第五章 存货

成本流转与实物流转相一致，各种存货必须是 可以具体辨认的，而且各种存货都要有平时入库 时的详细记录。
适用于为某一特定项目专门购入并单独保管的 存货，不能用于可以互换使用的存货。
计算题1
S公司2001年10月1日甲材料结存400kg，单价25元。10月份发生有关 甲材料的收发业务如下：3日发出200kg；5日购进2 000kg，单价27 元；8日发出800kg；14日购进1 600kg，单价29 元；16日发出1 000kg；24日购进1 800kg；单价31元；29日发出800kg。要求： ①按先进先出法计算本月发出和结存材料的成本。 本月发出材料的成本=200×25+（200×25+600×27）+1 000×27+
原材料—甲材料
2.优点 账簿组织健全，收发手续严密，可随时提供存货 收发存信息 便于进行存货清查，以保证账实相符
利于及时发现存货库存的积压与不足并及时处理
3.缺点
明细核算的工作量较大
容易出现账实不符的情况，应定期或不定期的 进行账实核对
（二）实地盘存制（以存计耗制） 1.基本概念：对各种存货平时在有关明细账中只 登记其收入数，不登记发出数，在会计期末通过 盘点确定实际结存数，并倒挤出本月发出数。
3.期末结存存货成本计算
本月发出存货成本：12×850+13×500＋14 × 330 = 21 320 月末结存成本：10 200+23 300-21 320=12 180（14 × 870）
（二）一次加权平均法 1.基本含义
期末先计算出全月存货的平均单价
以加权平均单价计算本月发出存货的成本
对存货进行清查盘点，确认其是否账实相符的方法
记账有误
按照规定的错账更 正方法进行更正 根据存货盘存单、存货盈亏 报告单，进行相关的处理 报经有关部门批准后，再进 行批准后的会计处理
发生盘盈或盘亏
二、存货清查的账户设置
盘亏时的账 面记录调整 盘盈时的账 面记录调整
由责任人赔偿部分 管理不善形成部分
对于月末时材料已到，但货款 凭证未到的材料，应暂估价入库， 并于下月初冲回。（见例5—3）
原材料
材料到达
在途物资
应付款数 材料到达
货款未付 例5－2
原材料
应交税费 预付账款 ×××
在途物资 账户性质：资产类。 账户结构：借方等级增加数；贷 方登记减少数；余额在借方。
对于货款已付,但月末时仍未 到达的材料，应设置“在途物资” 账户核算（见例5—4）
二、原材料按实际成本核算的会计处理
（一）基本做法 从材料的收发凭证到明细账和总账全部按实际成 本计价
在途物资
（二）原材料购进账户设置
应交税费—应交增值税
钱货两清 例5－1
原材料 原材料 发出实际成本 发出实际成本 生产成本 实际成本
结存成本 应付账款(票据) 应付账款(票据)
已付数 应付数 应付数 期末余额 未付数
在建工程或福利部门领用原材料
借：在建工程（应付职工薪酬） 贷：原材料 应交税费——应交增值税进项税额转出
企业出售原材料
借：应收账款（应收票据、银行存款） 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税销项税额
第四节
一、存货清查的原因
存货清查
二、存货清查的账户设置
三、存货清查核算举例
一、存货清查的原因
例5-2：企业购入丙材料到货。价款为30 000元。 增值税（进项税额）5 100元。对方代垫运费1 400元。结算单据已到，但货款尚未支付。 对方代垫的运杂费 应由购货企业承担 借：原材料—丙材料 应交税费—应交增值税 贷：应付账款 31 400 5 100 36 500
例5-3：企业购入丁材料到货。但结算单据直到月 末时尚未收到。估计价款62 000元。
2.优点 核算手续简单 3.缺点 账簿不组织健全，收发手续不严密，不能随时 提供存货收发存信息。 倒挤出的存货发出数可能隐藏非正常耗用因素， 进而影响生产、销售成本的计算。 实地盘点会消耗较多的人力物力，造成浪费。
三、发出存货的会计处理（P95-96）
企业生产经营领用原材料
借：生产成本（制造费用、管理费用） 贷：原材料
（三）委托加工的存货
消耗的材料费 往返运杂费 （四）投资者投入的存货 加工费 应负担的税费
按各方评估确认的价值或 投资协议确定的价值入账 （五）盘盈的存货 按其同类或类似 存货的市场价格 入账
第二节
存货购进
一、原材料采购成本的确定
二、原材料按实际成本核算的会计处理
Байду номын сангаас
一、原材料采购成本的确定
（400×27+400×29）=75600（元） 结存材料的成本=400×25+(2 000×27+1 600×29+1 800×31)－75 600=90 600（元）
②按月末一次加权平均法计算本月发出和结存材料的成本。 月末一次加权平均单价=(400×25+2 000×27+1 600×29+1
（二）存货的特点
是企业的有形资产，具有物质实体
变现能力较强。一般能够在一年内转化货币资 金或其他资产 销售时所能取得的现金数额带有一定的不确定 性，因而应计提跌价准备 在企业日常经营过程中耗用或销售的流动资产 （不包括工程物资）
二、存货的确认条件
除了要符合存货的定义外， 还应同时满足以下两个条件 与该存货有关的经济利益很可能流入企业
自然灾害损失部分
盘盈的核销
盘亏的核销
三、存货清查核算举例
例5-9：企业在财产清查中发现一批账外（盘盈） 原材料，总成本为32 600元。 报经批准前的账务处理（账面调整） 借：原材料 贷：待处理财产损溢—— 待处理流动资产损溢 32 600 32 600
进行报经批准后的账务处理（核销） 借：待处理财产损溢—— 待处理流动资产损溢 贷：管理费用 32 600
2.发出存货成本计算 例5-5：企业某年4月1日结存甲商品850件，单位 成本12元。本月5日购入500件，单位成本13元； 12日发出1000件；16日购入1200件，单位成本14 元；22日发出680件。
加权平均单位成本：（10 200+23 300）÷（ 850＋1700）=13.14 本月发出存货成本： 13.14 ×1680＝ 22 075.20
例5-11：经清查盘亏材料一批，价值26 000元，系 自然灾害造成，应由保险公司赔偿15 000元。其余 部分计入营业外支出。
报经批准前的账务处理（账面调整） 借：待处理财产损溢—— 待处理流动资产损溢 贷：原材料 借：其他应收款 营业外支出 贷：待处理财产损溢—— 待处理流动资产损溢
26 000
在实际工作中不可编制这种分录（含付款、转 账两种业务，无法填制专用记账凭证）
第三节
存货发出
存货发出的去向主要有用于产品生产等 （如购入材料）和对外销售（如产成品）
一、发出存货成本的计价方法
二、存货结存（实物）数量的确定方法
三、发出存货的会计处理
一、发出存货成本的计价方法
同一种存货各批次购 入(生产)的成本不同
关于”应付票据”账户的说明
原材料
应交税费
（三）原材料购进核算举例 例5-1：企业购入甲、乙两种材料到货。价款分别 为27 000元、28 000元。增值税（进项税额）9 350元。货款已用银行存款支付。
钱货两清 材料入库
借：原材料—甲材料 原材料—乙材料 应交税费—应交增值税 贷：银行存款
27 000 28 000 9 350 64 350
3.期末结存存货成本计算
本月发出存货成本： 13.14 ×1680＝ 22 070.58 月末结存成本：10 200+23 300- 22 075.20=11 424.80（13.14×870）
（三）个别计价法
按照某批收入存货的实际单位成本作为发出存货 的单位成本，计算发出存货成本的一种方法。
按规定可在月末按估计价格入账，以便真实反 映库存材料情况
借：原材料—丁材料 贷：应付账款—暂估应付账款 62 000 62 000
下月初冲回上月末丁材料估价入库数 借：原材料—丁材料 贷：应付账款—暂估应付账款 62 000 62 000
例5-4：企业购入戊材料。价款为100 000元。增 值税（进项税额）17 000元。用商业汇票支付。 对方代垫运费5 000元，用银行存款支付。但材料 尚未到达。 借：在途物资—戊材料 应交税费—应交增值税 贷：应付票据—某企业 银行存款 105 000 17 000 117 000 5 000
该存货的成本能够可靠地计量 以上两点也是确认企业其他有 形资产必须具备的条件
三、存货的种类（P86-87）
原材料 在产品 自制半成品 产成品 外购商品 包装物 低值易耗品 委托代销商品
四、存货入账价值的确定
（一）购入的存货 按取得时的 实际成本计 价
买价 其他采购费用：运输费、装卸费、包装费、入 库前的整理挑选费等 （二）自制的存货 直接材料费 制造费用 直接人工费
制造企业用于产品生产的物资。包括原 料及主要材料、辅助材料和燃料等
（一）买价：购货发票所注明的货款金额
（二）其他采购费用：如相关税费、保险费、运输 费、装卸费等
特别提醒
小额零星采购费不计入采购成本，计入管理费用 （当期损益）
应交税金以下两种：已取得增值税专用发票的为 价外税，不计入采购成本；其余税金（如进口关税 等）为价内税，计入采购成本
26 000 15 000 11 000
进行报经批准后的账务处理（核销）
26 000
例5-12：经清查盘亏材料一批，价值600元,系保管 人员失职造成，应由其个人赔偿。 报经批准前的账务处理（账面调整）
借：待处理财产损溢—— 待处理流动资产损溢 贷：原材料 进行报经批准后的账务处理（核销） 600