第五章 审计方法

战略风险分析——经营环节问题分析——经营业 绩评价——剩余风险评估——实质性程序确定
审计模式发展演变的动因：降低审计成本， 降低审计风险。
第二节 基本审计技术方法
尽管审计模式和审计重点发生了变化，但 是基本审计技术方法没有改变，账项导向 审计模式下的查账技术始终是审计的基本 技术方法的核心。 审计方法的选用：适应审计目标、审计方 式和被审计单位的实际情况。 在审计过程中，各种方法应相结合穿插运 用，不会截然分开。
一、账项导向审计（也叫账项基础审计）
1.账项导向审计：基于查错防弊的审计目 标，对所有会计核算事项加以检查的审计。 2.发展历程：经历了五个阶段 数据稽核：数据是否正确 账簿审计：核算处理程序核对 详细审计：全部会计事项审查 资产负债表：报表项目内容和金额 财务报表审计：报表是否公允反映
盘点方式： 1）直盘：审计人员直接盘点。 要求被审计单位人员在场；对贵重、数量小的物资 检查使用。 2）监盘：监盘是指审计人员通过现场监督被审计 单位各种实物资产以及现金、有价证券等的盘点， 并进行适当抽查，以获取审计证据的方法。 多数财产物资的盘点采用； 3）抽查性盘点 验证某些事项时有目的地进行。如发现疑点或发现 差错时。
2.发展历程分为两个阶段： 1）传统风险导向审计： 审计风险=固有风险×控制风险×检查风 险 固有风险：指假定不存在相关内部控制条 件下认定的风险。 笼统评估，与内控分开——不够科学

2）经营风险导向审计： 审计风险=重大错报风险×检查风险 重大错报风险：综合考虑认定的错报风险。 业务流程：风险评估，控制测试，实质性 程序 经营风险导向审计程序：
结账日 审计期 结账日至审 结账日至审 ＝ ＋ － 账面余额 账面余额 计期减少数 计期增加数
报表日实物 审计日实物 报表日至审计 报表日至审计 ＝ ＋ － 应结存数 盘点数量 日发出数量 日收入数量
(四) 鉴定法 鉴定法是指审计工作中某些活动超出注册会 计师的专业能力时，聘请有关专门机构或专 家对被审计事项进行鉴别和证明的方法。 主要用于： 对书面资料真伪的鉴别； 对实物性能、质量、价值以及经济活动的合 理性、有效性的鉴定等。
(2)顺查法的特点： ①从原始凭证入手,循序渐进，全面、详细。 ②检查过程中侧重于证、账、表之间的核对， 审查的重点是会计凭证。 (3)优点：脉络清晰，操作简便，审查全面完整， 审查结果较为可靠。 (4)缺点：工作量大，审计成本高，审计效率低。 (5)适用：规模小、业务量少的单位和内部控制 制度不健全的单位；也适宜于重要的审计事 项或贪污、舞弊专案审计。 针对“完整性”具体审计目标使用。
2. 抽查法 抽查法是指从被审计单位一定时期内全部经济活动 和全部会计资料中，抽取部分经济活动和会计资料 进行审计，并根据审计结果推断总体正确性的一种 方法。 (1)优点：省时省力，审计成本低，审计效率高。 (2)缺点：当样本抽取不当，不能代表总体特征时，就 可能得出错误的结论；不利于查出各种错误和舞弊。 (3)适用：规模较大、业务量较多以及内部控制健全的 单位。要求提供准确结论的专案审计，不宜采用此 法。 现代审计广泛采用抽查法。
2. 逆查法 逆查法，又称倒查法，是指按照会计核算程序 的相反顺序，依次审查报表、账簿和凭证资 料的一种审计方法。 (1) 步骤： ①分析检查会计报表； ②会计报表与总分类账、明细分类账、日记账 核对； ③账账核对； ④账证核对； ⑤记账凭证与原始凭证核对。
(2)特点 逆查法侧重于对整体的分析审查，通过审查， 确定进一步审查的重点对象。 (3)优点：审计工作量小，审计重点突出，针对 性强，审计成本低，审计效率高。 (4)缺点：审计范围不全面，不利于查出各种错 误和舞弊。 (5)适用：规模较大、业务量较多的单位和内部 控制较好的单位。 针对“发生、存在”目标审计使用。
基本审计技术方法分为两大类： 审查书面资料的方法和财产物资审计方法 （或者叫做证实客观事务的方法）。 一、审查书面资料的方法 （一）按照审查书面资料的技术分为： 审阅法、核对法、查询法、复算法、分析 法
1. 审阅法 审阅法是指通过对被审计单位的有关书面资料 进行审查阅读来取得审计证据的方法。 各种资料审阅中重点关注的内容有所不同 原始凭证的审阅：伪造涂改；经济事项内容； 签章等。 记账凭证的审阅：账务处理是否正确； 账簿的审阅：账簿设臵与记录情况；账证是否 一致； 报表的审阅：是否符合编制要求。
3、实务使用中注意： (1)审计目的不同，顺查法与逆查法取得的证据 质量不同。 (2)将顺查法和逆查法有机地结合。 (3)顺查法与逆查法的适用范围是灵活的。
(三)按审查书面资料的数量范围或详简程度， 可以分为详查法和抽查法。 1. 详查法 详查法，又称精查法、细查法，是指被审计单 位一定时期内全部经济活动和全部会计资料 进行全面、详细审查的一种方法。 (1)优点：容易查出各种错误和舞弊，审计效果 高，审计风险低。 (2)缺点：工作量大，审计成本高，审计效率低。 (3)适用范围：适用于审查规模小、业务量少的 单位以及重要而有疑问的账项。
函证分为肯定式函证和否定式函证两种方式。 肯定式函证又称积极式函证，是指对于被 询证事项，无论是否相符，都要求被询证 者在限定的时间内回函。 否定式函证也称消极式函证，是指对于被询 证事项，在不相符的情况下，才要求被询 证者在限定的时间内回函。
4、复算法 复算法，又称计算法、重算法、验算法，是 指注册会计师对被审计单位的书面资料的 数据所进行的验算或另行计算。 计算法主要用来证明各项计算在数学方法上 的准确性。
二、财产物资审计（证实客观事务）方法 主要包括盘点法、观察法、调节法、鉴定法 等。 (一) 盘点法 1、定义：盘点法是指对被审计单位各项财产物 资以及现金、有价证券等进行实地盘点，以 证实其记录与实际是否一致，从而获得审计 证据的方法。 2、适用范围： 盘点法适用于对现金、有价证券、各类存货及 设备的数量、质量和金额的审查。
3.特征：以会计事项为主线，以凭证账簿 的检查为主，大约四分之三的时间花费在 查账上，主要为纠弊揭错。 4.局限性：成本高；容易遗漏重大问题事 件；不容易发现会计程序性错误。
二、系统导向审计（也叫制度基础审计） 1.系统导向审计：为了证实报表的公允性， 以内部控制评价为导向的审计。 2.特点： 将内部控制测试评价与抽样结合起来实施 审计； 统计抽样开始应用。
5、分析法 也叫分析性复核，是对被审计事项的各个 因素运用分解、综合的手段，掌握其相互 关系及其影响程度。包括： 1） 比较分析法 2） 比率分析法 3）趋势分析法 分析是否异常，波动原因。
如. 对存货实施分析的内容： ①比较前后各期及本年度各个月份存货余额及 其构成，以评价期其总体合理性(结构分析)； ②比较前后各期处理流动资产损失，以评价计 价情况况(相关账户比较)； ③对每月存货成本差异率进行比较，以确定是 否存在调节成本的现象(比率比较)；
2 核对法 核对法是指将书面资料的相关记录之间进行相 互对照检查，以获取审计证据的方法。 包括：证证核对、账证核对、账账核对、账表 核对、表表核对、账实核对。 核对法主要用于检查会计记录中相关数据或信 息的一致性，准确性。
3. 查询法 指注册会计师对在审计中发现的问题和疑点向 有关单位或个人进行调查询问，弄清事实真相 并获取证据的方法。 分为面询和函询（证）： 面询法：是指注册会计师对有关人员进行书面 或口头询问以获取审计证据的方法。 函证法：是指注册会计师为印证被审计单位会 计记录所载事项而向第三者发函询证的方法。
1、随着审计环境的不断变化，审计的方法 也进行着相应的调整。在下列审计方法中， 形成最晚，即最新的审计方法是（ ）。 A．账项基础审计 B．风险导向审计 C．制度基础审计 D．财务报表审计
B
第五章 审计方法
学习目标
理解审计技术方法的发展演变过程及动因； 掌握三种审计模式的特点、程序； 掌握各项基本审计技术（即查账技术）方 法的应用特点； 理解审计抽样方法和抽样风险含义；掌握 审计抽样方法的工作步骤；了解审计抽样 方法的应用领域。
第一节 审计技术和方法概述
审计技术方法的发展演变过程也叫审计模 式的演变过程，大致经历了三个阶段： 账项导向审计：二十世纪四十年代以前； 系统导向审计：二十世纪四十年至本世纪 初； 风险导向审计：本世纪初以来 三个阶段承前启后，前一阶段是后一阶段 的基础，后一阶段是前一阶段的发展。

4.审计程序和方法： 了解内控 描述内控 初步评价内控 符合性测试内控 评价内控风险，确定实质性测试范围 实质性测试

5.系统导向审计的局限性 内部控制局限性： 管理层舞弊驱动增强 审计风险加大
三、风险导向审计（也叫风险基础审计） 1.风险导向审计：以对审计风险的评价作为 一切审计工作的出发点并贯穿于审计全过程 的审计模式。 根本目标：将审计风险降低至可接受水平。 促成原因： 审计风险加大； 系统导向审计缺陷； 成本效益原则。
(二) 观察法 观察法是指注册会计师实地察看被审计单位的 经营场所、实物资产和有关业务活动及其内 部控制的执行情况等，以获取审计证据的方 法。 注意观察时间和观察次数的选定

(三) 调节法 调节法是指在被审计单位报告日的数据和审计日的 数据存在差异或者被审计项目存在未达账项的情况 下，审计人员通过对某些项目进行增减调节，来验 证报告日的数据是否账实一致的一种方法。 调节法通常与监盘法结合使用，也可用于调节银行 存款及有关结算类账户的未达账项。
存 货 比 较
与以后比 与以前比
(11)将与关联企业发生存货交易的频 率、规模、价格和账款结算条件，与 非关联企业对比，判断是否利用与关 联企业交易虚构业务调节利润。
普遍规律：
(关联方)
年年相比，月月相比，相关账户相比，比率相 比，评价该项目的总体合理性。
（二）按审查书面资料的先后顺序，可以分为顺查法 和逆查法 1. 顺查法 顺查法，又称正查法，是指按照会计核算过程的先后 顺序，依次审查凭证、账簿和报表资料的一种审计 方法。 (1)步骤 ： ①分析检查原始凭证； ②分析核对记账凭证； ③账证核对； ④账账核对； ⑤账表核对。