营改增会计分录处理方法营改增会计分录.
劳务公司主要会计处理(分录)
劳务公司主要会计处理(分录)
本文介绍了劳务公司在营改增后的会计处理方法。
首先，在收到劳务费并开具时，需要进行分录，借银行存款，贷主营业务收入。
其次，需要计提劳务派遣人员工资及企业承担的社保、住房公积金，借主营业务成本，贷应付职工薪酬-工资、
其他应付款-养老等（企业交纳部分）、其他应付款-住房公积
金（企业交纳部分）。
在支付派遣人员的工资时，借应付职工薪酬-工资，贷库存现金、其他应付款-养老等（个人承担的）、其他应付款-住房公积金（个人承担的）、应交税费-个人所得
税（可以扣减3500和个人社保）。
最后，需要计提营业税和
附加税费，借营业税金及附加，贷应交税费-营业税、应交税
费-城建税、应交税费-教育费附加/地方教育费附加。
此外，本文还提到了营业税计税基数的计算方法，即从用工单位收取的全部款项减除转付给劳动力的工资和社保后的余额。
另外，为了支付本企业人员工资和费用，需要进行借管理费用-工资/办公费等，贷应付职工薪酬-工资或库存现金/银行
存款期末结转的操作。
最后，本文推荐了其他相关的会计处理方法的阅读材料，如机关差旅费报销、小企业租赁业务记账等。
增值税最全账务处理会计分录
增值税账务处理会计分录1、取得进项税额:
借:库存商品
应交税费一应交增值税(进项税额)
贷: 应付账款/银行存款
2、取得销项税额:
借:应收账款/银行存款等
贷:主营业务收入
应交税费一应交增值税(销项税额)
3、预交增值税:
借:应交税费一应交增值税(已交税金)
贷:银行存款
4、转出多交增值税:
借:应交税费一未交增值税
贷:应交税费一应交增值税(转出多交增值税)
5、转出未交增值税:
借:应交税费一应交增值税(转出未交增值税)
贷:应交税费一未交增值税
6、减免增值税
借:应交税费一应交增值税(减免税款)
贷:银行存款
7、出口退税(应退税额) :
借:其他应收款一应收补贴款
贷:应交税费应交增值税(出口退税)
8、出口退税(免抵税额) :
借:应交税费应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 贷:应交税费一应交增值税(出口退税)
9、待认证进项税额:
借:应交税费应交增值税(进项税额)
贷:应交税费-待认证进项税额
10、待抵扣进项税额:
借:应交税费应交增值税(进项税额)
贷:应交税费-待抵扣进项税额
11、进项税额转出
货物发生非正常损失遗成的:
借:待处理财产损溢
贷:库存商品
应交税费-应交增值税(进项税额转出)
12、进项税额转出:
货物改变用途用于集体福利和个人消费:
借:应付职工薪酬-职工福利费
贷:库存商品
应交税费-应交增值税(进项税额转出) 13、进项税额转出
因简易计税、免税项目:
借:在建工程/生产成本
贷:应交税费应交增值税(进项税额转出)。
营改增会计处理分录大全
营改增会计处理分录大全营改增会计处理分录大全一、会计科目设置(一)一般纳税人会计科目一般纳税人应在”应交税费”科目下设置”应交增值税”、”未交增值税”两个明细科目;辅导期管理的一般纳税人应在”应交税费”科目下增设”待抵扣进项税额”明细科目;原增值税一般纳税人兼有应税服务改征期初有进项留抵税款,应在”应交税费”科目下增设”增值税留抵税额”明细科目.在”应交增值税”明细账中,借方应设置”进项税额”、”已交税金”、”出口抵减内销应纳税额”、”减免税款”、”转出未交增值税”等专栏,贷方应设置”销项税额”、”出口退税”、”进项税额转出”、”转出多交增值税”等专栏.”进项税额”专栏,记录企业购入货物或接受应税劳务和应税服务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额.企业购入货物或接受应税劳务和应税服务支付的进项税额,用蓝字登记.”减免税款”专栏,用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额,包括允许在增值税应纳税额中全额抵减的初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费.”已交税金”专栏,记录企业已缴纳的增值税额,企业已缴纳的增值税额用蓝字登记.”出口抵减内销应纳税额”专栏,记录企业按免抵退税规定计算的向境外单位提供适用增值税零税率应税服务的当期应免抵税额.”转出未交增值税”专栏,记录企业月末转出应交未交的增值税.企业转出当月发生的应交未交的增值税额用蓝字登记.”销项税额”专栏,记录企业提供应税服务应收取的增值税额.企业提供应税服务应收取的销项税额,用蓝字登记;发生服务终止或按规定可以实行差额征税、按照税法规定允许扣减的增值税额应冲减销项税额,用红字或负数登记.”出口退税”专栏,记录企业向境外提供适用增值税零税率的应税服务,按规定计算的当期免抵退税额或按规定直接计算的应收出口退税额;出口业务办理退税后发生服务终止而补交已退的税款,用红字或负数登记.”进项税额转出”专栏,记录由于各类原因而不应从销项税额中抵扣,按规定转出的进项税额.”转出多交增值税”专栏,记录企业月末转出多交的增值税.企业转出当月发生的多交的增值税额用蓝字登记.”未交增值税”明细科目,核算一般纳税人月末转入的应交未交增值税额,转入多交的增值税也在本明细科目核算.”待抵扣进项税额”明细科目,核算一般纳税人按税法规定不符合抵扣条件,暂不予在本期申报抵扣的进项税额.”增值税留抵税额”明细科目,核算一般纳税人试点当月按照规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的月初增值税留抵税额.(二)小规模纳税人会计科目小规模纳税人应在”应交税费”科目下设置”应交增值税”明细科目,不需要再设置上述专栏.二、会计处理方法(一)一般纳税人国内购进货物、接受应税劳务和应税服务:取得专用发票、购进农产品一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务,取得的增值税扣税凭证, 按税法规定符合抵扣条件可在本期申报抵扣的进项税额,借记”应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,按应计入相关项目成本的金额,借记”材料采购”、“商品采购”、”原材料”、”制造费用”、”管理费用”、”营业费用”、”固定资产”、”主营业务成本”、”其他业务成本”等科目,按照应付或实际支付的金额,贷记”应付账款”、”应付票据”、”银行存款”等科目.购入货物发生的退货或接受服务中止,作相反的会计分录.1.取得专用发票一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务,取得增值税专用发票(不含小规模纳税人代开的货运增值税专用发票),按发票注明增值税税额进行核算.【案例】2016年8月,济南A物流企业,本月提供交通运输收入100万元,物流辅助收入100万元,按照适用税率,分别开具增值税专用发票,款项已收.当月委托上海B公司一项运输业务,取得B企业开具的货物运输业增值税专用发票,价款20 万元,注明的增值税额为万元.A企业取得B企业货物运输业增值税专用发票后的会计处理:借:主营业务成本200000应交税费——应交增值税(进项税额)22000贷:应付账款——B公司222000【案例】2016年9月2日,济南A物流企业(一般纳税人)与H公司(一般纳税人)签订合同,为其提供购进货物的运输服务,H公司于签订协议时全额支付现金6万元,且开具了专用发票.9月8日,由于前往目的地的道路被冲毁,双方同意中止履行合同.H公司将尚未认证专用发票退还给A企业,A企业返还运费.Ⅰ.H公司7月2日取得专用发票的会计处理:借:在途物资应交税费——应交增值税(进项税额)贷:现金60000Ⅱ.H公司7月8日发生服务中止的会计处理:借:银行存款60000借:在途物资-应交税费——应交增值税(进项税额)-2.购进农产品一般纳税人购进农产品,取得销售普通发票或开具农产品收购发票的,按农产品买价和13%的扣除率计算进项税额进行会计核算.【案例】例:2016年2月,济南S生物科技公司进行灵芝栽培技术研发,本月从附近农民收购1500元稻草与棉壳用作研发过程中的栽培基料,按规定已开具收购凭证,价款已支付.借:低值易耗品1305应交税费——应交增值税(进项税额)195贷:现金1500(二)一般纳税人国内购进货物、接受应税劳务和应税服务:进口货物或服务、接受铁路运输服务1.进口货物或服务一般纳税人进口货物或接受境外单位或者个人提供的应税服务,按照海关提供的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额或中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额进行会计核算.【案例】2016年8月,日照G港口公司,本月从澳大利亚Re公司进口散货装卸设备一台,价款1500万元已于上月支付,缴纳进口环节的增值税255万元,取得海关进口增值税专用缴款书.相关会计处理为:借:工程物资15000000贷:预付账款15000000借:应交税费——应交增值税(进项税额)2550000贷:银行存款2550000【案例】2016年9月,日照G港口公司,进行传输带系统技术改造过程中,接受澳大利亚Re公司技术指导,合同总价为18万元.当月改造完成,澳大利亚Re公司境内无代理机构,G公司办理扣缴增值税手续,取得扣缴通用缴款书,并将扣税后的价款支付给Re公司.书面合同、付款证明和Re公司的对账单齐全.Ⅰ.扣缴增值税税款时的会计处理:借:应交税费——应交增值税(进项税额)贷:银行存款1Ⅱ.支付价款时的会计处理:借:在建工程贷:银行存款2.接受铁路运输服务接受交通运输业服务,取得铁路运输费用结算单据,按照的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额.【案例】2016年10月,济南S生物科技公司委托浙江某铁路运输服务公司运送购买的技术研发用设备一套,支付费用4500元,其中运费4000元,上下力资500元,取得运费发票.借:固定资产——研发设备4220应交税费——应交增值税(进项税额)280贷:现金4500(三)一般纳税人辅导期一般纳税人(辅导期)国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务,已经取得的增值税扣税凭证,按税法规定不符合抵扣条件,暂不予在本期申报抵扣的进项税额,借记”应交税费——待抵扣进项税额”科目,应计入采购成本的金额,借记”材料采购”、”商品采购”、”原材料”、”制造费用”、”管理费用”、”营业费用”、”固定资产”、”主营业务成本”、”其他业务成本”等科目,按照应付或实际支付的金额,贷记”应付账款”、”应付票据”、”银行存款”等科目.收到税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单后,按稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符、允许抵扣的进项税额,借记”应交税费——应交增值税(进项税额)”,贷记”应交税费——待抵扣进项税额”.(四)混业经营原一般纳税人”挂账留抵”处理兼有增值税应税服务的原增值税一般纳税人,应在营业税改征增值税开始试点的当月月初将不得从应税服务的销项税额中抵扣的上期留抵税额,转入”增值税留抵税额”明细科目,借记”应交税费——增值税留抵税额”科目,贷记”应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目.待以后期间允许抵扣时,按允许抵扣的金额,借记”应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,贷记”应交税费——增值税留抵税额”科目.(五)一般纳税人提供应税服务一般纳税人提供应税服务,按照确认的收入和按规定收取的增值税额,借记”应收账款”、”应收票据”、”银行存款”等科目,按照按规定收取的增值税额,贷记”应交税费——应交增值税(销项税额)”科目,按确认的收入,贷记”主营业务收入”、”其他业务收入”等科目.发生的服务中止或折让,作相反的会计分录.【案例】2016年10月,济南A物流企业,本月提供交通运输收入100万元,物流辅助收入100万元,按照适用税率,分别开具增值税专用发票,款项已收.当月委托上海B企业一项运输业务,取得B企业开具的货物运输业增值税专用发票,价款20万元,注明的增值税额为万元.Ⅰ.取得运输收入的会计处理:借:银行存款1110000贷:主营业务收入——运输1000000应交税费——应交增值税(销项税额)110000Ⅱ.取得物流辅助收入的会计处理:借:银行存款1060000贷:其他业务收入——物流1000000应交税费——应交增值税(销项税额)60000【案例】2016年9月2日,济南A物流企业与H公司签订合同,为其提供购进货物的运输服务,H公司于签订协议时全额支付现金6万元,且开具了增值税专用发票.9月8日,由于前往目的地的道路被冲毁,双方同意中止履行合同.H公司将尚未认证专用发票退还给A企业,A企业返还运费.Ⅰ.A企业9月2日取得运输收入的会计处理:借:现金60000贷:主营业务收入——运输应交税费——应交增值税(销项税额)Ⅱ.A企业9月8日发生服务中止的会计处理:货:银行存款60000贷:主营业务收入——运输-应交税费——应交增值税(销项税额)-【案例】2016年9月,无锡X设备租赁公司出租给L公司两台数控机床,收取租金半年租金18万元并开具发票,L 公司使用两个月后发现其中一台机床的齿轮存在故障无法运转,要求X公司派人进行维修并退还L公司维修期间租金2万元,L公司至主管税务机关开具《开具红字增值税专用发票通知单》,X公司开具红字专用发票,退还已收租金2万元.Ⅰ.X企业9月份取得租金收入的会计处理:借:银行存款180000贷:主营业务收入——设备出租应交税费——应交增值税(销项税额)Ⅱ.X公司开具红字专用发票的会计处理:货:银行存款20000贷:主营业务收入——运输-应交税费——应交增值税(销项税额)-一般纳税人发生《试点实施办法》第十一条所规定情形,视同提供应税服务应提取的销项税额,借记”营业外支出”、”应付利润”等科目,贷记”应交税费——应交增值税(销项税额)”科目.【案例】2016年8月3日,南京K律师事务所安排两名律师参加某企业家沙龙,免费提供资产重组相关业务法律咨询服务4小时.8月5日,该律师事务所安排三名律师参加”学雷锋”日活动,在市民广场进行免费法律咨询服务3小时.(该律师事务所民事业务咨询服务价格为每人800元/小时) Ⅰ.8月3日免费提供资产重组业务法律咨询,按最近时期提供同类应税服务的平均价格计算销项税额:(2×4×800)÷(1+6%)×6%=(元)相关会计处理:借:营业外支出贷:应交税费——应交增值税(销项税额)Ⅱ.8月5日为以社会公众为对象的服务活动,不属于视同提供应税服务.(六)一般纳税人出口应税服务一般纳税人向境外单位提供适用零税率的应税服务,不计算应税服务销售额应缴纳的增值税.凭有关单证向税务机关申报办理该项出口服务的免抵退税.1.按税务机关批准的免抵税额借记”应交税费——应交增值税(出口抵减内销应纳税额)”,按应退税额借记”其他应收款——应收退税款(增值税出口退税)”等科目,按免抵退税额贷记”应交税费——应交增值税(出口退税)”科目.2.收到退回的税款时,借记”银行存款”科目,贷记”其他应收款——应收退税款(增值税出口退税)”科目.3.办理退税后发生服务中止补交已退回税款的,用红字或负数登记.(七)非正常损失发生购进货物改变用途以及非正常损失等原因,按规定进项额不得抵扣的,借记”其他业务成本”、”在建工程”、”应付福利费”、”待处理财产损溢”等科目,贷记”应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目.(八)免征增值税收入纳税人提供应税服务取得按规定的免征增值税收入时,借记”银行存款”、”应收账款”、”应收票据”等科目,贷记”主营业务收入”、”其他业务收入”等科目.(九)当月缴纳本月增值税当月缴纳本月增值税时,借记”应交税费——应交增值税(已交税金)”科目,贷记”银行存款”科目.【案例】M货运公司2016年8月虚开增值税专用发票被国税稽查部门查处,当月收到主管税务机关的《税务事项通知书》,告知对其实行纳税辅导期管理.9月3日,M公司当月第一次领购专用发票25份,17日已全部开具,取得营业额86000元(含税);18日该公司再次到主管税务机关申领发票,按规定对前次已领购并开具的专用发票销售额预缴增值税.预缴增值税税款的计算:86000÷(1+11%)×3%=(元)相关会计处理:借:应交税费——应交增值税(已交税金)贷:银行存款(十)购入税控系统专用设备一般纳税人首次购入增值税税控系统专用设备,按实际支付或应付的金额,借记”固定资产”科目,贷记”银行存款”、”应付账款”等科目.按规定抵减的增值税应纳税额,借记”应交税费——应交增值税(减免税款)”科目,贷记”递延收益” 科目.按期计提折旧,借记”管理费用”等科目,贷记”累计折旧”科目;同时,借记”递延收益”科目,贷记”管理费用”等科目.一般纳税人发生技术维护费,按实际支付或应付的金额,借记”管理费用”等科目,贷记”银行存款”等科目.按规定抵减的增值税应纳税额,借记”应交税费——应交增值税(减免税款)”科目,贷记”管理费用”等科目.【案例】2016年10月,济南S生物科技公司首次购入增值税税控系统设备,支付价款1416元,同时支付当年增值税税控系统专用设备技术维护费370元.当月两项合计抵减当月增值税应纳税额1786元.Ⅰ.首次购入增值税税控系统专用设备借:固定资产——税控设备1416贷:银行存款1416Ⅱ.发生防伪税控系统专用设备技术维护费借:管理费用370贷:银行存款370Ⅲ.抵减当月增值税应纳税额借:应交税费——应交增值税(减免税款)1786贷:管理费用370递延收益1416Ⅳ.以后各月计提折旧时(按3年,残值10%举例)借:管理费用贷:累计折旧借:递延收益贷:管理费用(十一)简易计税方法一般纳税人提供适用简易计税方法应税服务的,借记”现金”、”银行存款”、”应收账款”等科目,贷记”主营业务收入”、”其他业务收入”等科目,贷记”应交税费——未交增值税”科目.一般纳税人提供适用简易计税方法应税服务,发生《试点实施办法》第十一条所规定情形视同提供应税服务应缴纳的增值税额,借记”营业外支出”、”应付利润”等科目,贷记”应交税费——未交增值税”科目.【案例】2016年10月25日,济南Z巴士公司当天取得公交乘坐费85000元.计算按简易计税办法计算增值税应纳税款85000÷103%×3%=元,相应会计处理为:借:现金85000贷:主营业务收入应交税费——未交增值税(十二)税款缴纳月末,一般纳税人应将当月发生的应交未交增值税额自”应交税费——应交增值税” 科目转入”未交增值税”明细科目,借记”应交税费——应交增值税(转出未交增值税)”科目,贷记”应交税费——未交增值税”科目.或将本月多交的增值税自“应交税费——应交增值税”科目转入”未交增值税”明细科目,借记”应交税费——未交增值税”科目,贷记”应交税费——应交增值税(转出多交增值税)”科目.一般纳税人的”应交税费——应交增值税”科目的期末借方余额,反映尚未抵扣的增值税.”应交税费——未交增值税”科目的期末借方余额,反映多交的增值税;贷方余额,反映未交的增值税.次月缴纳本月应交未交的增值税,借记”应交税费——未交增值税”科目,贷记”银行存款”科目.收到退回多交增值税税款时,借记”银行存款”科目,贷记”应交税费——未交增值税”科目.(十三)小规模纳税人提供应税服务小规模纳税人提供应税服务,按确认的收入和按规定收取的增值税额,借记”应收账款”、”应收票据”、”银行存款”等科目,按规定收取的增值税额,贷记”应交税费——应交增值税”科目,按确认的收入,贷记”主营业务收入”、”其他业务收入”等科目.(十四)小规模纳税人初次购入税控设备小规模纳税人初次购入增值税税控系统专用设备,按实际支付或应付的金额,借记“固定资产”科目,贷记”银行存款”、”应付账款”等科目.按规定抵减的增值税应纳税额,借记”应交税费——应交增值税”科目,贷记”递延收益”科目.按期计提折旧,借记”管理费用”等科目,贷记”累计折旧”科目;同时,借记”递延收益”科目,贷记”管理费用”等科目.小规模纳税人发生技术维护费,按实际支付或应付的金额,借记”管理费用”等科目,贷记”银行存款”等科目.按规定抵减的增值税应纳税额,借记”应交税费——应交增值税”科目,贷记”管理费用”等科目.(十五)小规模纳税人税款缴纳小规模纳税人月份终了上交增值税时,借记”应交税费——应交增值税”科目,贷记”银行存款”科目.收到退回多交的增值税税款时,作相反的会计分录。
广告公司文化事业建设费会计账务处理分录
广告公司文化事业建设费会计账务处理分录广告业属于文化创意服务行业，按照现行税法规定，对于广告服务，应当征收增值税。
以下介绍营改增后广告业会计分录。
营改增后广告业会计分录
小规模纳税人，向试点地区的给其他广告公司或广告发布者（包括媒体、载体）支付的广告发布费，不可以差额征税，向非试点地区的给其他单位或个人支付的价款（含税），允许扣除。
小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税相关规定，允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税“科目。
企业于期末一次性进行账务处理的，期末，应按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。
相关会计分录如下：
公司提供应税服务时：
借：银行存款（应收账款等相应科目）
贷：主营业务收入
应交税金——应交增值税
公司接受非试点地区公司提供的服务：
借：主营业务成本
应交税金——应交增值税
贷：应付账款
广告公司文化事业建设费会计分录
广告公司应当先计提，后缴纳文化事业建设费。
应当按照提供广告服务取得的计费销售额和3%的费率计算应缴费额。
具体会计分录如下：
1、先计提：
借：税金及附加——文化事业建设费
贷：应交税费——文化事业建设费
2、缴纳时：
借：应交税费——文化事业建设费
贷：库存现金或银行存款。
营改增的十五个会计处理分录
营改增的十五个会计处理分录随着我国经济的不断发展和税收制度的不断完善，营业税逐渐被营改增取而代之。
营业税是在经济活动中产生的销售额上征收的一种税费，而营改增则是将营业税改为增值税。
营改增的实施对企业的会计处理分录产生了一定的影响，下面将为您详细介绍营改增的十五个会计处理分录。
1. 增值税开票当企业向其他企业或个体经营者销售货物或提供劳务时，需要开具增值税发票。
这个环节的会计处理分录是：借应交税费-销项税额，贷应收账款/现金。
2. 增值税抵扣企业购进货物或接受劳务时，可以按照法定比例将购进的增值税作为进项税额抵扣。
会计处理分录是：借应付账款/现金，贷应交税费-进项税额。
3. 增值税缴纳企业需要将销项税额与进项税额相减，计算出应交税额，然后将应交税额缴纳给税务部门。
会计处理分录是：借应交税费-应交增值税，贷银行存款。
4. 增值税转让继续完税当企业出售固定资产或者转让股权时，需要按照规定将增值税在交易中继续完税。
会计处理分录是：借应交税费-销项税额，贷应收账款/银行存款。
5. 转出未交增值税如果企业发现销项税额大于进项税额，即应交税额为负值时，可以选择转出未交增值税。
会计处理分录是：借应收账款/银行存款，贷应交税费-未交增值税。
6. 退还进项税额如果企业遇到特殊情况，需要退还已抵扣的进项税额，会计处理分录是：借应付账款/现金，贷应交税费-进项税额。
7. 代扣代缴税款企业在向个体经营者或其他企业支付货款或酬金时，需要按照规定代扣代缴增值税。
会计处理分录是：借应付账款/银行存款，贷应交税费-代扣代缴增值税。
8. 暂存税款当企业处于特殊情况需要暂缓缴纳增值税时，可以将暂存税款列为长期负债。
会计处理分录是：借暂存税款，贷应交税费-进项税额。
9. 申请退还残留税款当企业发现暂存税款余额过高时，可以申请退还残留税款。
会计处理分录是：借应付账款/银行存款，贷暂存税款。
10. 转出暂存税款如果企业需要解缴暂存税款，会计处理分录是：借应交税费-未交增值税，贷暂存税款。
增值税的会计分录大全!（一般纳税人）
增值税的会计分录大全!（一般纳税人）收到增值税发票购进物品收到专票购进货物或服务时，收到增值税专用发票后并不能直接抵扣，需要进项上网认证，待认证通过后，根据认证成功的金额才可以销项税抵扣。
由于认证发票需要一定时间，一般情况下收到进项税发票下做“（待认证进项税额）”。
分录如下：借：库存商品等科目应交税费-应交增值税（待认证进项税额）贷：银行存款认证成功，待认证进项税转进项税分录借：应交税费-应交增值税（进项税）贷：应交税费-应交增值税（待认证进项税额）如果进项税额不得抵扣，认证失败：认证失败确认后，则证明此票不能抵扣，不能抵扣的税额要计入营业成本。
分录如下：借：主营业务成本贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）认证的是固定资产票2019年4月1日起，购入固定资产也可以一次性进项抵扣进项税。
如果固定资产的价值低于500万，则固定资产再征收所得税前可以一次性扣除。
销售货物出票借：银行存款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）很多会计问小编，增值税的纳税义务是在什么时候发生的，是发货、出票、还是收到款项。
在这小编需要跟大家说下，按照规定，是发货与出票谁在前面谁算。
但为了会计方便做账，一般按照出票时间。
当然这里要注意会计收入的确认与纳税义务的发生时间是否存在差异，根据实际情况选择是否用到“应交税费-待转销项税额”以及“应收账款”等科目。
差额征税的分录小规模纳税人开具3%的专票是可以进行2%的进项税抵扣，简易程序计税的纳税人，记算纳税数额时，也可以进行差额征收。
具体分录如下：相关的成本费用发生时：借：主营业务成本等科目贷：银行存款取得收入时：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）算出允许抵扣的税额：借：应交税费-应交增值税（销项税额抵减）（或简易计税）贷：主营业务成本等科目免收增值税项目分录农产品、高新科技产品、医疗等有免征增值税的项目。
减免增值税不同于零增值税，需要在收入时计增值税税款，在做政府补贴，分录如下：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）借：应交税费-应交增值税（销项税额）贷：营业外收入-补贴收入（或“其他收益”科目，具体视执行会计准则不同而不同）在实际的会计核算中，也有人直接借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”完事。
销售营改增前购买不动产的会计处理
借： 应 交税 费— — 应交增 值税
贷： 固定 资产清 理
贷： 银行存 款
２ ． 会 计确认 收 入时 ： 借： 银 行存 款 贷： 其他 业务 收入
应交 税费— — 简易计 税
４ ． 按 照 销售 全 额 计算 应 纳税 额 扣除 已预缴 增值 税 、 差 额 应抵 减销 售额 的增值 税后 的余额 缴纳 增值税 时 ： 借： 应 交税 费— — 应交增 值税 贷： 银 行存 款 ５ ． 按 照 固定 资产 的账 面余 额 计 人 “ 同定 资产 清理 ” ， 会计
本， 会 计处 理 为 ： 借： 其 他业 务成 本
投 资性 房地 产 累计折 旧
借： 应 交税 费— — 应交增 值税 贷： 银 行存 款 ２ ． 会计 确认 收入 时 ：
借： 银行 存款
投 资性 房地 产减 值准备 贷： 投资性 房地 产 三、 一般 纳 税 人处 置 公 允 价值 模 式 计 量 的“ 投 资 纳 税 人 处 置 固定 资 产 ， 选择 简 易 计 税 方 法 的会
贷： 其他 业 务收 入
计 处理
应交 税 费—— 简易计 税 ３ ． 扣 除不 动产 购置原价 相应 的增值税 ＝ 购 买 价 ÷（ １ ＋
５ ％） ×５ ％， 会计处 理 ：
Ｉ ． 向 小动 产所 在地 预缴增 值税 时 金 汁处 理 ：
３ 蘩
贷： 固定 资产
６ ． 按照“ 固定资产清理” 余额转入营业外收入或营业外支
出：
借： 营 业外 支 ｍ 贷： 固定 资产清 理
或：
５ ． 按 照 该项 投 资性 房地 产 的账 面 余 额 计 入 其 他业 务 成
本， 会计处 理 为 ：
会计经验：建筑业营改增案例分析
建筑业营改增案例分析对建筑企业而言，营改增不仅仅是由一个税种转换为另一个税种，同时有可能带来企业税负与净利润的增减变化等一系列影响。
本文通过某建筑企业2016年8月发生的几项业务，详细解读建筑企业在营改增后如何正确计算应缴纳的增值税。
案例： 某市区的甲建筑工程公司（简称甲公司）为增值税一般纳税人，2016年8月在项目所在地发生如下经营业务： 1.甲公司以包工包料方式承包翔源公司畅达建筑工程，工程结算价款为11100万元，开具增值税专用发票注明的价款为11100万元，增值税税额为1100万元。
2.以清包工方式承包凯迪公司宾馆室内装修工程，工程结算价款为1030万元，开具增值税专用发票注明的价款为1030万元。
3.承接乙公司亿豪建筑工程项目，工程结算价款为2060万元，开具增值税专用发票注明的价款为2060万元，亿豪建筑工程项目《建筑工程施工许可证》日期在2016年4月30日之前。
4.购进工程物资1000万元，取得增值税专用发票，注明增值税额170万元；取得增值税普通发票200万元；甲公司自建职工宿舍领用工程物资100万元（购入时取得增值税专用发票并已抵扣进项税额）。
5.甲公司自购的机械设备施工中发生油费等支付585万元，取得增值税专用发票注明的价款为500万元，增值税税额为85万元。
6.甲公司将畅达建筑工程分包给丙建筑公司，支付工程结算价款为222万元，取得增值税专用发票注明的价款为200万元，增值税税额为22万元。
7.甲公司购买一台设备，增值税专用发票注明的价款为100万元，增值税额为17万元。
8.甲公司承包鸿达公司建筑工程项目，全部材料、设备、动力由鸿达公司自行采购。
工程结算价款为3090万元，开具增值税专用发票注明的价款为3090万元。
9.甲公司取得华悦公司工程质量优质奖222万元，发生运输费100万元，取得增值税专用发票，注明增值税税额为11万元。
要求：做出业务1业务9的会计分录；计算甲公司2016年8月份应纳的增值税。
浅谈企业“营改增”的会计核算
浅谈企业 “ 营改增”的会计核算
李 欣蓓 山 东 财 经 大 学 ２ ５ ０ ０ １ ４
摘要 ） 后经 济业 务的 变化 ， 结合 《 财政 部 关于 印发 （ 营业 税改征增 值 税试
点 有关 企业会计 处理规 定） 的通知》 文件精 神 ， 对一般 纳税 人 企业和 小规模 纳税人 “ 营 改增 ”会 计核算 做粗 浅探 讨， 旨在 帮助 企业会 计人 员做好 增值税会 计核算 工作 。 关键 词 ：“ 营 改增 ” ；一般 纳税人 ； 小规模 纳税人 ； 税控 系统专 用设备 ２ ０ １ ３ 年８ 月１ 日起，“ 营改增”（ 营业税改征增值税） 工作在全国全 ３ ３ ３ ÷（ １ ＋ １ 】 ％） ×１ １ ％ ＝ ３ ３ （ 万元） 。 面铺开 。为配合 “ 营改增 ”工作 ， 做好相关会计核算 ， 财政部发布 则 运输 公 司取得 收入 的会计 处理 ： 财政 部关于 印发 （ 营业税改征增值税试点有关企业会计处理规 借： 银行存款３ ３ ３ 定＞的通知 （ 财会［ ２ ０ １ ２ １ １ ３ 号） 文件 ， 要求 “ 营改增”企业， 包括试点 贷： 主营业务收入３ ０ ０ 地区一般纳税人和小规模 纳税人均按照要求进行相关会计处理 。 应交税费一 应交增值税（ 销项税额） ３ ３ ［ （ ３ ３ ３ ） ÷（ １ ＋ １ １ ％） Ｘ １ １ ｏ ／ ｏ ］ 支付联运企业运费 ： 为便于 “ 营改增”企业会计人员做好相关工作 ， 笔者在 此拟对 “ 营 改增”会计处理谈一点粗浅之见 。 借： 主营业务成本４ ０ 应交税费—— 应交增值税（ 进项税额） ４ ． ４ 般纳税人 “ 营 改增 ”会计核算 贷： 银ｚ … －… ￣． ４． ４ 实行 “ 营改增”的企业进行 “ 营改增”会计核算应注意三个 需要注意的是 ， 作为兼有应税服务 的原增值 税一般纳税人企 方面的问题 ： 一是接受非试点企业服务时取得营业税发票时的核算， 业 ，“ 营改增”当月月初增值税 留抵税额按照营业税改征增值税有 二是因 “ 营改增 ”税负增加取得有关部门政府补助 ， 三是税控系统 关规定不得从应税服务的销项税额 中抵扣 ， 应在 “ 应交税费 ”科 专用设备和技术维护费用处理等。 ． 目下增设 “ 增值税留抵税额 ”明细科 目单独核算 。月初 ， 企业应按 （ 一） 接 受非试 点企业服务 时取得 营业税发 票时的核 算 不得从应税服务的销项税额 中抵扣的增值税 留抵税额从 “ 应交税 实行 “ 营改增”的企 业主要有交通运输业和 现代服务业两类 费—— 应交增值税（ 进项税额转 出） ”科 目转入该科 目中。待以后期 企业 。作为增值税＿般纳税人企业增值税税率 ， 前者增值税税率为 间允许抵扣时， 按允许抵扣的金额 ， 做反分录。借记 “ 应交税费一 １ １ ％， 后者增值税税率为６ ％ 。 应交增值税（ 进项税额） ”科 目， 贷记 “ 应交税费——增值税 留抵税 由于实行 “ 营改增 ”的企业 缴纳增值 税 ， 非试点企业缴纳营 额 ”科 目。 业税 ， 为方便 “ 营改增”企业扣抵进项税额 ， 企业可以在 “ 应交税 （ 二） 因 “ 营 改增 ”税 负增加取得政府补 助的处理 费——应交增值税”科 目下增设 “ 营改增抵减的销项税额”专栏 ， “ 营改增”企业在新 老税制转换期间因改缴纳增值税税负增 用于记录该企业 因按规定扣减销售额而减少的销项税额。 加而 向财税部门 申请取得财政扶持资金 ， 有确凿证据表 明企业 能够 ［ 例ｌ 】 某运输公司属于增值税一般纳税 人， ２ ０ １ ３ 年８ 月取得全部 符合财政扶持政策规定的相 关条件且预计能够收到财政扶持资金 ， 收入２ ２ ２ 万元 ， 其 中， 客运收入 １ ７ ７ ． ６ 万元 ， 以支票支付非试点联运企 企业应作为政府补助计入 “ 营业外收入”科 目。 业运费４ ４ ． ４ 万元并取得交通运输业专用发票。假 设该运输公司本月 ［ 例３ １ ２ ０ １ ３ 年ｌ １ 月， 鲁南交运集团公司因 “ 营改增”测算企业本 无进项税额， 期初无留抵税额（ 单位 ： 万元） 。甲运输公司账务处理如 期增值税税负增７ Ｊ ￣ １ ５ ｏ ｏ ｏ ｏ ｏ 元， 按规定 向财税部 门申请取得财政扶持 下： 资金５ ｏ ｏ ｏ ｏ ｏ ￣。有关部 门已经审批。企业尚未收到政府补助款项。 分析 ： 由于该公 司属于交 通运输业 ， 其客 运收入属 于营业税 借： 其他应收款５ ０ ０ ０ ０ ０ 改 征增值税 的应税服 务收入 ， 适 用增值税 税率为 １ １ ％。因此 ， 该 贷： 营 业 外收入 ５ ０ ０ ０ ０ ０ 运输 公司销售额为（ ２ ２ ２ —４ ４ ． ４ ） ÷（ １ ＋ｌ １ ％） ＝１ ６ ０ （ 万元） 。因支付 非 收 到时 试 点联运企业 运费４ ４ ． ４ 万元而产生 的营改增 抵减的销项税额 为 借： 银行存款５ ０ ０ ０ ０ ０ ４ ４ ． ４ ÷（ １ ＋ １ １ ％） Ｘ １ １ ％＝ ４ ． ４ （ 万元） 。 贷： 其他应收款５ ０ ０ ０ ０ ０ 则运输公司取得收入的会计处理 ： （ 三） 税控 系统专用设备和技术维护费用 的处理 借： 银行存款２ ２ ２ 按税法有关规定 ， 增值税一般纳税人企业初次购买增值税税控 贷： 主营业务ｑ ￣ Ａ２ ｏ ｏ 系统专用设备及缴纳的技术维护费等实际支出， 允许在增值税应纳 应交税费—— 应交增值税（ 销项税额） ２ ２ ［ （ ２ ２ ２ ） ÷（ １ ＋ １ １ ％） Ｘ １ １ ０ ／ ０ ］ 税额 中全额抵减 。其全额抵减金额应在 “ 应交税 费——应交增值 支付联运企业运费： 税”科 目下设 “ 减免税款”专栏 中核算，“ 应交税费——应交增值 借： 主营业务成本４ ０ 税——减免税款 ”科 目栏用于记录该企业按规定抵减 的增值税应 应交税费——应交增值税（ 营改增抵减的销项税额） ４ ． ４ 纳税额 。 贷： 银 行 存＊ …４ ４ ． ４ ［ 例４ 】 ２ ０ １ ３ 年８ 月， 鲁南地质勘查公司首次购入增值税税控系统设 如果运输公司支付给同样试点企业劳务费用 ， 取得增值税专用 备， 设备预计使用３ 年， 预计净残值率 ｌ ， 支付价款１ ５ ０ ０ 元， 同时支付 发票 ， 其增值税 即可计入 “ 应缴税费——应交增值税（ 进项税额） ” 当年增值税税控系统专用设备技术维护费４ ０ ０ 元 。当月两项合计抵 账户。 减当月增值税应纳税额１ ９ ０ ０ 元。 ［ 例２ 】 某运输公司属于增值税一般纳税人 ， ２ ０ １ ３ 年８ 月取得全部 １ 、支付增值税税控系统专用设备价款 收入３ ３ ３ 万元 ， 其 中， 客运收人２ ８ ８ ． ６ ７ Ｙ 元， 以支票支付联运企业运费 借： 固定资产— 税控设备 １ ５ ０ ０ ４． ４ 万元并取得增值税专用发票 ， 所列增值税为４ ． ４ 万元。假设该运 贷： 银行存款１ ５ ０ ０ 输公司本月无进项税额 ， 期初无留抵税额（ 单位 ： 万元） 。甲运输公司 ２ 、支付设备技术维护费 账务处理如下 ： 借： 管理费用 ４ ０ ０ 分析： 由于该 公司属于 交通运输 业 ， 其客运 收入 属于 营业税 贷： 银行存款４ ０ ０ 改征增值税 的应税 服务收 入 ， 适用增值 税税率 为 １ １ ％。因此 ， 该 ３ 、抵减当月增值税应纳税额 运 输公 司应税收入 为（ ３ ３ ３ ） ÷（ １ ＋ｌ １ ％） ＝３ ０ ０ （ 万元 ） 。销项 税额为
修改以前月份的增值税申报表的会计分录
修改以前月份的增值税申报表的会计分录增值税是一种按照货物和服务的增值额计算和征收的税费，是我国重要的一种税收制度。
为了确保增值税的准确申报和纳税，企业需要按照相关规定进行会计分录的记录和调整。
在过去的申报周期中，企业需要进行月度的增值税申报。
在填写增值税申报表时，企业需要按照增值税计税方法的不同进行会计分录的调整。
首先，对于一般纳税人企业，其销项税额是指企业销售商品或提供劳务所产生的应纳税额。
而进项税额是指企业购买商品或接受劳务所缴纳的增值税额。
在申报表中，企业需要将销售额和进项额进行会计分录的记录。
具体会计分录如下：1.销售额的会计分录：借：应收账款贷：销售收入2.进项税额的会计分录：贷：应付账款其次，对于小规模纳税人，其纳税方式是按照销售额的固定比例进行计税。
在申报表中，企业需要将销售额和税额进行会计分录的调整。
具体会计分录如下：1.销售额的会计分录：借：应收账款贷：销售收入2.税额的会计分录：借：应交税费贷：其他应收款此外，在月度增值税申报中，企业还需要将以下项目进行会计分录的调整：1.上期留抵税额的会计分录：借：应交税费2.具体纳税调整的会计分录：借：应交税费贷：其他应付款通过以上的会计分录，企业能够将月度的增值税申报表填写准确，并确保按照相关规定进行纳税。
除了会计分录的调整，企业还需要确保申报表中的数额的准确性和一致性。
在填写申报表时，企业需要注意核对销售发票和进项发票的相关信息，确保数字的准确性。
此外，企业还需要按照增值税的税法规定，及时缴纳税款并进行相关记账。
如在支付税款时，企业需要进行如下会计分录：借：应交税费贷：银行存款最后，为了避免出现逾期纳税等不良影响，企业还需要注意税款的及时申报和缴纳。
在月度申报表确定后，企业需要按照税款申报的期限进行缴纳，以避免额外的罚款和利息。
总之，月度增值税申报表的会计分录是企业准确申报增值税的关键步骤之一。
企业需要按照相关规定进行会计分录的记录和调整，保证申报的准确性和合规性。
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营改增会计分录处理方法汇总营改增会计分录营改增会计分录处理方法汇总一、会计科目设置(一)一般纳税人会计科目一般纳税人应在"应交税费"科目下设置"应交增值税"、"未交增值税"两个明细科目;辅导期管理的一般纳税人应在"应交税费"科目下增设"待抵扣进项税额"明细科目;原增值税一般纳税人兼有应税服务改征期初有进项留抵税款,应在"应交税费"科目下增设"增值税留抵税额"明细科目.在"应交增值税"明细账中,借方应设置"进项税额"、"已交税金"、"出口抵减内销应纳税额"、"减免税款"、"转出未交增值税"等专栏,贷方应设置"销项税额"、"出口退税"、"进项税额转出"、"转出多交增值税"等专栏.1、"进项税额"专栏,记录企业购入货物或接受应税劳务和应税服务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额.企业购入货物或接受应税劳务和应税服务支付的进项税额,用蓝字登记.2、"减免税款"专栏,用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额,包括允许在增值税应纳税额中全额抵减的初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费.3、"已交税金"专栏,记录企业已缴纳的增值税额,企业已缴纳的增值税额用蓝字登记.4、"出口抵减内销应纳税额"专栏,记录企业按免抵退税规定计算的向境外单位提供适用增值税零税率应税服务的当期应免抵税额.5、"转出未交增值税"专栏,记录企业月末转出应交未交的增值税.企业转出当月发生的应交未交的增值税额用蓝字登记.6、"销项税额"专栏,记录企业提供应税服务应收取的增值税额.企业提供应税服务应收取的销项税额,用蓝字登记;发生服务终止或按规定可以实行差额征税、按照税法规定允许扣减的增值税额应冲减销项税额,用红字或负数登记.7、"出口退税"专栏,记录企业向境外提供适用增值税零税率的应税服务,按规定计算的当期免抵退税额或按规定直接计算的应收出口退税额;出口业务办理退税后发生服务终止而补交已退的税款,用红字或负数登记.8、"进项税额转出"专栏,记录由于各类原因而不应从销项税额中抵扣,按规定转出的进项税额.9、"转出多交增值税"专栏,记录企业月末转出多交的增值税.企业转出当月发生的多交的增值税额用蓝字登记.10、"未交增值税"明细科目,核算一般纳税人月末转入的应交未交增值税额,转入多交的增值税也在本明细科目核算.11、"待抵扣进项税额"明细科目,核算一般纳税人按税法规定不符合抵扣条件,暂不予在本期申报抵扣的进项税额.12、"增值税留抵税额"明细科目,核算一般纳税人试点当月按照规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的月初增值税留抵税额.(二)小规模纳税人会计科目小规模纳税人应在"应交税费"科目下设置"应交增值税"明细科目,不需要再设置上述专栏.二、会计处理方法(一)一般纳税人国内购进货物、接受应税劳务和应税服务一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务,取得的增值税扣税凭证,按税法规定符合抵扣条件可在本期申报抵扣的进项税额,借记"应交税费——应交增值税(进项税额)"科目,按应计入相关项目成本的金额,借记"材料采购"、"商品采购"、"原材料"、"制造费用"、"管理费用"、"营业费用"、"固定资产"、"主营业务成本"、"其他业务成本"等科目,按照应付或实际支付的金额,贷记"应付账款"、"应付票据"、"银行存款"等科目.购入货物发生的退货或接受服务中止,作相反的会计分录.1.取得专用发票一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务,取得增值税专用发票(不含小规模纳税人代开的货运增值税专用发票),按发票注明增值税税额进行核算.【案例】2013年8月,济南A物流企业,本月提供交通运输收入100万元,物流辅助收入100万元,按照适用税率,分别开具增值税专用发票,款项已收.当月委托上海B公司一项运输业务,取得B企业开具的货物运输业增值税专用发票,价款20万元,注明的增值税额为2.2万元.A企业取得B企业货物运输业增值税专用发票后的会计处理:借:主营业务成本200000应交税费——应交增值税(进项税额)22000贷:应付账款——B公司222000【案例】2013年9月2日,济南A物流企业(一般纳税人)与H公司(一般纳税人)签订合同,为其提供购进货物的运输服务,H公司于签订协议时全额支付现金6万元,且开具了专用发票.9月8日,由于前往目的地的道路被冲毁,双方同意中止履行合同.H公司将尚未认证专用发票退还给A企业,A企业返还运费.Ⅰ.H公司7月2日取得专用发票的会计处理:借:在途物资54054.05应交税费——应交增值税(进项税额)5945.95贷:现金60000Ⅱ.H公司7月8日发生服务中止的会计处理:借:银行存款60000借:在途物资-54054.05应交税费——应交增值税(进项税额)-5945.952.购进农产品一般纳税人购进农产品,取得销售普通发票或开具农产品收购发票的,按农产品买价和13%的扣除率计算进项税额进行会计核算.【案例】例:2013年2月,济南S生物科技公司进行灵芝栽培技术研发,本月从附近农民收购1500元稻草与棉壳用作研发过程中的栽培基料,按规定已开具收购凭证,价款已支付.借:低值易耗品1305应交税费——应交增值税(进项税额)195贷:现金15003.进口货物或服务一般纳税人进口货物或接受境外单位或者个人提供的应税服务,按照海关提供的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额或中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额进行会计核算.【案例】2013年8月,日照G港口公司,本月从澳大利亚Re公司进口散货装卸设备一台,价款1500万元已于上月支付,缴纳进口环节的增值税255万元,取得海关进口增值税专用缴款书.相关会计处理为:借:工程物资15000000贷:预付账款15000000借:应交税费——应交增值税(进项税额)2550000贷:银行存款2550000【案例】2013年9月,日照G港口公司,进行传输带系统技术改造过程中,接受澳大利亚Re公司技术指导,合同总价为18万元.当月改造完成,澳大利亚Re公司境内无代理机构,G公司办理扣缴增值税手续,取得扣缴通用缴款书,并将扣税后的价款支付给Re公司.书面合同、付款证明和Re公司的对账单齐全.Ⅰ.扣缴增值税税款时的会计处理:借:应交税费——应交增值税(进项税额)10188.68贷:银行存款10188.68Ⅱ.支付价款时的会计处理:借:在建工程169811.32贷:银行存款169811.324.接受铁路运输服务接受交通运输业服务,取得铁路运输费用结算单据,按照的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额.【案例】2013年10月,济南S生物科技公司委托浙江某铁路运输服务公司运送购买的技术研发用设备一套,支付费用4500元,其中运费4000元,上下力资500元,取得运费发票.借:固定资产——研发设备a4220应交税费——应交增值税(进项税额)280贷:现金4500(三)一般纳税人辅导期一般纳税人(辅导期)国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务,已经取得的增值税扣税凭证,按税法规定不符合抵扣条件,暂不予在本期申报抵扣的进项税额,借记"应交税费——待抵扣进项税额"科目,应计入采购成本的金额,借记"材料采购"、"商品采购"、"原材料"、"制造费用"、"管理费用"、"营业费用"、"固定资产"、"主营业务成本"、"其他业务成本"等科目,按照应付或实际支付的金额,贷记"应付账款"、"应付票据"、"银行存款"等科目.收到税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单后,按稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符、允许抵扣的进项税额,借记"应交税费——应交增值税(进项税额)",贷记"应交税费——待抵扣进项税额".(四)混业经营原一般纳税人"挂账留抵"处理兼有增值税应税服务的原增值税一般纳税人,应在营业税改征增值税开始试点的当月月初将不得从应税服务的销项税额中抵扣的上期留抵税额,转入"增值税留抵税额"明细科目,借记"应交税费——增值税留抵税额"科目,贷记"应交税费——应交增值税(进项税额转出)"科目.待以后期间允许抵扣时,按允许抵扣的金额,借记"应交税费——应交增值税(进项税额)"科目,贷记"应交税费——增值税留抵税额"科目.(五)一般纳税人提供应税服务一般纳税人提供应税服务,按照确认的收入和按规定收取的增值税额,借记"应收账款"、"应收票据"、"银行存款"等科目,按照按规定收取的增值税额,贷记"应交税费——应交增值税(销项税额)"科目,按确认的收入,贷记"主营业务收入"、"其他业务收入"等科目.发生的服务中止或折让,作相反的会计分录.【案例】2013年10月,济南A物流企业,本月提供交通运输收入100万元,物流辅助收入100万元,按照适用税率,分别开具增值税专用发票,款项已收.当月委托上海B企业一项运输业务,取得B企业开具的货物运输业增值税专用发票,价款20万元,注明的增值税额为2.2万元.Ⅰ.取得运输收入的会计处理:借:银行存款1110000贷:主营业务收入——运输1000000应交税费——应交增值税(销项税额)110000Ⅱ.取得物流辅助收入的会计处理:借:银行存款1060000贷:其他业务收入——物流1000000应交税费——应交增值税(销项税额)60000【案例】2013年9月2日,济南A物流企业与H公司签订合同,为其提供购进货物的运输服务,H公司于签订协议时全额支付现金6万元,且开具了增值税专用发票.9月8日,由于前往目的地的道路被冲毁,双方同意中止履行合同.H公司将尚未认证专用发票退还给A企业,A企业返还运费.Ⅰ.A企业9月2日取得运输收入的会计处理:借:现金60000贷:主营业务收入——运输54054.05应交税费——应交增值税(销项税额)5945.95Ⅱ.A企业9月8日发生服务中止的会计处理:货:银行存款60000贷:主营业务收入——运输-54054.05应交税费——应交增值税(销项税额)-5945.95\【案例】2013年9月,无锡X设备租赁公司出租给L公司两台数控机床,收取租金半年租金18万元并开具发票,L公司使用两个月后发现其中一台机床的齿轮存在故障无法运转,要求X公司派人进行维修并退还L公司维修期间租金2万元,L公司至主管税务机关开具《开具红字增值税专用发票通知单》,X公司开具红字专用发票,退还已收租金2万元.Ⅰ.X企业9月份取得租金收入的会计处理:借:银行存款180000贷:主营业务收入——设备出租153846.15应交税费——应交增值税(销项税额)26153.85Ⅱ.X公司开具红字专用发票的会计处理:货:银行存款20000贷:主营业务收入——运输-17094.02应交税费——应交增值税(销项税额)-2905.98一般纳税人发生《试点实施办法》第十一条所规定情形,视同提供应税服务应提取的销项税额,借记"营业外支出"、"应付利润"等科目,贷记"应交税费——应交增值税(销项税额)"科目.【案例】2013年8月3日,南京K律师事务所安排两名律师参加某企业家沙龙,免费提供资产重组相关业务法律咨询服务4小时.8月5日,该律师事务所安排三名律师参加"学雷锋"日活动,在市民广场进行免费法律咨询服务3小时.(该律师事务所民事业务咨询服务价格为每人800元/小时)Ⅰ.8月3日免费提供资产重组业务法律咨询,按最近时期提供同类应税服务的平均价格计算销项税额:(2×4×800)÷(1+6%)×6%=362.26(元)相关会计处理:借:营业外支出362.26贷:应交税费——应交增值税(销项税额)362.26Ⅱ.8月5日为以社会公众为对象的服务活动,不属于视同提供应税服务.(六)一般纳税人出口应税服务一般纳税人向境外单位提供适用零税率的应税服务,不计算应税服务销售额应缴纳的增值税.凭有关单证向税务机关申报办理该项出口服务的免抵退税.1.按税务机关批准的免抵税额借记"应交税费——应交增值税(出口抵减内销应纳税额)",按应退税额借记"其他应收款——应收退税款(增值税出口退税)"等科目,按免抵退税额贷记"应交税费——应交增值税(出口退税)"科目.2.收到退回的税款时,借记"银行存款"科目,贷记"其他应收款——应收退税款(增值税出口退税)"科目.3.办理退税后发生服务中止补交已退回税款的,用红字或负数登记.(七)非正常损失发生购进货物改变用途以及非正常损失等原因,按规定进项额不得抵扣的,借记"其他业务成本"、"在建工程"、"应付福利费"、"待处理财产损溢"等科目,贷记"应交税费——应交增值税(进项税额转出)"科目.(八)免征增值税收入纳税人提供应税服务取得按规定的免征增值税收入时,借记"银行存款"、"应收账款"、"应收票据"等科目,贷记"主营业务收入"、"其他业务收入"等科目.(九)当月缴纳本月增值税当月缴纳本月增值税时,借记"应交税费——应交增值税(已交税金)"科目,贷记"银行存款"科目【案例】M货运公司2013年8月虚开增值税专用发票被国税稽查部门查处,当月收到主管税务机关的《税务事项通知书》,告知对其实行纳税辅导期管理.9月3日,M公司当月第一次领购专用发票25份,17日已全部开具,取得营业额86000元(含税);18日该公司再次到主管税务机关申领发票,按规定对前次已领购并开具的专用发票销售额预缴增值税.预缴增值税税款的计算:86000÷(1+11%)×3%=2324.32(元)相关会计处理:借:应交税费——应交增值税(已交税金)2324.32贷:银行存款2324.32(十)购入税控系统专用设备一般纳税人首次购入增值税税控系统专用设备,按实际支付或应付的金额,借记"固定资产"科目,贷记"银行存款"、"应付账款"等科目.按规定抵减的增值税应纳税额,借记"应交税费——应交增值税(减免税款)"科目,贷记"递延收益"科目.按期计提折旧,借记"管理费用"等科目,贷记"累计折旧"科目;同时,借记"递延收益"科目,贷记"管理费用"等科目.一般纳税人发生技术维护费,按实际支付或应付的金额,借记"管理费用"等科目,贷记"银行存款"等科目.按规定抵减的增值税应纳税额,借记"应交税费——应交增值税(减免税款)"科目,贷记"管理费用"等科目.【案例】2013年10月,济南S生物科技公司首次购入增值税税控系统设备,支付价款1416元,同时支付当年增值税税控系统专用设备技术维护费370元.当月两项合计抵减当月增值税应纳税额1786元.Ⅰ.首次购入增值税税控系统专用设备借:固定资产——税控设备1416贷:银行存款1416Ⅱ.发生防伪税控系统专用设备技术维护费借:管理费用370贷:银行存款370Ⅲ.抵减当月增值税应纳税额借:应交税费——应交增值税(减免税款)1786贷:管理费用370递延收益1416Ⅳ.以后各月计提折旧时(按3年,残值10%举例)借:管理费用35.40贷:累计折旧35.40借:递延收益35.40贷:管理费用35.40(十一)简易计税方法一般纳税人提供适用简易计税方法应税服务的,借记"现金"、"银行存款"、"应收账款"等科目,贷记"主营业务收入"、"其他业务收入"等科目,贷记"应交税费——未交增值税"科目.一般纳税人提供适用简易计税方法应税服务,发生《试点实施办法》第十一条所规定情形视同提供应税服务应缴纳的增值税额,借记"营业外支出"、"应付利润"等科目,贷记"应交税费——未交增值税"科目.【案例】2013年10月25日,济南Z巴士公司当天取得公交乘坐费85000元.计算按简易计税办法计算增值税应纳税款85000÷103%×3%=2475.73元,相应会计处理为:借:现金85000贷:主营业务收入82524.27应交税费——未交增值税2475.73(十二)税款缴纳月末,一般纳税人应将当月发生的应交未交增值税额自"应交税费——应交增值税"科目转入"未交增值税"明细科目,借记"应交税费——应交增值税(转出未交增值税)"科目,贷记"应交税费——未交增值税"科目.或将本月多交的增值税自"应交税费——应交增值税"科目转入"未交增值税"明细科目,借记"应交税费——未交增值税"科目,贷记"应交税费——应交增值税(转出多交增值税)"科目.一般纳税人的"应交税费——应交增值税"科目的期末借方余额,反映尚未抵扣的增值税."应交税费——未交增值税"科目的期末借方余额,反映多交的增值税;贷方余额,反映未交的增值税.次月缴纳本月应交未交的增值税,借记"应交税费——未交增值税"科目,贷记"银行存款"科目.收到退回多交增值税税款时,借记"银行存款"科目,贷记"应交税费——未交增值税"科目.(十三)小规模纳税人提供应税服小规模纳税人提供应税服务,按确认的收入和按规定收取的增值税额,借记"应收账款"、"应收票据"、"银行存款"等科目,按规定收取的增值税额,贷记"应交税费——应交增值税"科目,按确认的收入,贷记"主营业务收入"、"其他业务收入"等科目.(十四)小规模纳税人初次购入税控设备小规模纳税人初次购入增值税税控系统专用设备,按实际支付或应付的金额,借记"固定资产"科目,贷记"银行存款"、"应付账款"等科目.按规定抵减的增值税应纳税额,借记"应交税费——应交增值税"科目,贷记"递延收益"科目.按期计提折旧,借记"管理费用"等科目,贷记"累计折旧"科目;同时,借记"递延收益"科目,贷记"管理费用"等科目.小规模纳税人发生技术维护费,按实际支付或应付的金额,借记"管理费用"等科目,贷记"银行存款"等科目.按规定抵减的增值税应纳税额,借记"应交税费——应交增值税"科目,贷记"管理费用"等科目.(十五)小规模纳税人税款缴纳小规模纳税人月份终了上交增值税时,借记"应交税费——应交增值税"科目,贷记"银行存款"科目.收到退回多交的增值税税款时,作相反的会计分录.延伸阅读:营改增最新解读与行业应变之策随着国务院在2013年12月4日宣布将邮政业和铁路运输业纳入营业税改征增值税试点,新一轮的"营改增"扩围已经来临.而【2013】106号文的出台意味着营改增试点已进入高潮.因此,企业作为税改的主角必须充分理解税改的政策发展方向,具体如何操作,抓住这次税改机遇,及时调整企业的策略,从容应对增值税扩围.。