，长期债权投资将作为非流动资产进行呈现。
三、减值准备长期债权投资可能存在减值风险，即投资的价值可能低于其成本或公允价值。
如何计提长期债权投资减值准备-
如何计提长期债权投资减值准备?长期投资减值是指长期投资未来可收回的金额低于账面价值所发生的损失，如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致可收回金额低于投资的账面价值时，应当计提减值准备。
以后年度在卖出已计提减值准备的债券时，应同时结转已计提的减值准备;部分出售时，按该债券的总平均成本确定出售部分的成本，按相应比例结转已计提的减值准备。
以020005为例，该券市价持续2年低于账面价值(2002年12月31日收盘价元，xx年12月15日成交价为72元)，这种情况表明该券存在减值迹象，售出则会出现形成投资亏损，而该券的期限尚有28年之多，符合计提长期投资减值准备的条件。
若12月31日价格仍为72元，那么根据成本与市价孰低法，则应提取28元的长期投资减值准备，则冲减当年利润28元。
计提减值准备是符合会计准则的行为，但对于计提减值准备这一职业判断仍应谨慎。
对于如此巨额的减值准备，如果xx年020005的价值迅速恢复，过度计提则会有故意隐藏利润多计提秘密准备之嫌。
因此，对于减值准备的计提，应有充足的根据，并满足权责发生制、实质重于形式等原则。
目前，银行间债券市场的长期投资减值均为暂时性减值，众多高信誉度的债券到期均能按百元面值得以兑付。
但投资准则规定，无论是暂时性还是永久性价值减损，均应将其减值直接计入当期损益，因此，如何确认长期债券投资账面价值的下跌，以及是否计提减值准备和计提多少减值准备，成为一个难以量化而且争议较多的问题。
由于银行间债券市场的同买同卖行为，有些债券有合理的市价，有些债券则无市价，只能根据一些迹象由交易员进行判断。
对于无市价债券，应该对其收益率进行分析，在综合宏观经济形势、货币政策取向、一级发行市场、二级交易市场的价格后，对报价进行研究，分析该债券合理的收益率水平，进行相应的判断，计算出该债券的价格。
计提减值准备时，确定债券市场价格的取值可以遵循以下原则：1、市场价格应首选12月31日收盘价，采用成本与市价相比较，对市价低于成本持续2年的债券应计提减值准备。
《投资公司会计核算办法》全文
《投资公司会计核算办法》全文为了规范投资公司的会计核算，提高投资公司会计信息质量，制定了投资公司会计核算，下面是详细内容。
投资公司会计核算办法一、总说明(一)为了统一规范投资公司的会计核算，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计》、《企业会计》和国家有关法律、法规，并结合投资公司的经营特点和实际情况，特制定《投资公司会计核算办法》(以下简称“办法”)。
(二)中华人民共和国境内依法成立的专门从事长期股权投资或长期债权投资等活动的企业，即指没有取得金融业务许可证的非金融企业，在执行《企业会计制度》的同时，执行本办法。
二、补充会计科目使用说明(一)会计科目的设置1.本办法在《企业会计制度》的基础上增设了“短期委托贷款”、“待处置资产”、“长期委托贷款”、“政府委托投资”、“待转投资费用”、“股权转让收益”、“利息收入”、“委托管理收入”、“利息支出”科目。
将“主营业务税金及附加”科目改为“营业税金及附加”科目。
2.投资公司的业务收益主要包括投资收益、利息收入、股权转让收益、委托管理收入、其他业务收入;业务支出主要包括利息支出、其他业务支出、营业费用、管理费用和财务费用。
3.投资公司的营业费用主要包括差旅费、业务宣传费、审计费、咨询费、租赁及物业管理费等;管理费用主要包括管理人员工资和福利费、业务招待费、社会保障费用、计提的有关减值准备、交通费、培训费、会议费等。
投资公司财务费用只反映结算、融资等发生的汇兑损益和各项手续费支出以及投资公司银行存款取得的利息收入等，不包括投资公司委托金融机构向其他单位贷款所取得的利息收入和向银行等金融机构借款所发生的利息支出。
(二)补充会计科目的使用说明1103 短期委托贷款一、本科目核算投资公司按照有关委托金融机构向其他单位贷出的期限在1年(含1年)以下的款项。
二、本科目应当设置以下明细科目：(一)应计贷款本金;(二)非应计贷款本金;(三)减值准备。
三、投资公司委托金融机构进行短期贷款，将贷款划入金融机构时，按贷款金额，借记本科目(应计贷款本金)，贷记“银行存款”科目。
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短期投资跌价准备按投资类别或总体计
提的情况下，不需要结转己提的跌价准备， 待期末时一并调整。
［例5-3］A公司2001年8月5日出售股票a 全部股份，收到处置价款（扣除相关税 费）72000元。假设A公司按单项投资计 提跌价损失准备3200元，其投资成本为 73200元。A公司作如下账务处理：
直线法
直线法是指企业将债券购入时的溢价或 折价，按债券从购入到偿还期平均分摊的 一种方法。
[例5-14]东方公司于2001年1月1日，购 入丙公司同日发行的5年期，年利率为15%， 债券面值为300000元，实际支付价款 315000元，另支付手续费500元计入损益。
（1）购入时
借：长期债权投资-债券投资（面值） 300000
短期投资的现金股利或利息，应当于实际收到 时，冲减投资的账面余额 借：银行存款
贷：短期投资 但已记入“应收股利”或“应收利息”科目的现金 股利或利息除外 借：银行存款
贷：应收股利/应收利息
四、短期投资的期末计价
（一）短期投资的期末计价方法 短期投资的期末计价，是指期末短
期投资在资产负债表上反映的价值，也 是指期末短期投资的账面价值。
短期投资跌价准备可按以下公式计算：
当期应提取的短期投资跌价准备=当期 市价低于成本的金额-“短期投资跌价准备” 科目的贷方余额。
如果当期短期投资市价低于成本的金额大
于“短期投资跌价准备”科目的贷方余额， 应按其差额提取跌价损失准备
借：管理费用
贷：短期投资跌价准备
➢ 如果当期短期投资市价低于成本的
金额小于“短期投资跌价准备”科目的 贷方余额，应按其差额冲减已计提的跌 价损失准备。
预计跌价（损）益 （200）
股票B
7000 7400
400
小计
8000 8200
200
短期投资-债券
C债券 D债券 小计 合计
15000 20000 35000 43000
13000 21000 34000 42200
（2000） 1000 (1000) (800)
1.按单项投资计提
借:投资收益
2200
2.处置时短期投资成本的结转
处置短期投资时，其成本根据以下不同情况结转，
（1）全部处置某项短期投资时，其成本为 短期投资的账面余额。
账面余额指原投资成本或经过调整后的新的
投资成本。
原投资成本是指投资时所确定的成本， 新的投资成本是指收到短期投资持有期间的
现金股利或利息冲减投资成本后的余额。
（2）部分处置某项短期投资时，应按该项 投资的总平均成本确定其处置部分的成本。
债券购入价格在很大程度上取决于债 券的票面利率和购入债券时的市场利率。
➢ 若票面利率与市场利率相同，债券通常
会面值购入。
➢ 若票面利率高于市场利率，债券通常
会溢价购入
➢ 若票面利率低于市场利率，债券通常
会折价购入。
对投资企业而言，溢价是为了以后 多得利息而事先付出的代价，折价是以后 少得利息而先得到的补偿。
（二）投资者投入短期投资：
投资者投入的短期投资，以投资双 方确认的价值作为短期投资成本
［例5-1］A公司于2001年1月10日，接受 某投资者投资者投入的某公司股票10000 股，双方确认的价值为150000元。
Байду номын сангаас
会计分录为：
借：短期投资
150000
贷：实收资本
150000
三、短期投资的现金股利和利息
2.分类。投资按照投资对象的可变现性和投资的目的不 同，可分为短期投资和长期投资。其中，短期投资是指 能够随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的 投资，包括股票、债券、基金等。
第二节 短期投资
一、短期投资的特点 二、短期投资的取得 三、短期投资的现金股利和利息 四、短期投资的期末计价 五、短期投资的处置
券是到期还本付息的，则支付的全部 价款中所含的自发行日起至购买日止 的利息包括在短期投资成本中。
➢ 对于已存入证券公司但尚未进行短
期投资的现金，应先作为其他货币资 金—存出投资款处理，待实际投资时， 按实际支付的价款或实际的价款减去 已宣告但尚未领取的现金股利，或已 到付息期但尚未领取的债券利息，作 为短期投资的成本
例如，甲企业购买某股票5000股，其 投资成本为30000元；每股成本为6元，2 个月后又购买该相同股票5000股，每股 成本为5元。假如甲企业出售该股票的 40%，则其出售该股票的成本为22000元 ［（5000*6十5000/5）*40%］
3.部分处置某项短期投资相关的跌价 准备的处理
短期投资跌价准备按单项投资计提的情
借：短期投资跌价准备
贷：管理费用
➢ 如果当期短期投资市价高于成本，则
应将己计提的跌价损失准备全部冲回。
借：短期投资跌价准备
贷：管理费用
［例5-2］A企业短期投资成本与市价孰低 计价，其2001年6月30日短期投资成本与 市价金额如下表5-1
项目
2001年6月30日
短期投资-股票 股票A
成本 市价 1000 800
（一）现金购入短期投资
以现金购入的短期投资，按实际支 付的全部价款，包括税金、手续费等相 关费用作为短期投资成本。
注意:实际支付的价款中包含的已宣告但
尚未领取的现金股利、或已到付息期但 尚未领取的债券利息，应当分别作为应 收股利或应收利息单独核算，不构成短 期投资成本
➢ 如果企业购入作为短期投资的债
投资
一、投资概述 二、短期投资 三、长期债权投资 四、长期股权投资 五、长期投资减值的核算
一、 投资概述
1.概念。投资有广义和狭义之分。
广义的投资包括权益性证券投资、债权性证券投资、期 货投资、房地产投资、固定资产投资等等.
狭义的投资一般仅包括权益性证券投资、债权性证券投 资等。我国《企业会计制度》所称的投资仅指狭义的投 资，即企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益， 而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。
（1）总体比较法。即按短期投资的总成本 与总市价比较并计算提取跌价损失准备 的方法。
（2）分类比较法。即按短期投资的类别总 成本与相同类别总市价比较并计算提取 跌价拐失准备的方法。
（3）单项比较法。即按每一短期投资的成 本与市价比较并计算提取跌价损失准备 的方法。
3.当期应提的跌价损失，计入当期损益
借:长期债权投资-债券投资（面值）50000
投资收益
200
贷:银行存款
50200
应收利息=50000*7%=35000元
债券溢价=547250-500000 – 35000=12250元
借：长期债权投资-债券投资（面值）500000
-债券投资（溢折价）12250
-债券投资（应计利息）35000
投资收益
3.成本与市价孰低法
即短期投资的市价在购买日以后下跌 时，投资的账面价值也应减少到一个较低 的价值所采用的一种方法。
在具体处狸时，当市价低于成本时按 市价计价，当市价高于成本时按成本计价。 以成本与市价孰低计价，可使会计期间内 企业资产计价较为客观、明确，在损益计 量方面较为稳健。
我国企业会计准则《投资》准则规定， 企业应当在期末时对短期投资按成本与市 价孰低法计价
贷：长期债权投资-债券投资（债券溢价） 3000
投资收益
42000
以后每期结账计算应计利息时分录同上
假定上例购入丙公司面值300000元的债券 是按292500元，其他资料同上。
贷: 短期投资跌价准备-股票A
200
-C债券 2000
2.按投资类别计提
借:投资收益
1000
贷: 短期投资跌价准备-债券 1000
3.按投资总体计提
借:投资收益
800
贷: 短期投资跌价准备
800
五、短期投资的处置
投资收益的确认：
处置短期投资，主要指短期投资的出售、转让等情
形。处置短期投资，按所收到的。处置收入与短期投 资账面价值的差额确认为当期投资损益
-债券投资（债券溢折价15000
投资收益
500
贷：银行存款
315500
（2）每期计算应计利息（按年）
每期应计利息=300000×15%=45000元
每期应分摊的债券溢价=15000÷5=3000元
每期确认的投资收益=45000－3000=42000元
借：长期债权投资-债券投资（应计利息）45000
长期债券投资，指企业购入并准备持 有至到期的各种长期债券，如国库券等，
其他债权投资，指除长期债券投资以 外属于债权性质的投资，如委托贷款等
一、长期债权投资初始投资 成本的确定
长期债权投资在取得时，应按取得时的实际成本作 为初始投资成本。初始投资成本按以下方法确定：
以现金购入的长期债权投资，按实际支付的全部价款
2000
贷：银行存款
549250
二、长期债券投资的核算
为了核算长期债券投资业务，企业应在 “长期债权投资”总分类科目下设置“债券 投资”二级科目，并在该科目下设置“面 值”“溢折价”和“应计利息”三个明细科 目。
（一）债券溢折价的处理
企业为购入债券而付出的购买价可能等 于债券券的面值，也可能高于或低于债券的 面值。债券购入价格等于债券面值的，称为 面值购入，债券购入价格高于债券面值的， 称为溢价购入，债券购入价格低于债券面值
如果企业在处置短期投资时未同时结转已
计提的跌价准备，也可以在期末时一并调整。
（2）如果短期投资跌价准备按投资类别或 总体计提
由于跌价准备是按单项投资市价涨跌 相抵销后的下跌净额计提的，无法将其分 摊至每个单项投资，因此，处置短期投资 时不同时结转已计提的短期投资跌价准备， 短期投资跌价准备待期末时再予以调整 。