2017初级会计实务讲义-全(1333页)
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2017年初级会计讲义
第一章资产第一部分第一节货币资金本节重难点提示：1.掌握货币资金的定义和组成；2.掌握库存现金（现金清查）；3.熟悉资产的定义（判断是否属于资产);4.熟悉银行存款（银行存款余额调节表）；5.熟悉其他货币资金（包括的内容）。
导论：资产的定义（★★）资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
1.计划购置的资产不属于资产。
2.融资租入的资产属于承租方的资产，经营租入的资产属于出租方的资产。
融资租出的资产和经营租入的资产不属于企业的资产。
3.资产盘亏或毁损，不符合资产定义了，需要将之转入“待处理财产损溢”。
但是“待处理财产损溢”不属于资产。
会计准则规定，期末结账前应对“待处理财产损溢”进行处理，不留余额。
【例题·单选题】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（）。
A.发出商品B.委托加工物资C.盘亏的固定资产D.融资租入的固定资产【答案】C【解析】“盘亏的固定资产”预期不会给企业带来经济利益，不属于企业的资产。
【例题·单选题】根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是（）。
A.资产是企业拥有或控制的经济资源B.资产预期会给企业带来未来经济利益C.资产是由企业过去的交易或事项形成的D.具有可辨认性【答案】D【例题·判断题】约定未来购入的存货属于企业的资产。
（）【答案】×【解析】资产是指过去的交易或事项形成的。
一、库存现金（一）库存现金定义库存现金是指存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。
（二）库存现金使用范围根据国务院发布的《现金管理暂行条例》规定，企业可使用现金支付的款项有：（1）职工工资、津贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育比赛等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点（1 000元）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
2017年初级会计实务第一章第二节课件
2017年初级会计实务第一章第二节
【例1-24】2010年12月31日，甲公司对应收丙公司 的账款进行减值测试。应收账款余额合计为3 000 000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定按10% 计提坏账准备。假定计提坏账准备前，“坏账准 备”科目无余额。甲公司2011年对丙公司的应收 账款实际发生坏账损失80 000元。甲公司2011年 年末应收丙公司的账款余额为2 200 000元，经减 值测试，甲公司决定仍按10%计提坏账准备。甲公 司2012年4月20日收到2011年已转销的坏账准备20 000元，已存入银行。2012年年末应收丙公司的账 款余额500 000元，经减值测试，甲公司决定按7% 计提坏账准备
ห้องสมุดไป่ตู้
D.“应付账款”科目的借方
【解析】D
【真题1-15】（2016年）下列各项中，应计入资产负债表“其他应
收款”项目的是（ ）。
A.应付租入包装物的租金
B.销售商品应收取的包装物租金
C.应付经营租赁固定资产的租金 D.无力支付到期的银行承兑汇票
【解析】B A、C计入其他应付款；D计入短期借款
2017年初级会计实务第一章第二节
9
【例1-12】3背书转让给华新公司，用来购买某材料，价款10 万元，税1.7万元，材料已入库，其余款项以银行存款支付。 月8日，某企业销售给红星工厂商品一批，货款为100 000 元，增值税税率为17%，收到经红星工厂承兑的不带息商业 承兑汇票一张，期限三个月，票面金额为117 000元。6月8 日，企业收到红星工厂交付的货款117 000元。若到期红星 工厂无力支付货款呢？
2017年初级会计实务第一章第二节
付款单位 (出票人、承兑人)
①出票
收款单位
背书转让 被背书人
【例1-24】2010年12月31日，甲公司对应收丙公司 的账款进行减值测试。应收账款余额合计为3 000 000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定按10% 计提坏账准备。假定计提坏账准备前，“坏账准 备”科目无余额。甲公司2011年对丙公司的应收 账款实际发生坏账损失80 000元。甲公司2011年 年末应收丙公司的账款余额为2 200 000元，经减 值测试，甲公司决定仍按10%计提坏账准备。甲公 司2012年4月20日收到2011年已转销的坏账准备20 000元，已存入银行。2012年年末应收丙公司的账 款余额500 000元，经减值测试，甲公司决定按7% 计提坏账准备
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D.“应付账款”科目的借方
【解析】D
【真题1-15】（2016年）下列各项中，应计入资产负债表“其他应
收款”项目的是（ ）。
A.应付租入包装物的租金
B.销售商品应收取的包装物租金
C.应付经营租赁固定资产的租金 D.无力支付到期的银行承兑汇票
【解析】B A、C计入其他应付款；D计入短期借款
2017年初级会计实务第一章第二节
9
【例1-12】3背书转让给华新公司，用来购买某材料，价款10 万元，税1.7万元，材料已入库，其余款项以银行存款支付。 月8日，某企业销售给红星工厂商品一批，货款为100 000 元，增值税税率为17%，收到经红星工厂承兑的不带息商业 承兑汇票一张，期限三个月，票面金额为117 000元。6月8 日，企业收到红星工厂交付的货款117 000元。若到期红星 工厂无力支付货款呢？
2017年初级会计实务第一章第二节
付款单位 (出票人、承兑人)
①出票
收款单位
背书转让 被背书人
初级会计实务讲义
第一讲：会计概念、职能和目标
【会计资料：纸质+电子】 资产负债表-----企业财务状况 利润表-----------企业经营成果 现金流量表-----现金流量情况
第一讲总结：（会计概念、职能和目标）
会计 职能
基本职能
核算（确认、计量、记录、报告） 监督（真实性、完整性、合法性和合理性）
拓展职能： 预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩
第二讲：会计要素及其确认与计量
【听故事】小玲从南京某大学刚刚毕业就到南京某公司做教职 人员,为了工作形象良好，因此需要得体的行头,而一身行头是需要 花钱的!
于是小玲来到自动取款机前,将银行卡插了进去，卡里还有 2000元，于是一股脑儿把钱全取出来了。
小玲想:我得从现在开始建本账,看看这份工作到底能挣多少钱? 到底能花多少钱?
第二讲：会计要素及其确认与计量
（四）收入 【听故事】刚刚工作的小玲还没有领到工资，所以现在小玲没 有收入，但是随着业务的开展，工资、奖金也会纷至沓来，这就是 小玲的收入。
【例】比如靖子的甜品店，在国庆期间营业收入20000元，店 里十分繁忙，靖子再去店里帮忙的路上，捡到了现金1000元，于 是国庆期间总收益21000元。
第一讲：会计概念、职能和目标
三、会计目标（是要求会计工作完成的任务或达到的标准）
1 向财务报告使用者提供与企业财务状况、经 营成果和现金流量等有关的会计信息
2 反映企业管理层受托责任的履行情况
3 有助于财务报告使用者作出经济决策
第一讲：会计概念、职能和目标
三、会计目标（是要求会计工作完成的任务或达到的标准） 【注意】 1.财务报告使用者：内部使用者（企事业单位内部）+外部使 用者（投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等）。 2.满足投资者的信息需要，是企业财务报告编制的首要出发点 。
【精美】2017初级会计实务讲义PPT课件 第七章_财务报告 第一节概述 第二节 资产负债表
短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应 付利息、应付股利、其他应付款
对应方法①：根据总账科目余额直接填列
第
7
章
第二节资产负债表
期末余额填列方法：具体项目填列举例
二、资产负债表的编制---2. 负债类项目 应付账款、预收款项
对应方法②： 根据明细账科目余额计算填列
第
7
章
第二节资产负债表
对应方法① 对应方法④
第
7
章
第二节资产负债表
期末余额填列方法：具体项目填列举例
二、资产负债表的编制---1. 资产类项目
长期待摊费用与一年内到期的非流动资产
对应方法③：根据总账科目和明细账科目余额分析填列
第
7
章
第二节资产负债表
期末余额填列方法：具体项目填列举例
二、资产负债表的编制---2. 负债类项目
第
7
章
第二节资产负债表
期末余额填列方法：具体项目填列举例
二、资产负债表的编制---1. 资产类项目 货币资金
对应方法①：根据总账科目余额填列
货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金
第
7
章
第二节资产负债表
期末余额填列方法：具体项目填列举例
二、资产负债表的编制---1. 资产类项目
债权项目（应收账款、应收票据、预付款项、应收利 息、应收股利、其他应收款）
第
7
章
第一节概述
二、财务报告构成
财务报表至少应当包括： 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 附注
章节目录
CONTENTS PAGE
第七章· 财务报告 第二节 资产负债表
2017年初级会计实务讲义第二章
第二章负债 (1)第一节短期借款 (1)一、短期借款概述 (2)二、短期借款的账务处理 (2)第二节应付及预收款项 (4)一、应付账款 (4)二、应付票据 (7)三、应付利息 (8)四、预收账款 (8)第三节应付职工薪酬 (10)一、职工薪酬的内容 (10)二、应付职工薪酬的科目设置 (11)三、短期薪酬的核算 (12)四、设定提存计划的核算 (17)第四节应交税费 (18)一、应交税费概述 (18)二、应交增值税 (18)三、应交消费税 (28)四、其他应交税费 (30)第五节应付股利及其他应付款 (35)一、应付股利 (35)二、其他应付款 (36)第六节长期借款 (37)一、长期借款概述 (37)二、长期借款的账务处理 (37)第七节应付债券及长期应付款 (40)一、应付债券 (40)二、长期应付款 (41)第二章负债第一节短期借款一、短期借款概述短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项。
【链接】长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。
企业应设置“短期借款”科目，核算短期借款的发生、偿还等情况。
该科目的贷方登记取得借款本金的数额，借方登记偿还借款的本金数额，余额在贷方，反映企业尚未偿还的短期借款。
【提示】“短期借款”科目只用来核算短期借款的本金，短期借款的利息不通过“短期借款”科目核算。
二、短期借款的账务处理1.企业从银行或其他金融机构取得短期借款时：借：银行存款贷：短期借款2.短期借款到期偿还时：借：短期借款贷：银行存款3.短期借款利息的账务处理【例题•不定项选择题部分】甲公司2014年9月1日，从银行借入100万元的短期借款，以满足季节性生产对资金的需求，该借款期限为6个月，年利率为3.6%（与实际利率一致），月末计息，分季付息。
下列各项中，该公司会计处理正确的是( )。
（2015年）A.2014年9月30日，计提利息时：借：财务费用 0.3贷：短期借款 0.3B.2014年9月30日，计提利息时：借：财务费用 0.9贷：应付利息 0.9C.2014年9月1日，从银行借入短期借款时：借：银行存款 100贷：短期借款 100D.2014年9月30日，计提利息时：借：财务费用 0.3贷：应付利息 0.3【答案】CD【解析】2014年9月1日取得短期借款时：借：银行存款 100贷：短期借款 1002014年9月30日计提利息时：借：财务费用 0.3贷：应付利息 0.3【问题扩展】接上例，甲公司2014年9月1日，从银行借入100万元的短期借款，以满足季节性生产对资金的需求，该借款期限为6个月，年利率为3.6%（与实际利率一致），按月付息。
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库存现金是指存放于企业财会部门、由出纳人员经管 的货币。
1第 章 第一节 货币资金
一、库存现金---- 管理制度 1. 现金的使用范围
1 职工工资、津贴； 2 个人劳务报酬； 3 根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金； 4 各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出； 5 向个人收购农副产品和其他物资的价款； 6 出差人员必须随身携带的差旅费； 7 结算起点（1000元）以下的零星支出； 8 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
一、库存现金---- 清查 2. 账务处理
批准前
清查
审批前
审批后
借：库存现金
借：待处理财产损溢
盘盈 贷：待处理财产损溢
贷：其他应付款
营业外收入
批准后
盘亏
借：待处理财产损溢 贷：库存现金
借：其他应收款 管理费用 贷：待处理财产损溢
1第 章 第一节 货币资金
【例题·单选题】（2016年）现金盘点时
发现现金短缺，无法查明原因的，经批准后
② 由企业拥有或控制
③ 预期会给企业带来经济利益
1第 章 第一节 货币资金
【例题·单选题】下列各项中，不符合资产会 计要素定义的是（ ）。
A.原材料 B.委托加工物资 C.盘亏的固定资产 D.尚待加工的半成品
『正确答案』C 『答案解析』“盘亏的固定资产”预期不会给企业带来经济利益， 不属于企业的资产。
资产类 库存现金
收入（增加） 支出（减少） 结存（余额）
※ 备用金不通过库存现金核算
1第 章 第一节 货币资金
一、库存现金---- 账务处理
1、企业应当设置现金总账和现金日记账， 分别进行企业库存现金的总分类核算和明细 分类核算；
1第 章 第一节 货币资金
一、库存现金---- 管理制度 1. 现金的使用范围
1 职工工资、津贴； 2 个人劳务报酬； 3 根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金； 4 各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出； 5 向个人收购农副产品和其他物资的价款； 6 出差人员必须随身携带的差旅费； 7 结算起点（1000元）以下的零星支出； 8 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
一、库存现金---- 清查 2. 账务处理
批准前
清查
审批前
审批后
借：库存现金
借：待处理财产损溢
盘盈 贷：待处理财产损溢
贷：其他应付款
营业外收入
批准后
盘亏
借：待处理财产损溢 贷：库存现金
借：其他应收款 管理费用 贷：待处理财产损溢
1第 章 第一节 货币资金
【例题·单选题】（2016年）现金盘点时
发现现金短缺，无法查明原因的，经批准后
② 由企业拥有或控制
③ 预期会给企业带来经济利益
1第 章 第一节 货币资金
【例题·单选题】下列各项中，不符合资产会 计要素定义的是（ ）。
A.原材料 B.委托加工物资 C.盘亏的固定资产 D.尚待加工的半成品
『正确答案』C 『答案解析』“盘亏的固定资产”预期不会给企业带来经济利益， 不属于企业的资产。
资产类 库存现金
收入（增加） 支出（减少） 结存（余额）
※ 备用金不通过库存现金核算
1第 章 第一节 货币资金
一、库存现金---- 账务处理
1、企业应当设置现金总账和现金日记账， 分别进行企业库存现金的总分类核算和明细 分类核算；
2017初级会计实务课件
3.现金的账务处理 企业内部各部门、各单位周转使用的备用金，应在“其他应收款—— 备用金”账户核算，也可以单独设置“备用金”账户核算；不得在“ 库存现金”账户核算。 【解释】备用金是指为了满足企业内部各部门和职工个人生产经营活 动的需要，而暂付给有关部门和人员使用的备用金。对于备用金，可 以通过“其他应收款——备用金” 核算，也可以单独设置“备用金 ”科目。借方登记备用金的领用数额，贷方登记备用金使用数额，余 额在借方，表示暂付周转使用的备用金数额。备用金的管理包括： （1）定额管理：指财会部门对经常需要使用备用金的部门核定备用 金定额，并按核定的定额付备用金，定额备用金使用后报销时，财会 部门按照核准的报销金额付给现金，补足备用金。其核算过程如下： ①按定额拨付备用金： 借：其他应收款——备用金 贷：库存现金 ②使用后报销时（花多少补多少，花掉的计入成本费用，“补”是指 用现金补足花掉的）分录如下： 借：管理费用（销售费用等） 贷：库存现金
1.1.2知识架构图
一、库存现金 1.库存现金是指通常存放于企业财会部门、由出纳经管的货币。 2.库存现金使用范围 根据国务院颁布的《现金管理暂行条例》规定，单位可使用现金支 付的款项有： （1）职工工资、奖金、津贴和补贴； （2）个人劳务报酬； （3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种 奖金； （4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出； （5）向个人收购农副产品和其他物资的价款； （6）出差人员必须随身携带的差旅费； （7）结算起点（1000元人民币）以下的零星支出； （8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 除上述情况可以使用现金支付外，其他款项的支付均应通过银行转 账结算。 【解释】零星支出受结算起点1000元的限制，其他支出不受1000元 结算起点的限制。比如出差人员随身携带5000元现金。
2017年初级会计实务直播交流讲义8-10章
（1）月初结存B材料1500千克，每千克100元；5日，购入B材料 3000千克，增值税专用发票上注明的价款为36万元，增值税6.12万元， 全部价款已用转账支票付讫，材料尚未到达；15日，所购B材料入库。
（2）17日，生产A产品领用B材料3500千克，领用作为产品组成 部分包装物实际成本2万元。
折旧费用：
借：制造费用 辅助生产成本 贷：累计折旧
月初在产品 材料 10 人工 10
制造 10
本月发生 材料 30 人工 30
制造 30
生产费用
40
40
40
月末在产品
完工产品
借：库存商品—A产品 贷：基本生产成本—A产品
【不定项1】（2012）A企业为单步骤简单生产企业，设有一个基 本生产车间，连续大量生产甲、乙两种产品，采用品种法计算产品成本。 另设有一个供电车间，为全厂提供供电服务，供电车间的费用全部通过 “辅助生产成本”归集核算。2011年12月份有关成本费用资料如下：
【解析】基本生产车间生产工人150000元，车间管理人员30000元，供 电车间工人40000元，企业行政管理人员28000元。
4.根据资料（1）至（5），下列各项中，关于12月末分配转出供 电车间生产费用的会计处理正确的是（ ）。
A.借：制造费用 60 300 管理费用 6 700 贷：辅助生产成本 67 000
分配一次，计算简单，但分配结果不够准确。
交互分 配法
首先：在辅助生产车间进行交互分配； 然后：将各辅助生产车间交互分配后的实际费用在辅 助生产车间以外的各受益单位之间进行分配 。
计划成本 分配法
受益单位按劳务的计划单位成本进行分配。辅助生产 车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费 用之间的差额采用简化计算方法全部计入管理费用。
（2）17日，生产A产品领用B材料3500千克，领用作为产品组成 部分包装物实际成本2万元。
折旧费用：
借：制造费用 辅助生产成本 贷：累计折旧
月初在产品 材料 10 人工 10
制造 10
本月发生 材料 30 人工 30
制造 30
生产费用
40
40
40
月末在产品
完工产品
借：库存商品—A产品 贷：基本生产成本—A产品
【不定项1】（2012）A企业为单步骤简单生产企业，设有一个基 本生产车间，连续大量生产甲、乙两种产品，采用品种法计算产品成本。 另设有一个供电车间，为全厂提供供电服务，供电车间的费用全部通过 “辅助生产成本”归集核算。2011年12月份有关成本费用资料如下：
【解析】基本生产车间生产工人150000元，车间管理人员30000元，供 电车间工人40000元，企业行政管理人员28000元。
4.根据资料（1）至（5），下列各项中，关于12月末分配转出供 电车间生产费用的会计处理正确的是（ ）。
A.借：制造费用 60 300 管理费用 6 700 贷：辅助生产成本 67 000
分配一次，计算简单，但分配结果不够准确。
交互分 配法
首先：在辅助生产车间进行交互分配； 然后：将各辅助生产车间交互分配后的实际费用在辅 助生产车间以外的各受益单位之间进行分配 。
计划成本 分配法
受益单位按劳务的计划单位成本进行分配。辅助生产 车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费 用之间的差额采用简化计算方法全部计入管理费用。
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10 000 10 000
第
1
章
第一节 货币资金
【例题· 计算题】 甲企业用银行本票购买 办公用品10 000元。根据发票账单等有关凭证，编 制如下会计分录：
借：管理费用 贷：其他货币资金—银行本票
10 000 10 000
第
1
章
第一节 货币资金
三、其他货币资金---- 信用卡存款
1. 相关规定
借：原材料 200 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 34 000 贷：其他货币资金—银行汇票 234 000 借：银行存款 16 000 贷：其他货币资金—银行汇票 16 000
第
1
章
第一节 货币资金
三、其他货币资金---- 银行本票存款
1. 类型
不定额本票 定额本票
付款期限
贰个月
第
1
第
1
章
第一节 货币资金
一、库存现金---- 清查 2. 账务处理——现金短缺 （1）由责任人赔偿部分，计入“其他应收款” 借：其他应收款 贷：待处理财产损溢 （2）无法查明原因的，管理不善造成的（无法收 到赔偿的）计入“管理费用” 借：管理费用 贷：待处理财产损溢
第
1
章
第一节 货币资金
一、库存现金---- 清查 2. 账务处理——现金溢余
2. 账务处理
收到本票： 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费一应交增值税（销项税额）
销货方
第
1
章
第一节 货币资金
【例题· 计算题】甲企业为取得银行本票，向 银行填交“银行本票申请书”，并将10 000元银行 存款转作银行本票存款。企业编制如下会计分录：
借：其他货币资金—银行本票 贷：银行存款
库存现金是指存放于企业财会部门、由出纳人员经管 的货币。
第
1
章
第一节 货币资金
一、库存现金---- 管理制度 1. 现金的使用范围
1 2
职工工资、津贴；
个人劳务报酬； 根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；
3
4 5 6 7 8
各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；
第
1
章
第一节 货币资金
二、银行存款---- 概述
借方登记企业银行存款的增加， 贷方登记企业银行存款的减少， 期末借方余额反映期末企业实际持有的银行 存款的金额。
第
1
章
第一节 货币资金
二、银行存款---- 未达账项
由于结算凭证在企业与银行之间或收付款银行之间传递需要 时间，造成企业与银行之间入账的时间差，一方已收到凭证并已 入账，另一方未收到凭证因而未能入账，由此形成未达账项。 企业已收款入账， 分 类 企业已付款入账，银
第
1
章
第一节 货币资金
【例题· 多选题】下列各项中，企业能够确认 为资产的有（ ）。 A.经营租出的设备 B.经营租入的设备 C.融资租入的设备 D.近期将要购入的设备
『正确答案』AC
第
1
章
第一节 货币资金
货币资金分类
库存现金 其他 货币资金 银行存款
第
1
章
第一节 货币资金
一、库存现金---- 概述
第
1
章
第一节 货币资金
三、其他货币资金---- 概述
企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，是
企业资金的另一种存在形式。
1银行汇票存款 2银行本票存款 3信用卡存款 6存出投资款
4信用证保证金存款 5外埠存款
第
1
章
第一节 货币资金
三、其他货币资金---- 概述
注意1：五加一，前五项是存在银行，所以都是存款， 特殊的“存出投资款”存在证券公司 注意2：商业汇票（商业承兑汇票、银行承兑汇票） 用应收票据或应付票据；支票用银行存款。存出保 证金（押金）是其他应收款。
（1）应支付给有关人员或单位的，计入“其他应付款” 借：待处理财产损溢 贷：其他应付款 （2）无法查明原因的，计入“营业外收入” 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入 【注意】待处理财产损溢科目年末无余额；若年终有未批 准的盘盈、盘亏的资产，应先根据查明的原因作出处理，并 在报表附注中进行披露。
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Hale Waihona Puke 『正确答案』A第1
章
第一节 货币资金
二、银行存款---- 概述
银行存款是指存放在银行或其他金融机构的货币资金。
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第一节 货币资金
二、银行存款---- 概述
企业应当设置银行存款总账和银行存 款日记账，分别进行银行存款的总分类核算 和明细分类核算。 企业可按开户银行和其他金融机构、存 款种类等设置“银行存款日记账”，根据收 付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。 每日终了，应结出余额。
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第一节 货币资金
【例题· 计算题】（★重点掌握）甲公司2015年12月31日银行存款 日记账的余额为5 400 000元，银行存款对账单的余额为8 300 000元。 经逐笔核对，发现以下未达账项： （1）企业送存转账支票6 000 000元，并已登记银行存款增加， 但银行尚未记账。 （2）企业开出转账支票4 500 000元，并已登记银行存款减少， 但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。 （3）企业委托银行代收某公司购货款4 800 000元，银行已收妥 并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。 （4）银行代企业支付电话费400 000元，银行已登记减少企业银 行存款，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。
2、现金日记账由出纳人员根据收付款凭证， 按照业务发生顺序逐笔登记； 3、每日终了结出收、支、余合计； 4、每月终了现金日记账与现金总账核对。
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第一节 货币资金
一、库存现金---- 清查 1. 现金的清查
企业应当按规定进行现 金的清查，一般采用实地盘 点法，对于清查的结果应当 编制现金盘点报告单。有溢 余或短缺的应先通过“待处 理财产损溢”科目，经批准 后再作出最后的处理。
向个人收购农副产品和其他物资的价款； 出差人员必须随身携带的差旅费； 结算起点（1000元）以下的零星支出； 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
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第一节 货币资金
一、库存现金---- 管理制度 2. 现金的限额
① 作用：保证单位日常零星开支 ② 限额： 一般→3-5天 边远
或交通不便→多于5天
二、银行存款---- 核对
银行存款余额调节表
项 目
企业银行存款账面余额 加：银行已收，企业未收 减：银行已付，企业未付 调节后的存款余额
不可用于调账 单位：元
项 目
银行对账单账面余额 加：企业已收，银行未收 减：企业已付，银行未付 调节后的存款余额
金额
金额
调节后的 余额
相等 不相等
调节前余额不符，是由于未达账项造成。 表明还存在记账错误。
凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领单 位卡。 ① 单位卡的资金一律从基本户转账存入，不得交存现金 ② 单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应结算 ③ 信用卡按是否交存备用金分贷记卡和准贷记卡 ④ 准贷记卡的透支期限最长60天，贷记卡的首月最低还款额 不得低于其当月透支余额的10%
2017会计初级专业技术资格 《初级会计实务》
2017年初级会计资格考试
第一章 资产
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章节 第一章 资产
2017年教材具体变化 无变化
第一章· 第一节
货币资金
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第一节 货币资金
资产指同时满足以下三个条件的资源：
未来的不行（如：计划、打算）
① 企业过去的交易或事项形成的
所有权 无所有权
银行尚未收款入账 ① ② 行尚未付款入账 ③ ④ 银行已收款入账， 银行已付款入账， 企业尚未收款入账 企业尚未付款入账
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第一节 货币资金
二、银行存款---- 核对
银行存款 日记账 银行对账单
定期核对
① 至少每月核对一次 ② 如有差额，应编制“银行存款余额调节表”
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第一节 货币资金
不是原始凭证
① 申请
② 购货
③ 退回
借：原材料 应交税费一应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金一银行汇票
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第一节 货币资金
【例题· 计算题】甲企业为增值税一般纳税人， 向银行申请办理银行汇票用以购买原材料，将款项 250 000元交存银行转作银行汇票存款，根据盖章 退回的申请书存根联，企业编制如下分录：
借：其他货币资金—信用卡 贷：银行存款 借：管理费用 贷：其他货币资金—信用卡
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第一节 货币资金
三、其他货币资金---- 银行本票存款 2. 账务处理
购货方
销货方
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第一节 货币资金
三、其他货币资金---- 银行本票存款 2. 账务处理
①申请： 借：其他货币资金一银行本票 贷：银行存款 ②购办公用品： 借：管理费用
购货方
贷：其他货币资金一银行本票
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第一节 货币资金
三、其他货币资金---- 银行本票存款
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第一节 货币资金
一、库存现金---- 清查 2. 账务处理
清查
批准前
审批前 借：库存现金 贷：待处理财产损溢
审批后 借：待处理财产损溢 贷：其他应付款 营业外收入 借：其他应收款 管理费用 贷：待处理财产损溢
盘盈
批准后
盘亏
借：待处理财产损溢 贷：库存现金
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