民营企业会计信息质量的研究

民营企业会计信息质量的研究

民营企业，简称民企、公司或企业类别的名称，是指所有的非公有制

企业。中华人民共和国法律是没有“民营企业”的概念，“民营企业”仅仅在中国经济体制改革过程中产生的。会计信息是指会计单位通过

财务报表、财务报告或附注等形式向投资者、债权人或其他信息使用

者揭示单位财务状况和经营成果的信息。会计信息失真，是指会计信

息的输出与输入不一致产生的信息虚假，即财务报告反映的情况与原

始凭证（包括依据原始凭证所作的进一步处理）不符。截至2014年底，我国登记注册的民营企业达到1353．9万户，民营企业注册资金49．3万亿元，户均注册资金达364.38万元，全国个体、私营经济从业人员

实有1.39亿人，民营经济对国民经济发展的重要贡献之一。

一、民营企业会计信息失真表现

企业、政府、个人及其他信息利用人的决策高度依赖于会计信息，但

近年来民营企业老板出于各种不样的目的，运用各种各校的手段会计

信息失真，这与我国打造的“信用中国“建设格格不入，它严重干扰

了社会经济的健康有序发展。作者对目前民营企业会计信息失真的表

现进行剖析如下。

1.出于不同目的，设置多套账簿报表。企业为达到偷漏税款、获取贷款、美化企业实力等目的，为应付银行、税务、工商等不同单位检查，设置多套账簿报表。在市场经济下，民营企业所有者的利益最大化，

其税收意识不强，税收法律以及在执法方面存有漏洞，虚报成本费用，减少收入利润，达到少缴纳税款目的。出于对外部融资的需求，对金

融部门的资金支持期望强烈，甚至影响企业的生存发展壮大。而金融

部门为减少坏账产生及监管政策的要求，非常看重企业财务状况。既

企业对资产负债率、流动比率、利润率、投资利润率、利息保障位数、增长率、盈亏平衡点等系列财务指标进行造假。

2.出于个人私利，中饱私囊进行舞弊活动。为达到挪用公款、私设小

金库、行贿，甚至贪污为目的，当事要利用种种手段造假。常见的手

法有隐匿收入、虚列支出，利用应收、应付款项转移资金、伪造账目、在财务核算上故意出差错等等。此类信息失真与内部控制制度不健全，缺少有效监督相关，这也是滋生腐败的温床。

3.会计人员本身素质低下，导致会计信息失真。目前大多数民企会计

从业人员收入低地位低，导致缺乏高端会计人才不愿进行民营，现存

有“三多”现象：学历低多、非会计专业人员多，女性人员多。会计

信息是会计人员对会计要素进行加工后结果，对经济活动要会计人员

进行职业判断与记录，不同会计人员对同一经济活动进行的估计、判

断常常出现不同的结果。因为其认识水平的局限性，其加工成会计信

息不能真实反映现实经济活动。还有职业道德素质低者，会计核算上

不是按会计法规的规定核算，而是主动迎合单位领导的作假行为，为

自己谋取一定利益。

二、民营企业会计信息失真的成因

民营企业的会计信息失真，使得会计信息在企业经济运行上发挥应有

作用。万物既先种因后得果，对此现象的成因是复杂的，但归纳起来

主要有以下几个方面：

1.内部成因。昨天还是“泥腿子”，今天上岸为企业家、老板。多数

管理意识不强，只知技术开发，打开销路，财务管理边缘化。想要什

么财务指标，不分黑白是非要求会计按需提供。如此管理，会计信息

失真发生成为必然。民营企业抱着用自己人放心态度，对职工经理人

引进态度反感，决定了内部法人治理机构不可能健全。按照现代化企

业运作模式，企业因建立股东会、董事会、监事会、经理层等“三会

一高”，并有序运行。但事实上，现代化管理企业管理制度写在纸上，藏在柜里，老板就是制度。如此缺乏平衡机制，这样必然产生会计信

息失真。民营企业业主法制观念淡薄，可他们无视财经法纪，为了一

己私利，在目前违法不查执法不严大环境下，不惜采用违纪违法的手段，授意、指使、强迫会计人员在会计信息造假，为其私服务。

2.外部成因。目前，会计法规政策和核算管理理论还不健全，跟不上经济发展步伐。按现行会计制度对资产损益与处理、存货计价方式、折旧计提的规定，可以通过不同会计估计判断人为利润操作。同时《会计法》执行不力，在现实生活中，很多企业出现会计信息失真、违反会计法的事例比比皆是，但很少受到法律应有制裁，对企业或法人严格按法处理刑事处理更寥寥无几，这种有法不依、依法不严、违法不究，助长了违法乱纪者的侥幸心理。各政府职能部门要政绩，有道是“官出数字，数字出官”。特别是这些部门负责人，为了在其任内出出政绩，则引导企业对会计信息进行美化加工、提供虚假会计数据。而民营企业出于自身的利益考虑往往全力配合职能部门的一些领导所好。外部部门不愿、不想对民营企业会计信息质量进行监督。一是政府部门对民营企业会计管理缺少相关法律法规外及缺乏监管的利益。二是民营企业会计基础工作不健全，其经济活动时有中违规违法现象，社会审计开展审计工作存有很高执业风险，社会审计部门不愿民营企业会计信息质量审查。

三、民营会计信息失真的治理各防范措施

会计信息就好比高层建筑的基础，基础不实则大楼随时倒塌。如何治理会计信息失真，是迫不及待需解决问题。

1.增强法制执行力度，强化民营企业主责任。《会计法》明确，单位负责人对本单位的会计信息真实性、完整性负责，而相当一部分企业主恰恰又是会计信息失真的策划者、授意者、得益者。要提升会计信息质量，其关键还在于落实《会计法》、《企业会计制度》，进一步规范会计信息，邀请司法介入，加大刑事处罚力度，严厉处罚会计信息失真的各负责人，形成对会计信息造假行为“不取为，不想为”社会认识。

2.健全内部控制管理，增强外部监督力度。现阶段企业内部管理实行集权制，只对下属单位个人进行监督，对直接影响到会计信息生成负责人几乎不起作用。可见企业建立健全内部控制重要性，特别是建立相对独立、行之有效内部控制是提升会计信息质量保证。各外部机构

联合进行经常性的会计信息抽查与数据共享工作。财税、工商、审计、金融、会计师事务所等，都是负有对会计信息质量监督责任。大家各

扫自家门前雪，不管他家事现状，有重复监督之嫌，更有漏洞让企业

可钻。应由财政部门牵头，按会计法规定组织对民营企业的会计信息

进行定期随机抽样检查会计信息是否失真，有无存有多套账簿报表。

抽查要注意实效，切忌抽形式主义，抽查结果要公开公正公平。对会

计信息失真案例要树立典型，加大打击力度，进行曝光，发挥社会监

督作用。

3.提升会计人员素质，营造良好会计执业环境。《会计法》与《公司法》规定民营企业有权对本单位的会计人员直接任免，并决定其薪酬

事项。这恰恰成为一些民营企业强迫财会人员制作虚假会计信息帮凶。相关职能部门要精神与物质上鼓励会计人员行使财务管理和监督权利，使财务人员不作假账，从源头上保证了会计信息质量。会计人员整体

素质直接影响会计信息的质量，其包括职业道德与业务素质。会计不

仅要增强日常财务处理能力，还要遵守财经法律法规。增强对会计人

员日常业务培训与职业道德教育，增强其业务水平与敬业精神，是保

证会计信息真实的基础。

4.健全法人治理机构，实现企业现代化管理。民营企业作大作强，都

需健全法人治理机构，完善“三会一高”制度，提升企业整体水平各

综合竞争能力。要走出家族制，就按照《公司法》、企业章程相关规定，实现所有权与经营权两分离，形成由股东会、董事会、监事会及

经理层组成公司治理机构、保证权责明确，各司其职，有效行使决策、监督与执行权力。同时，建立一套健全严格的规章制度，作业企业内

部管理的行为规范，做到有章可循，照章办事，保证会计信息的真实。民营企业会计信息质量的研究