第九章_财务报表审计对舞弊的考虑
财务报表审计中对舞弊的考虑
The Fraud Triangle
•Motive
•Opportunity
•Rationalization
财务报表审计中对舞弊的考虑
What can be done to help control fraud?
• Clear written policies and procedures • Maintain documentation • Asset security • Internal control system • Tone at the top
财务报表审计中对舞弊的考虑
Three conditions generally are present when fraud occurs
– Motive – Opportunity – Rationalization
• 对财务信息作出虚假报告的动机主要包括： （一）迎合市场预期或特定监管要求； （二）牟取以财务业绩为基础的私人报酬最大化； （三）偷逃或骗取税款； （四）骗取外部资金； （五）掩盖侵占资产的事实。
• Defalcation（盗用公款） • Fraudulent Financial Reporting（虚假财务报告）
财务报表审计中对舞弊的考虑
Recent Study on Fraud
• Survey of 121 partners • 354 Irregularities
– 55.4% were management fraud
– Manipulation, falsification, or alteration of accounting records, supporting documents from which financial statements are prepared
中华人民共和国审计准则对财务舞弊的界定解析
中华人民共和国审计准则对财务舞弊的界定解析1. 引言财务舞弊是近年来社会关注度较高的一个问题。
为了规范审计行业的行为，中华人民共和国审计准则对财务舞弊进行了明确的界定和解析。
本文将深入探讨中华人民共和国审计准则对财务舞弊的界定，并分享对该主题的观点和理解。
2. 财务舞弊的定义中华人民共和国审计准则将财务舞弊定义为企业对其财务报表进行有意伪造、误报或隐瞒的行为，旨在误导利益相关方对企业财务状况和经营业绩的评估。
财务舞弊的目的通常是为了获取非法利益或逃避法律和监管的约束。
3. 财务舞弊的特征为了更全面理解财务舞弊，我们需要了解其特征和常见模式。
根据中华人民共和国审计准则，财务舞弊常具备以下特征：3.1. 故意性财务舞弊行为通常是有意进行的，企业或个人故意欺骗他人，以获得不当利益或逃避法律责任。
3.2. 伪造与隐瞒财务舞弊通常涉及对财务报表进行伪造或隐瞒。
虚构交易、夸大收入、低估成本等手段常被用于掩盖企业真实的财务状况。
3.3. 影响严重性财务舞弊对企业和相关利益相关方的影响常常是严重的，包括财务损失、信誉受损、法律风险以及对整个市场的不良影响。
4. 中华人民共和国审计准则对财务舞弊的应对为了预防和应对财务舞弊，中华人民共和国审计准则提供了一系列的要求和指导：4.1. 审计师的责任中华人民共和国审计准则明确规定，审计师有责任识别和报告财务舞弊的迹象。
审计师应采用专业的技术和方法进行审计，并在发现财务舞弊的迹象时进行必要的调查和报告。
4.2. 内部控制和风险评估中华人民共和国审计准则要求企业建立有效的内部控制制度，并进行定期的风险评估。
这有助于发现财务舞弊的风险，并采取相应的措施进行预防和控制。
4.3. 合规和透明度中华人民共和国审计准则要求企业遵守相关法律法规，公开透明地披露财务信息。
通过提高合规性和透明度，可以减少财务舞弊的可能性。
5. 对财务舞弊的观点和理解财务舞弊是严重影响企业正常运营和市场运行的问题。
《中国注册会计师审计准则第 1141 号—— 财务报表审计中与舞弊相关的责任》 应用指南
《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》应用指南（2019年3月29日修订）一、舞弊的特征（参见本准则第四条）1．舞弊，无论是编制虚假财务报告还是侵占资产，均涉及实施舞弊的动机或压力、机会以及借口，例如：（1）如果管理层为实现预期利润目标或财务结果（可能是不现实的）而承受来自被审计单位内部或外部的压力，则可能存在编制虚假财务报告的动机或压力，在未能实现财务目标可能对管理层产生严重后果的情况下尤其如此。
类似地，被审计单位的人员也可能由于入不敷出等原因而产生侵占资产的动机；（2）如果被审计单位的人员可以凌驾于内部控制之上，如处于重要职位或知悉内部控制特定缺陷，则可能存在实施舞弊的机会；（3）某些人员可能有能力为实施的舞弊行为寻找貌似合理的借口。
某些人员持有某种态度，或具有某种特点或道德观，使其故意实施不诚实的行为。
然而，即使是诚实的人，在对其施加足够压力的情况下，也可能实施舞弊。
2．编制虚假财务报告涉及为欺骗财务报表使用者而作出的故意错报（包括对财务报表金额或披露的遗漏）。
这可能是由于管理层通过操纵利润来影响财务报表使用者对被审计单位业绩和盈利能力的看法而造成的。
此类利润操纵可能从一些小的行为，或对假设的不恰当调整和对管理层判断的不恰当改变开始。
压力和动机可能使这些行为上升到编制虚假财务报告的程度。
由于承受迎合市场预期的压力或追求以业绩为基础的个人报酬最大化，管理层可能故意通过编制存在重大错报的财务报表而导致虚假财务报告。
在某些被审计单位，管理层可能有动机大幅降低利润以降低税负，或虚增利润以向银行融资。
3．管理层可能通过以下方式编制虚假财务报告：（1）对编制财务报表所依据的会计记录或支持性文件进行操纵、弄虚作假（包括伪造）或篡改；（2）在财务报表中错误表达或故意漏记事项、交易或其他重要信息；（3）故意地错误使用与金额、分类或列报相关的会计原则。
4．编制虚假财务报告通常涉及管理层凌驾于控制之上，而这些控制却看似有效运行。
财务报表审计中对舞弊的考虑
《中国注册会计师审计准则第 1141 号——财务报表审计中对舞弊的考虑》指南第一章总则《中国注册会计师审计准则第 1141 号——财务报表审计中对舞弊的考虑》（以下简称本准则）第一章（第一条至第三条），要紧讲明本准则的制定目的和适用范围以及对注册会计师的总体要求。
本准则第三条规定，在打算和实施审计工作以将审计风险降至可同意的低水平常，注册会计师应当考虑由于舞弊导致的财务报表重大错报风险。
由于识不和评估财务报表重大错报风险是审计工作的重要组成部分，更是有效实施应对措施的前提，因此本准则第三条从总体上明确了注册会计师对舞弊、对财务报表重大错报风险的考虑责任：（1）注册会计师在财务报表审计中考虑舞弊的最终落脚点仍然是和财务报表重大错报风险的识不、评估及应对相联系；（2）注册会计师实施风险评估程序时不应仅仅考虑错误导致的重大错报风险，也不应无意识地、笼统地考虑重大错报风险，而应当有意识地、慎重地考虑舞弊导致的重大错报风险。
第二章舞弊的特征本准则第二章（第四条至第十二条），要紧讲明舞弊与错误的差不多概念和区不，分析与财务报表审计相关的两类舞弊行为的特征，以及舞弊发生的因素。
一、舞弊与错误舞弊与错误是两个相对应的概念，这两个概念针对的差不多上被审计单位相关方面（如治理层、职员）的行为，这些行为最终都可能导致财务报表出现错报。
换言之，舞弊、错误等是缘故，错报是结果。
本准则第四条指出，区分舞弊和错误的标准是，导致错报的行为是否出于有意。
（一）错误本准则第五条指出，错误是指导致财务报表错报的非有意的行为。
错误的要紧情形包括：(1)为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误；(2)由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计可能；(3)在运用与确认、计量、分类或列报（包括披露，下同）相关的会计政策时发生失误。
（二）舞弊与错误相对应，舞弊被界定为有意的行为。
本准则第六条指出，舞弊是指被审计单位的治理层、治理层、职员或第三方使用欺骗手段猎取不当或非法利益的有意行为。
十、风险应对与财务报表中对舞弊的考虑
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一、应对舞弊导致的重大错报风险的总体应对措施： （1）强调保持职业怀疑态度 （2）分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或 利用专家的工作 （3）提供更多的督导 （4）注意使某些程序不被管理层预见或事先了解 （5）对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总 体修改。
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审计程序的性质、时间和范围做出的总体修改包括： （1）对通常由于风险程度较低而不会做出测试的账 户余额实施实质性程序 （2）调整审计程序的实施时间，使之有别于预期的 时间安排 （3）运用不同的抽样方法，以便考察结果的稳定性 （4）对处于不同地理位置的多个组成部分实施审计 程序 （5）以不预先通知的方式实施审计程序。
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2、注册会计师的责任 注册会计师在财务报表审计中的责任，在于按照中 国注册会计师审计准则的规定实施审计工作，获取 财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证，无 论该错报是由于舞弊还是错误所导致。
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注册会计师即使按照审计准则的规定恰当地计划和实施审 计工作，也不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对 保证。
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舞弊导致的重大错报风险属于特别风险，注册会 计师应当专门针对该风险实施实质性程序。
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为应对评估的舞弊导致的重大错报风险，注册会 计师应当保持高度的职业怀疑态度，包括： （1）对有关重大交易的文件记录进行检查时，对文 件记录的性质和范围的选择保持敏感。 （2）就管理层对重大事项做出的解释或声明，有意 识地通过其他信息予以验证。
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针对日常会计核算存在的凌驾风险实施应对措施 时，注册会计师应当： 1、了解被审计单位的财务报告过程 2、评价被审计单位对日常会计分录及财务报告编制 过程中的调整分录的控制 3、询问被审计单位内部参与财务报告过程的人员 4、确定测试的时间 5、选择拟测试的会计分录或调整分录。
财务报表中的舞弊点之分析
现代经济信息财务报表中的舞弊点之分析张雷鸣 辽宁师范大学海华学院管理系摘要：企业在财务管理过程中，财务报表审计可以说是整个管理过程中较为重要的构成，对于企业健康发展有着不可估量的作用，做好这一项工作能够真正实现发现问题、解决问题，所以目前也成为了企业发展过程中较为重视的问题之一。
企业在进行财务管理与运作过程中，财务报表审计中经常会出现舞弊等情况，而这也直接对企业健康生产与运营造成了影响，为了能够进一步提高企业财务管理运作效率，保障财务报表的真实可靠性，本文也就财务报表中的舞弊点进行了研究。
关键词：财务报表；舞弊点；审计中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X(2019)006-0174-03一、引言在市场经济不断发展过程中，企业要想得到更为良好的发展就一定要做好财务管理工作，加强对财务报表的广泛使用，这样才能准确、真实地将企业实际经营情况有效地反映出来。
近年来，各领域人员虽然对于财务报表之中的舞弊问题十分的重视，财务报表舞弊案件依然还是无法避免的存在，而且纵观这类案件我们能够发现其所带来的后果是十分恶劣的，像是安然事件就直接促使安达信出现了倒闭。
总之，企业一旦有出现财务报表舞弊这一事件的话，报表预期使用人员利益不但会因此而受到损害，还会在一定程度上对我国审计行业造成不良影响，企业一定要积极应对财务报表审计问题，避免出现潜在的风险，这样才能真正促使企业财务管理水平得以稳步提升，从而真正实现企业良性循环发展与进步。
二、财务报表舞弊的含义和动因１．财务报表舞弊的含义财务报表舞弊基本上包括了以下几点概述：首先，对于舞弊主体大多是企业亦或者是公司；其次，舞弊对象则是企业亦或者是公司财务报表；最后，舞弊手段具有较强的欺骗性，而且舞弊行为不是无意为之的，而是故意违法的一种行为，而其目的则是为了能够从中获得利益。
２．财务报表舞弊的动因财务报表出现舞弊的动因有很多，总的来说可以概括为经济利益驱使与政治利益驱使这两项，而笔者也对其进行了如下分析：（１）经济利益的驱使现如今各个行业对于企业管理者展开绩效评定的时候，财务指标可以说是其中最为基础的依据之一，像是对企业净资产收益率、利润率、资本报纸增值率等指标都是其中的评价要素，而且这一类评价大多和企业高层管理人员工资福利以及是否能够继续胜任有关。
企业财务报表舞弊问题的审计
浅谈企业财务报表舞弊问题的审计摘要：在当今市场经济条件下，财务报表舞弊行为泛滥，而且通过一系列审计程序却未能发现企业报表中所存在的问题，审计失败案屡屡上演。
文章结合财务报表舞弊的具体原因，从财务报表审计中对舞弊的识别和审计程序两方面谈了自己的看法，以期对注册会计师的审计工作有所启发。
关键词：财务报表舞弊审计策略abstract: under the conditions of current market economy, the corrupt conduct of financial statement is numerous, which can not be discovered by a series of audit procedures, resulting in frequent failure of the audit cases. based on the specific causes of the financial statements fraud, the author talks about his views on the identification of fraud and the audit procedures, hoping be helpful for the audit of certified public accountant.key words: financial statements; fraud; audit strategy 中图分类号： d412.67 文献标识码：a 文章编号：2095-2104（2012）如何有效审计上市公司的财务报表是市场经济国家一个永恒的审计主题。
进入本世纪以来，舞弊现象呈愈演愈烈的趋势。
在我国，上市公司财务欺诈事件也一直不断，“诚信危机”面临着严峻的考验。
国家会计学院《会计诚信教育》课题组对216家企业总会计师的问卷调查显示，88．45％的总会计师们对我国上市公司财务会计报告的可信度持怀疑态度。
针对舞弊的财务报表审计方法运用
Ｅ Ｏ Ｏ Ｉ Ｐ Ａ ＴＣ ・ Ｃ Ｎ ＭＣ Ｒ Ｃ ＩＥ 经济工作 ■■—＿
文 ／ 景波 李
汁对会计舞弊的财务报表审计是指为防止 、识别和发现会 略行为而进行的审计活动 。在针对会计舞弊 的财务报表审
．
３ 充分运用分 析性 复核 。 ． 分析性 复核 的内涵在于被注 册会
显著高于同行业平均水平时 ， 企业 可能存在操纵 利润行为。 该 由 此可以形成 以下两个推论 ：一是每股现金和调整后每股现金是 企业经营业绩下滑的有效预警指标 ；二是利润现金差异率是企
尤其被审计单位 的业绩表现 明显差于 同行业 的平均水平 。
吝些因素 ，有助 于审计人 员评 估客户财务报表有无舞弊的 生， 判断在审计过程 中可能遭遇 的困难程度 。 银广夏之所以
审计人员应作 为信息 的收集 者 ， 寻找与具体 的违法违规行
及时 间、 方式和犯罪者 ， 是一种带有 风险性 的发现活动。 笔
关的证 据 ， 确定舞 弊的具体细节 ， 定损失 的金 额 、 确 影响范
勾通过以下方法可 以大大提高舞弊审计 的效率 。 １深入了解 客户经营状况。 ． 客户 的经 营状况 不佳 ， 是管理舞 主要原因之一。 评估客户 的经 营状况 ， 有赖于审计人员对客 行业两方 面的了解 。以下与行业有关 的问题会增加管理
大。 审计人员执行审计业务时 ， 必须对 可能导致 管理舞弊 提高警觉 ， 这些征兆有学者称为红旗 （ ｄ ａ 或者警讯 ｅ ｇ） ｌ ｆ
分析利 润操 纵的预警 指标体系 ，主要指标包括销售收入应收账 款 比率 ； 销售毛利率 ； 资产质量 比率 ； 销售 收入增长 比率 ； 资产增 值率。 ４ 巧妙使用询 问程序 。 ． 注册会 计师对企业 管理生物萃取一无所知 ， 是 可见
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及大量判断； （5）某些特殊性质的交易和事项可能影响
审计证据的说服力。
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影响注册会计师发现舞弊导致的重大 错报的因素
舞弊者的狡诈程度； 串通舞弊的程度； 舞弊者在被审计单位的职位级别； 舞弊者操纵会计记录的频率和范围； 舞弊者操纵的每笔金额的大小。 注意：如果是串通舞弊或伪造文件记录导
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补充：18个可能表明被审计单位存在财务报 表舞弊的风险因素（1）
1.高管异常变动（如CFO） 2.频繁更换事务所 3.被审计单位陷入财务困境 4.原始凭证不合规 5.会计记录存在瑕疵 6.盈利质量与资产质量相互背离 7.净利润与经营现金流背离 8.销售收入与经营现金流背离 9.在某个会计期间出现洗大澡式资产减值
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三、风险评估程序（二）考虑舞弊 Nhomakorabea险因素 1.与对财务信息作出虚假报告相关的舞弊
风险因素 （1）动机或压力( P201) （2）机会( P201) （3）借口( P202)
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三、风险评估程序
（二）考虑舞弊风险因素 2.与侵占资产相关的舞弊风险因素
（1）动机或压力( P202) （2）机会( P202) （3）借口( P202)
（1）编制虚假的会计分录，特别是在临近会计期末时； （2）滥用或随意变更会计政策； （3）不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先作
出的判断；
（4）故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交 易或事项；
（5）隐瞒可能影响财务报表金额的事实； （6）构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果； （7）篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款。
7
一、舞弊的概念、特征和种类
（三）舞弊的种类 侵占资产是指被审计单位的管理层或员工非法占
用被审计单位的资产，其手段主要包括： （1）贪污收入款项； （2）盗取货币资金、实物资产或无形资产； （3）使被审计单位对虚构的商品或劳务付款； （4）将被审计单位资产挪为私用。侵占资产通常
伴随着虚假或误导性的文件记录，其目的是隐瞒 资产缺失或未经适当授权使用资产的事实。
评估； （2）管理层对舞弊风险的识别和应对过程； （3）管理层就其对舞弊风险的识别和应对过程与治
理层沟通的情况； （4）管理层就其经营理念及道德观念与员工沟通的
情况。
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三、风险评估程序
（一）询问 2.询问内部审计人员 （1）内部审计人员对被审计单位舞弊风险的认识； （2）内部审计人员在本期是否实施了用以发现舞弊
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二、治理层、管理层的责任和注册会计师的责任
（二）注册会计师的责任 注册会计师有责任按照中国注册会计师审计 准则（以下简称审计准则）的规定实施审 计工作，获取财务报表在整体上不存在重 大错报的合理保证，无论该错报是由于舞 弊还是错误导致。
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审计的固有限制与合理保证
审计的固有限制主要包括： （1）选择性测试方法的运用； （2）内部控制的固有局限性； （3）大多数审计证据是说服性而非结论性
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基本内容
一、 舞弊的概念、特征和种类 二、治理层、管理层的责任和注册会计师
的责任 三、风险评估程序 四、应对舞弊导致的重大错报风险
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二、治理层、管理层的责任和注册会计师的责任
（一）治理层和管理层的责任
1.防止或发现舞弊是被审计单位治理层和管理层的责 任。 2.治理层有责任监督管理层建立和维护内部控制。 3.管理层有责任在治理层的监督下建立良好的控制环 境，维护有关政策和程序，以保证有序和有效地开 展业务活动，包括制定和维护与财务报告可靠性相 关的控制，并对可能导致财务报表发生重大错报的 风险实施管理。
3
一、舞弊的概念、特征和种类 （二）舞弊的特征
1.实施舞弊的动机或压力 2.实施舞弊的机会 3.舞弊者对舞弊行为寻找的借口
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一、舞弊的概念、特征和种类
（三）舞弊的种类 1.对财务信息作出虚假报告 2.侵占资产
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一、舞弊的概念、特征和种类
（三）舞弊的种类 对财务信息作出虚假报告，可能源于管理层通过
的程序； （3）管理层对通过内部审计程序发现的舞弊是否采
取了适当的应对措施； （4）内部审计人员是否了解任何舞弊事实、舞弊嫌
疑或舞弊指控。
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三、风险评估程序
（一）询问 3.询问内部其他人员 内部其他人员包括： （1）不直接参与财务报告过程的业务人员； （2）负责生成、处理或记录复杂、异常交易的人
操纵利润误导财务报表使用者对被审计单位业绩 或盈利能力的判断。对财务信息作出虚假报告的 动机主要包括： （1）迎合市场预期或特定监管要求； （2）牟取以财务业绩为基础的私人报酬最大化； （3）偷逃或骗取税款； （4）骗取外部资金； （5）掩盖侵占资产的事实。
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对财务信息作出虚假报告通常与管理层凌驾于控制之上 有关。管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的手段主要 包括：
第九章 财务报表审计 对舞弊的考虑
1
基本内容
一、 舞弊的概念、特征和种类 二、治理层、管理层的责任和注册会计师
的责任 三、风险评估程序 四、应对舞弊导致的重大错报风险
2
一、舞弊的概念、特征和种类
（一）舞弊的概念 舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、
员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非 法利益的故意行为。 舞弊是一个宽泛的法律概念，但准则并不 要求注册会计师对舞弊是否已经发生作出 法律意义上的判定，只要求关注导致财务 报表发生重大错报的舞弊。
致的重大错报，并不必然表明注会未遵守 审计准则。
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基本内容
一、 舞弊的概念、特征和种类 二、治理层、管理层的责任和注册会计师
的责任 三、风险评估程序 四、应对舞弊导致的重大错报风险
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三、风险评估程序
（一）询问 1.询问管理层 注册会计师应当向管理层询问的事项包括： （1）管理层对舞弊导致的财务报表重大错报风险的
员及其监督人员； （3）负责法律事务的人员； （4）负责道德事务的人员； （5）负责处理舞弊指控的人员。
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三、风险评估程序
（一）询问 4.询问治理层 注册会计师应当了解治理层如何监督管理层对舞
弊风险的识别和应对过程，以及管理层为降低舞 弊风险设计的内部控制。可以通过参加相关会议、 阅读会议纪要或询问治理层等审计程序了解有关 情况。 注册会计师应当询问治理层，以确定其是否知悉 任何舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控。