商业银行资金业务循环审计
【摘要】商业银行资金业务审计由于资金业务本身经营的灵活性、交易品种的多样性和会计核算的复杂性，始终是商业银行审计中一个审计难度较大的业务环节。
本文拟对商业银行主要资金业务的内部控制和实质性测试程序作些探讨。
【关键词】资金业务循环；内部控制测试；实质性测试随着国内银行业竞争的日益激烈，传统的银企借贷经营模式已不能满足商业银行业务发展的需求，加之国内金融市场日益完善，新的金融产品不断涌现，资金业务已逐步成为商业银行新的利润增长渠道，由此造成商业银行资金业务规模迅速扩大，业务复杂程度急剧增加。
资金业务经营灵活性和多样性的特点，为商业银行资金业务审计增加了较大的审计难度。
资金业务主要指同业间存放和拆借、投资、衍生金融工具交易、流动性管理、利率管理等等。
该业务涉及的金融工具有债券、票据、存款证明、通知存款、银行间贷款等。
商业银行通常具有相对较强的内部控制、经济业务量大以及复杂的计算机应用系统等特点，审计人员如不依赖内部控制测试，单凭实质性测试根本无法完成银行审计工作，且现代审计主要以风险导向审计为基础，也要求审计人员对内部控制进行详细测试。
因此，商业银行审计应优先采用依赖内部控制测试的审计策略，然后对其重要账户、敏感业务、异常事项等重大项目进行详细的实质性测试。
一、审核商业银行现金业务商业银行现金科目核算对象为银行所拥有的保存在金库中的现钞和硬币。
库存现金是银行用来应付客户提现和银行本身的日常经营零星开支的资产，具有金额大、币种多样、核算环节多、内部控制依赖程度高和易于被盗用等特点，属于商业银行审计的高风险审计领域。
（一）现金科目的主要内部控制测试程序1.获取银行现金管理相关内控文件。
重点审核相关内控规范制度是否符合相关法律法规的规定。
2.实地观察柜面现金业务。
关注“印、押、证”三分管制度是否得到执行，即：使用和保管业务印章的人员不得同时保管相关的业务单证；使用和管理密押、压数机的人员不得同时使用或保管相关的印章和单证。
柜台人员的名章、操作密码、身份识别卡等应实行个人负责制。
现金交易是否得到必要的复核。
营业终了是否及时清点尾箱现金，并登记“尾箱库存现金登记簿”；是否与会计部门核签无误后，将现金、实物入库保管。
3.实地观察商业银行日常现金调拨业务。
关注现金调拨业务中，现金、尾箱交接手续是否完备合规；是否经相关授权人员的批准。
4.实地观察商业银行日常金库的管理。
关注正副钥匙（密码）保管是否合规；正副钥匙（密码）的使用是否经过适当授权。
（二）现金科目的主要实质性测试程序1.获取银行的期末现金查库表、现金轧库表、钱箱明细表，查阅查库登记簿，核对是否与期末账面余额一致。
2.核对运送中现金是否有接钞行的入账通知。
3.选取营业网点样本进行现金的抽盘。
如条件允许对银行所有金库进行同时监盘。
金库现金监盘时需同时监盘金库内保存的贵金属、其他票据、有价证券和空白票据，并及时同相关表内表外会计记录数据进行核对。
二、审核商业银行同业往来业务商业银行同业往来业务是指商业银行与商业银行之间、商业银行与人民银行之间、商业银行与非银行金融机构之间，由于办理资金划拨、资金拆借融通、结算等业务而引起的资金账务往来。
（一）商业银行同业往来业务的主要内容1.同业存放业务。
同业存放业务是指金融机构间为便于日常结算，资金划拨而临时存放于交易对手的类似备付金性质的款项，具有金额大、发生频繁、币种多样、利率灵活性大和交易对手范围固定等特点，属于商业银行审计的较高风险审计领域。
主要涉及存放同业款项和同业及其他金融机构存放款项等核算科目。
2.央行往来业务。
央行往来业务是指商业银行向中央银行送存或提取现金，缴存存款，向中央银行借款，再贴现及通过央行汇划款项等。
主要涉及核算科目有：存放中央银行款项和向中央银行借款。
央行往来业务具有金额大、币种多样、期限较长、交易对手单一、利率相对固定和政策性较强等特点，属于商业银行审计的中等风险审计领域。
3.同业拆借业务。
同业拆借业务是指金融机构间的短期资金借贷。
涉及的主要会计科目有：拆出资金和拆入资金。
具有金额大、拆借时间短、发生频率高、归还期固定、利率相对较低和交易对手范围固定等特点，属于商业银行审计的较高风险审计领域。
（二）主要内部控制测试程序1.询问同业往来业务相关人员内控实际执行状况。
重点询问分管行长年度同业往来预算及预算调整的权限，重大交易最高授权部门；询问前台交易人员交易的授权情况；询问中台风控人员交易的风险程度是否均经适当评估，是否对交易对手进行资信评估并给予相应授信额度；询问后台复核人员是否存在实际结算金额同合同不一致的情况，是否定期同会计结算人员及时对账；最后结合穿行测试，以确认询问结果是否符合实际状况。
2.抽查前台交易书面交割单、交易合同。
检查交割单、合同内容是否完整，审批手续是否齐全。
重点关注交割单前台、中台、后台人员签字是否完整。
对于重大交易，是否有决策层审批意见。
3.抽查中台相关风控文件及报告。
结合抽查前台交割单，重点关注是否存在超出授权范围的交易。
检查风控针对交易对手信用调查档案，重点关注银行内部对信托公司、证券公司基金和中小农信社的资信评估报告。
结合穿行测试，重点检查是否存在资信评估较低的交易对手，并对其交易进行重点实质性测试。
4.抽查后台结算人员复核记录。
结合交易流水实质性测试，检查后台人员复核记录是否完整，准确记录所有同业往来交易。
重点检查利息收支计算、记录是否准确，是否同会计人员的会计记录一致无误。
（三）主要实质性测试程序1.存放中央银行款项和向中央银行借款科目主要实质性测试程序。
（1）获取央行对账单，向中央银行发函询证，复核中国人民银行缴存人民币存款准备金、外币存款准备金和财政性存款等明细科目余额的真实性。
（2）通过对相关缴存存款准备金余额和央行相关规定比率的分析核对，检查银行是否已足额缴存了相关准备金。
（3）获取大额借款的内部审批文件和借款合同，重点关注贷款原因和贷款用途，结合发生额测试，确认贷款实际使用用途同申请一致。
（4）抽查银行期后收还款记录。
（5）全面逐笔复核向中央银行借款利息收入和支出金额的准确性。
2.存放同业款项和同业及其他金融机构存放款项科目主要实质性测试程序。
（1）获取存放对账单，向交易对手发函询证，复核余额的真实性。
（2）结合开户资料、交易合同和交易明细审核，审验有无存放于非金融机构款项和非金融机构的存放款项，关注是否存在融资或委托投资性质的存放业务和使用受限制的存放款项。
（3）结合交易对手资信情况的审核，审验存放同业款项的可收回性，以确认是否应计提合理的减值准备。
（4）结合交易明细审核，复核利息收入、支出的合理性，重点关注利率异常的业务。
3.拆出资金和拆入资金科目主要实质性测试程序。
（1）向交易对手发函，复核余额的真实性。
（2）结合交易对手资信情况的审核，重点关注对信托公司、证券公司、基金公司和中小农信社交易的可收回性；对于同一交易对手相同金额的连续拆出交易，追查至原始放款凭证和收款凭证，以确认交易的真实性和款项的可收回性。
（3）获取期末拆入资金和期内重要拆入资金的拆入资金协议，复核实际拆入资金是否与内部审批文件和会计处理一致。
（4）检查拆入资金是否设定资产抵押，查验抵押手续是否完备、披露是否真实、完整。
（5）结合拆入合同、交易流水和交易明细审核，复核利息收入、支出的合理性，重点关注利率异常的业务。
三、审核商业银行投资业务我国商业银行投资业务主要有债券承销、债券自营、回购业务、项目融资、投资咨询、基金管理和资产证券化等，其中债券承销、回购业务和债券自营是现阶段我国商业银行最为主要的投资业务。
（一）债券承销、代理兑付业务商业银行负责承销的债券范围较广，主要有政府债、企业债和基金等，其中以国债、政策性金融债为主要承销对象。
商业银行承销债券有四种方式：包销、投标、代理推销和分销。
商业银行承销收益主要来自承销差价和承销佣金。
主要涉及的核算科目有：代理兑付证券和应付代理证券款科目。
债券承销和代理兑付业务，相对交易风险较小，属于商业银行审计的中等风险审计领域。
1.债券承销、代理兑付业务审计主要内部控制测试程序。
（1）询问债券承销、代理兑付业务相关人员内部控制实际执行状况。
重点询问分管行长年度承销预算及预算调整的权限及重大交易最高授权部门；询问前台交易人员交易的授权情况；询问中台风控人员是否对所承销债券的信用评级和承销风险进行适当评估；询问后台复核人员：是否存在实际中标金额同投标金额出现重大一致的情况；是否定期同会计结算人员及时对账；是否建立详细的承销和代理兑付业务台账。
结合穿行测试，以确认询问结果是否符合实际状况。
（2）抽查承销、代理合同。
检查合同内容是否完整，各项手续是否齐备；重点关注前台、中台和后台人员签字是否完整；对于重大承销项目，是否有决策层审批意见。
（3）抽查中台相关风控文件及报告。
重点关注是否存在超出授权范围的交易。
抽查风控对承销证券的信用调查档案。
结合交易流水实质性测试，检查是否存在承销失败的交易。
（4）抽查后台结算人员交易台账。
检查后台交易台账是否完整、准确记录所有承销和代理交易。
重点检查手续费和佣金收入是否准确，是否与合同金额及会计记录一致。
2.代理兑付证券科目和应付代理证券款科目的主要实质性测试程序。
（1）检查代理证券协议、合同和兑付原始凭证等资料。
结合证券自营业务审查，判断是否存在代理和自营混合核算。
（2）审核代发国库券的款项收付情况，并关注期后收付情况。
（3）向委托方发函询证，核对余额真实性。
（4）复核相关的手续费、佣金收入。
结合交易流水审核以及协议抽查，匡算手续费、佣金收入是否合理，并关注协议合同是否存在或有收益条款或连带责任条款。
（二）债券回购业务商业银行债券回购业务是交易双方进行的以债券为权利质押的一种短期资金融通业务。
主要涉及的核算科目有：买入返售金融资产和卖出回购金融资产科目。
由于商业银行债券回购交易的复杂性以及监管的严格性，该项交易属于商业银行审计的高风险审计领域。
债券回购业务是依附于债券工具而存在的业务，分为买断式回购和质押式回购两种交易形式。
1.主要内部控制测试程序。
（1）询问债券回购业务相关人员内控实际执行状况。
重点询问分管行长年度重大债券回购交易的最高授权部门；询问前台交易人员是否所有交易均经过适当授权；询问中台风控人员所有质押债券信用等级，是否均经适当评估，是否针对回购交易对手的资信状况进行调查并定期更新；询问后台人员是否存在网下买断式回购业务，归档保存的成交单是否均经适当授权批准，是否定期同会计结算人员及时对账，是否建立详细的债券回购业务台账。
最后结合穿行测试，以确认询问结果是否符合实际状况。
（2）抽查银行债券回购业务相关交易授权文件。
重点审核所有交易是否在授权范围内进行。
以高水平审计护航农村中小银行资金业务
县域金融 理论 FINANCE近年来，农村中小银行资金业务已占据其资产业务规模的“半壁江山”。
资金业务具有单笔金额高、审批链条短的特点，并且部分业务嵌套多、交易对手复杂、违规行为隐蔽性强。
农村中小银行审计队伍应进一步拓展审计思路、精进审计方法、提高审计质效，助推资金业务稳健可持续发展。
资金业务常见违规行为及风险基础内控失效。
一是授权管理不规范。
部分行社资金业务授权机制不健全，或未结合业务特征、风险大小、时效性建立分层授权，或直接授权给部门负责人、资深专家等，导致权责不对等、未集体决策等情况出现。
二是印章管理不规范。
部分行社对行政公章、法人名章等关键印章无审批权限、用印范围、视频监控等基础管理措施，部分行社出现空白文本加盖印章、先用印再审批等违规情况，部分行社授权或直接使用资金业务部门印章对外签订协议，存在操作风险、道德风险和法律风险。
三是人员管理不规范。
部分行社资金业务组织不健全、岗位职责不清晰，存在业务经办“一手清”等前中后台制衡失效现象，容易引发操作风险和道德风险。
账户管理薄弱。
一是同业账户管理薄弱。
部分行社同业账户管理机制尚不健全，同业账户开销户申请、审批流程以及管理台账等档案资料缺失或不完整，部分行社在同业机构开立结算性账户违规办理投融资业务。
二是相关内部账户管理薄弱。
部分行社存量内部账在人行账管系统中无对应同业账户，在交易对手处开立内部账户代替同业账户违规开展业务，个别行社甚至通过内部账户核算违规交易、隐藏投资损益、账外经营等操作。
三是交易行为管理薄弱。
部分行社绕开资金交易管理系统办理业务，一些行社充当过券、过票通道，虚假买卖债券或者转贴现票据，个别行社出租、出借资金业务账户，甚至默许非本机构人员在市场上以本机构名义从事交易。
债券交易违规操作。
一是突破监管评级投资债券。
农村中小银行债券业务在所有资金业务中余额、增量、收入占比高，并且由于其所处市场及交易属性，容易成为舞弊操[摘要] 资金业务已经成为农村中小银行业务的重要组成部分，同时也是大案、要案的易发领域。
商业银行资金业务循环审计
【摘要】商业银行资金业务审计由于资金业务本身经营的灵活性、交易品种的多样性和会计核算的复杂性，始终是商业银行审计中一个审计难度较大的业务环节。
本文拟对商业银行主要资金业务的内部控制和实质性测试程序作些探讨。
【关键词】资金业务循环；内部控制测试；实质性测试随着国内银行业竞争的日益激烈，传统的银企借贷经营模式已不能满足商业银行业务发展的需求，加之国内金融市场日益完善，新的金融产品不断涌现，资金业务已逐步成为商业银行新的利润增长渠道，由此造成商业银行资金业务规模迅速扩大，业务复杂程度急剧增加。
资金业务经营灵活性和多样性的特点，为商业银行资金业务审计增加了较大的审计难度。
资金业务主要指同业间存放和拆借、投资、衍生金融工具交易、流动性管理、利率管理等等。
该业务涉及的金融工具有债券、票据、存款证明、通知存款、银行间贷款等。
商业银行通常具有相对较强的内部控制、经济业务量大以及复杂的计算机应用系统等特点,审计人员如不依赖内部控制测试，单凭实质性测试根本无法完成银行审计工作，且现代审计主要以风险导向审计为基础，也要求审计人员对内部控制进行详细测试。
因此，商业银行审计应优先采用依赖内部控制测试的审计策略,然后对其重要账户、敏感业务、异常事项等重大项目进行详细的实质性测试。
一、审核商业银行现金业务商业银行现金科目核算对象为银行所拥有的保存在金库中的现钞和硬币。
库存现金是银行用来应付客户提现和银行本身的日常经营零星开支的资产，具有金额大、币种多样、核算环节多、内部控制依赖程度高和易于被盗用等特点,属于商业银行审计的高风险审计领域。
(一)现金科目的主要内部控制测试程序1。
获取银行现金管理相关内控文件.重点审核相关内控规范制度是否符合相关法律法规的规定。
2.实地观察柜面现金业务。
关注“印、押、证”三分管制度是否得到执行，即:使用和保管业务印章的人员不得同时保管相关的业务单证；使用和管理密押、压数机的人员不得同时使用或保管相关的印章和单证。
商业银行资金业务循环审计
商业银行资金业务循环审计商业银行资金业务循环审计一、引言商业银行资金业务循环是指商业银行通过吸收存款和提供贷款等业务活动，进行融资与投资的循环过程。
本文档旨在对商业银行的资金业务循环进行审计，确保其合规性、可靠性和风险控制等方面的有效性。
二、内部控制审计2.1 内部控制环境审计2.1.1 企业治理结构审计2.1.2 风险管理与内部控制意识审计2.1.3 内部控制的组织架构审计2.2 业务环节审计2.2.1 存放款业务审计2.2.1.1 存款业务合规性审计2.2.1.2 存款业务准确性审计2.2.1.3 存款业务风险控制审计2.2.2 贷款业务审计2.2.2.1 贷款业务合规性审计2.2.2.2 贷款业务准确性审计2.2.2.3 贷款业务风险控制审计2.3 间接服务环节审计2.3.1 银行结算业务审计2.3.1.1 银行结算业务合规性审计2.3.1.2 银行结算业务准确性审计2.3.1.3 银行结算业务风险控制审计2.3.2 银行承兑汇票业务审计2.3.2.1 银行承兑汇票业务合规性审计 2.3.2.2 银行承兑汇票业务准确性审计2.3.2.3 银行承兑汇票业务风险控制审计三、外部合规审计3.1 监管合规审计3.1.1 金融监管政策执行审计3.1.2 资本充足率合规性审计3.1.3 资金流动性风险合规性审计3.2 法律合规审计3.2.1 资金业务相关法律规定合规性审计 3.2.2 贷款风险担保法律合规性审计3.2.3 对外担保法律合规性审计四、风险管理审计4.1 资金流动性风险管理审计4.1.1 短期流动性风险管理审计4.1.2 长期流动性风险管理审计4.2 利率风险管理审计4.3 信用风险管理审计4.4 市场风险管理审计4.5 操作风险管理审计五、附件本文档涉及的附件包括：1：内部控制流程图2：资金业务审计工作底稿3：外部合规审计报告4：风险管理审计报告5：相关法律文件复印件六、法律名词及注释1：商业银行：指经由国家批准和登记，从事存款、贷款、结算和提供相关金融服务的金融机构。
货币资金的循环审计
注：单击球体，获取其与核 心关系
采购与 付款
存货与仓储&货币资金的关系： 货币资金 支付工资和支付相关的生产费用引 （核心） 起货币资金减少
销售与 收款
筹资与投 资
存货与 仓储
第二节
1. 关注可能的货币资金舞弊 2. 关注企业可能存在的账外资金和
重大错报风险 的识别和评估
贷款
3. 对货币资金大额收支凭证的抽查 应结合其他业务的处理进行分析
加强货币资金内部控制的对策
建立和完善货币资金内部控制制度
强化综合素质，提高职业道德
强化内部审计，保证内部控制工作落到实处
3.4
评价货币资金的内部控制
MIAOSHUHUOBIZIJINDENEIBUKONGZHI
货币资金内部控制的程序是否合格主要评 价以下几项是否合格： 货币资金内部评价就是注册会计师对货
例题二
解析： 我是“一道分析题” 1. 有白条抵库情况，如王二小借款 500元。 2. 库存现金超过库存限额30000元的 部分没有及时送存银行。 3. 现金短款3800元。因为2009年12 月22日开出转账支票400元付给来 往单位，因漏盖负责人图章被退 回，后以现金付讫，对此账面未 做出处理，应调整此400元，其余 短款应由出纳赔偿。
审计人员对货币资金内部控制的审计流程
内部控制 制度是否 健全
内部控制 方法和程 序是否正 常运行
对货币资 金控制风 险做出评 估
企业货币资金内部控制存在的漏洞
由于部分企业管理水平不高，货币资金内部控制中还存在着一些不容忽视的
漏洞，主要包括现金收支业务管理和银行存款收支业务管理两方面
① ② ③ ④ ⑤ ⑥ ⑦
注册会计师于2010年12月31日对被审计单位的
货币资金循环关键控制讨论及审计案例(课堂练习)
货币资金循环关键控制讨论及审计案例（课堂练习）活动一：讨论货币资金循环针对各项认定的关键控制 (1)问题 (1)参考答案 (2)活动二：货币资金循环审计案例（系统缺陷、控制措施、控制测试、实质性测试） (3)问题 (3)参考答案 (5)活动一：讨论货币资金循环针对各项认定的关键控制问题讨论针对以下认定的关键控制：1、现金/银行存款余额真实存在2、现金收付款业务真实发生3、收付款业务核算完整性4、收付款业务计价/准确性5、收付款业务计入正确的期间/截止参考答案活动二：货币资金循环审计案例（系统缺陷、控制措施、控制测试、实质性测试）问题(a) (i) Define a ‘test of control’ and a ‘substantive procedure’;定义控制测试和“实质性测试程序；(ii) State ONE test of control and ONE substantive procedure in relation to sales invoicing.列举针对销售开票流程的控制测试和实质性测试程序。
(b) Shiny Happy Windows Co (SHW) is a window cleaning company. Customers’ windows are cleaned monthly, the window cleaner then posts a stamped addressed envelope for payment through the customer’s front door.Shiny Happy Windows Co (SHW)是一个门窗清洁公司。
每月为客户的窗户提供一次清洁服务，随后门窗清洁工向客户邮寄一个贴足邮票写清地址的的回邮信封，请客户支付服务费。
SHW has a large number of receivable balances and these customers pay by cheque or cash, which is received in he stamped addressed envelopes in the post. The following procedures are applied to the cash received cycle: SHW有大量应收账款余额，这些客户通过回邮信封，以支票或者现金方式支付服务费。
审计六大业务循环与会计科目报表项目对应表
ห้องสมุดไป่ตู้一级
简码
销售与收款循环
SP
销售
SP1
应收票据、应收帐款、长期应收款、预收款项（*）、应交税费、营业收入 （*）、营业税金及附加、销售费用 递延所得税资产、递延所得税负债、所得税费用 预付款项（*）、应付票据、应付帐款
采购与付款循环
PP
所得税 往来
SP2 PP
生产与仓储循环
MS
成本
MS
存货（*）、营业成本（*）
筹资与投资循环
IF
筹资
IF2
权益
IF3
货币资金 IF4
货币资金（*）
长期资产 FA1 固定资产与其他循 环
投资性房地产、固定资产、累计折旧（#）、固定资产减值准备（#） 投资性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产 、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、累计摊销（#） 、开发支出（*）、长期待摊费用、其他非流动资产（*）、资产减值损失、 、无形资产减值准备（#）、研发支出（#）、长期待摊费用、待处理 营业外收入、营业外支出 财产损溢（#）、资产减值损失、营业外收入、营业外支出 其他应收款、其他应付款、专项应付款、一年内到期的非流动资产（*）、 其他流动资产（*）、一年内到期的非流动负债（*）、其他流动负债(*)、 其他非流动负债（*）、预计负债、管理费用 生产性生物资产、油气资产
FA 其他 FA2
其他应收款、坏账准备（#）、其他应付款、递延收益（#）、专项应 付款、预计负债、管理费用 生产性生物资产、生产性生物资产累计折旧（#）、公益性生物资产 （#）、油气资产、累计折耗（#）
特殊项目 FA3
新会计准则下的六个业务循环
*报表项目，非核算科目。#核算科目，非报表项目。实务操作中，可将其中的三个循环（采购付款、生产仓储、工薪人事）合并为一个大循环，以便分工和操作。 另外，考虑到实际操作的分工需要，对各大循环进行了二级分类。 业务循环 简码 二级 报表项目 核算科目 应收票据、应收帐款、坏账准备（#）、长期应收款、未实现融资收 益（#）、预收账款（#）、应交税费、主营业务收入（#）、其他业 务收入（#）、营业税金及附加、销售费用 递延所得税资产、递延所得税负债、所得税费用 预付账款（#）、应付票据、应付帐款 （均为#）材料采购、在途物资、原材料、材料成本差异、库存商品 、发出商品、商品进销差价、委托加工物资、周转材料、消耗性生物 资产、贵金属、抵债资产、损余物资、融资租赁资产、存货跌价准备 、生产成本、制造费用、工程施工、工程结算、机械作业、主营业务 成本、其他业务成本 应付职工薪酬、劳务成本（#）
审计实务第四篇审计基本任务(销售与收款循环审计)
收到退货 编制贷项通知单 记录销售退回
返回
(二)确定错报在什么环节发生
▪ 注册会计师应当结合上述了解的结果，确定被审计单位需 要在哪些环节设置控制，以防止或发现并纠正交易流程中 的错报，即确定错报在什么环节发生。 返回
(三)了解和识别相关控制
任务 描述
了解 内容
▪ 针对销售与收款循环“错报在什么环节发生” 的问题，注册会计师应实施检查、询问、观察 等程序了解被审计单位建立的可以防止或发现 并纠正可能发生错报的相关控制。
3、凭证和记录
主要
凭证
与记 录
▪ 订货单、销售单、发运凭证、销售 发票、商品价目表、贷项通知单、
折扣与折让明细账、汇款通知书、
坏账审批表、顾客月末对账单、销
售台账、应收账款和主营业务收入
等明细账、库存现金和银行存款日
记账、有关转账凭证和收款凭证。
贷项通 知单
4、销售和发货控制
要求
▪ 企业对销售业务应当建立严格的预算管 理制度，制定销售目标，确立销售管理 责任制。
5、收款控制
要求
▪ 企业应当按照《现金管理暂行条例》、 《支付结算办法》等规定，及时办理 销售收款业务。
▪ 企业应将销售收入及时入账，不得账 外设账，不得擅自坐支现金。
▪ 企业应当建立应收账款账龄分析制度 和逾期应收账款催收制度。对催收无 效的逾期应收账款可通过法律程序予 以解决。
5、收款控制
要求
▪ 在每一个业务循环的审计中，注册会计师主要应当完成以下三个具 体工作任务：
▪ 第一项工作任务：了解每一循环相关的内部控制，根据设计的合理性 及是否执行初步对内部控制进行评价，并初步评估认定层次的重大错 报风险，在此基础上计划进一步审计程序。
审计学第十四章 现金收支循环审计
2019/9/22
8/27
审计学
2、授权审批
恰当的授权包括：
（1）单位应当对货币资金业务建立严格的授 权批准制度，在授权范围内进行审批，不得 超越审批权限 ； （2）单位对于重要货币资金支付业务，应当 实行集体决策和审批 ； （3）严禁未经授权的机构或人员办理货币资 金业务或直接接触货币资金。
2019/9/22
26/27
审计学
应交税费的主要审计程序
取得或编制应交税金明细表，并复核其中的计算。 进行分析性程序，评价其总体合理性。 审阅被审计单位相关资料并进行分析、核对。 审查应交税金的计算是否正确，是否按规定进行了
会计处理。 确定本年度应缴纳的税款，检查有关会计记录和缴
税凭证，确认本年度已缴税款和年末未缴税款。 查验应交税费在财务报表中的反映与披露，验证其
进行分析性程序，评价其总体合理性。
监盘库存现金，编制“库存现金盘点表”，验证现 金的真实性。
抽查大额现金收支，验证其合规性。
检查现金收支的截止日期，验证其正确性。
检查外币资金的折算，验证其正确性。
查验现金在财务报表中的反映与披露，验证其恰当 性和充分性。
2019/9/22
18/27
2019/9/22
22/27
审计学
（三）函证银行存款
银行存款函证的作用： （1）证实资产负债表所列银行存款是否真实存在；
（存在或发生） （2）检查已入账负债金额的准确性；（估价或分摊） （3）发现未入账的借款； （完整性） （4）有助于查清担保抵押的情况。 （表达与披露）
函证对象：CPA应向被审计单位在本年存过款的 所有银行发函。
审计学
相关内部控制测试
现金收支循环审计概述
（二）主要审计程序
1．获取或编制应交税金明细表，并复核其 中的计算
2．进行分析性复核，验证其总体合理性 3．查阅客户相关资料并进行分析、核对 4．检验应交税金的计算是否正确，是否按
规定进行了会计处理 5．确定本年度应缴纳的税款，检查有关会
计记录和缴税凭证 6．查验应交税金在会计报表中的反映与
三、期间费用
（一）审计目标 期间费用包括营业费用、管理费用
和财务费用三项，其审计目标主要包括: （1）确定期间费用记录是否完整； （2）确定期间费用的分类、归属和会计
处理是否正确； （3）确定期间费用在会计报表上的披露
是否恰当。
（二）主要审计程序
1．获取或编制营业费用（或管制观念、提高全员质量意 识。20 .10.12 20.10 .12Mo nday, October 12, 2020
人生得意须尽欢，莫使金樽空对月。 05:49: 4505: 49:45 05:49 10/12 /2020 5:49:45 AM
安全象只弓，不拉它就松，要想保安 全，常 把弓弦 绷。20 .10.12 05:49 :4505 :49Oc t-201 2-Oct- 20
2．进行分析性复核，验证其总体合理性 3．抽查营业费用（或管理费用、财务费用）
凭证 4．检查汇兑损益明细账，验证其正确性 5．查验营业费用（或管理费用、财务费用）
是否在利润表上恰当披露
四、应交税金
（一）审计目标 （1）确定应计和已缴税金的记录
是否完整； （2）确定应交税金的期末余额是
否正确； （3）确定应交税金在会计报表上
现金收支循环是企业生产 经营活动的重要业务循环，其 中的重点项目——货币资金是 企业流动性最强的资产，极易 被不法分子盗窃、贪污或挪用， 因此，在审计中通常选择最低 的可容忍误差。
最新 采购与付款业务内部控制审计探究-精品
内部控制是现代审计的基础,采购与付款循环内部控制在生产经营活动中占有重要地位。
针对采购与付款循环可能存在的财务风险,审计人员应在了解被审计单位情况、对采购与付款循环业务控制测试的基础上,采用科学适当的方法对其内部控制进行实质性程序。
下面是小编搜集整理的相关内容的论文，欢迎大家阅读参考。
摘要：内部控制审计是现代审计的基础，采购与付款循环内部控制在生产经营活动中占有重要地位。
针对采购与付款循环可能存在的财务风险，审计人员应在了解被审计单位情况、对采购与付款循环业务控制测试的基础上，采用科学适当的方法对其内部控制进行实质性程序。
结合当前采购与付款循环审计中存在的问题，审计人员应进一步改进审计程序和方法，发表客观、公允的审计意见。
关键词：采购业务；内部控制；审计一、内部控制的目标和基本要素内部控制属于管理范畴，是企业管理现代化的产物。
只要存在经济活动和经营管理，就需要有相应的内部控制，它贯穿于企业经济活动的各个方面，对于促进国家各项政策、法规的贯彻落实、实现企业经营目标具有重要作用。
内部控制既是被审计单位对其经济活动进行组织、制约、考核调节的工具，也是审计人员用以确定审计程序的重要依据。
随着内部控制的产生和发展，审计工作从详细审计发展成为以测评内部控制为基础的抽样审计。
在现代审计的发展过程中，对内部控制制度的重视与信赖，完善了审计职能，提高了审计效率。
二、企业采购与付款循环内部控制审计的意义采购与付款循环业务是外部商品和劳务的购置和付款过程，是存货流动的起点，是影响资产增加和现金支付的重要环节，该业务环节在企业生产经营活动中占有重要地位，它主要涉及采购、验收、储存、会计等部门，具有与生产经营活动联系密切、业务发生频繁和容易产生管理漏洞等特点。
根据内部控制的基本原理，应该将各项职能活动指派给不同的部门或者职员来完成，以确保业务处理的正确可靠。
因此，企业必须建立健全采购与付款循环的内部控制制度，防范和化解可能存在的财务风险，保证企业生产经营活动顺利健康发展。