成本会计之折旧费及其他费用的核算

• 厂部管理用的低值易耗品摊销额记入“管理费用” 帐户；
• 辅助生产用的低值易耗品摊销额记入“辅助生产成 本”帐户。
2、摊销方法：一次摊销法、五五摊销法
（1）一次摊销法 （适于单位价值较低、极易 损坏的低值易耗品）
• 领用时，其价值一次计入当期成本、费用。 即借记“制造费用”、“管理费用”、“辅 助生产成本”等帐户，贷记”周转材料---低 值易耗品”帐户。
• 2、发生的动力费是直接还是间接费用 （1）直接费用
（2）间接费用：
分配标准：生产工时、定额消耗量或定额 费用、机器工时、机器功率时数
（三）外购动力费的帐务处理： • 将其费用计入相应的成本、费用帐户：
外购动力核算本质与原材料相同。区别是发生外单 位的支出或负债。外购动力的分配可编制分配表作为 原始凭证居以编制记帐凭证作为查考的依据。
• 问题：为什么不借记成本费用帐户，贷记 “银行存款”帐户?
• 原因：外购动力费一般不是在每月末支付 ，而是在每月下旬的某日支付。如：6月 21日支付的电费是5月20日－－6月20日期 间所耗电费，而6月份的实际电力耗费只 有到6月末才能计算分配，二者金额往往 不一致。此种帐务处理是权责发生制原则 的要求。
• 若每月支付外购动力费的日期基本固定， 且每月付款日至月末应付动力费相差不多 ，也可不通过“应付帐款”帐户核算，可 于付款时直接借记成本费用帐户，贷记“ 银行存款”帐户。
• 产品成本明细帐是否单设“燃料及动力” 成本项目，应视情况而定。
1〕若外购动力费、燃料费占产品成本的 比重较大，应单设“燃料及动力”成本项 目；
•固定资产月折旧额按月初固定资产 的原值和规定的折旧率计算。
(三) 、固定资产折旧的计提范围
不提折旧的范围： （1）已提足折旧仍继续使用的固定资产; （2）单独估价作为固定资产入帐的土地; （3）提前报废的固定资产也不再补提折 旧 思考：买来没用的固定资产是否提折旧？
• 二、折旧的计算
(一) 、固定资产折旧的影响因素 1 固定资产折旧基数。 2 固定资产净残值 3 固定资产折旧年限 4 折旧方法
行政管理部门计提的折旧费 借：管费
销售部门计提的折旧费
借：销售费用
贷：累计折旧
第二节 其他费用的核算
一、外购动力费的归集和分配
（一）外购动力费的核算
动力费包括外购和自制。 外购动力费包括外购电力费、蒸汽费等。支付外购 动力费时，一般通过“应付帐款”账户； 自制动力，一般通过“辅助生产成本”账户；
（二）外购动力费的分配（按用途和使用 部门分配）
※领用时先摊销其账面价值的一半 a领用低值易耗品 借：周转材料---低值易耗品---在用
贷：周转材料---低值易耗品---在库 b领用时摊销其账面价值的一半 借：制费
贷：周转材料---低值易耗品---摊销 ※报废时再摊销其账面价值的另一半 A 借：制费
第五章 折旧费及其他费用的核算
【目的要求】 通过学习，掌握折旧费、其他费用（外购 动力费、低值易耗品摊销、待摊费用、预 提费用、其他费用支出）的核算。 【重点】 折旧费用的核算
第一节 折旧费的核算
一、关于折旧的概述 （一）固定资产折旧的涵义 指固定资产由于损耗而减少的那部分价值
(二)计提折旧的起止时间
(二) 、固定资产折旧方法 1 平均年限法 2 工作量法 3 双倍余额递减法 4 年数总和法
三、折旧费的归集与分配
• （一），折旧费的归集 • 折旧费的按车间、部门归集，其中能分
清产品对象的，由生产成本直接归集。
（二）折旧费的分配 分别记入生产成本，制造费用，辅助生产，管理费用
－厂部发生的折旧费记入管理费用。 －基本生产车间发生的先通过制造费用归集，按适当的分 配方法分配到产品成本中去。 －辅助生产车间通过制造费用归集，分配到辅助生产科目
借：生产成本---基本生产成本---××产品（燃料和动力）
生产成本---辅助生产成本---××车间（燃料和动力） 制造费用---基本车间---水电费 制造费用---辅助车间---水电费 管理费用---水电费
贷：应付帐款（或银行存款）
• 外购动力费付款时，一般借记“应付帐款 ”帐户，贷记“银行存款”帐户。
贷：周转材料---低值易耗品 600
结转低值易耗品成本差异：
借：制造费用
24 （600×－4％〕
贷：材料成本差异
－低值易耗品成本差异 24
报废生产工具残料入库：
借：原材料 40
贷：制造费用 40
（2）五五摊销法：（既适用于价值较低、使用期限较短 的，也适用于每期领用数量和报废数量大致相等的低 值易耗品）
总之折旧费按照使用部门分别归集和分配。折旧 费按厂部和基本生产车间、辅助生产车间分别归集， 按受益部门分配折旧费用不单独设成本项目 是 按照固定资产的使用部门归集
计入
有关费用
（三）会计处理
分配表编制后根据使用部门将折旧分别计算
基本生产车间计提的折旧费 借：制费
辅助生产车间计提的折旧费 借：辅助生产成本
• 报废时，其残料价值冲减有关成本、费用。 即：借：原材料等帐户 贷：制造费用、管理费用等帐户。
• 例：某企业基本生产车间本月领用 生产工具一批，计划成本为600元， 本月材料成本差异率为－4％。另有 一批生产工具在该月报废，残料入 库作价30元。试作出必要的会计分 录。
领用生产工具：
借：制造费用 600
2〕若外购动力费、燃料费占产品成本的 比重较小，不需单设“燃料及动力”成本 项目，燃料费记入“直接材料”成本项目 ，外购动力费记入“制造费用”成本项目 。
二、低值易耗品摊销的核算
1、摊销额处理：
• 领用时，其价值损耗应计入成本、费用中。因其摊 销金额较小，无需专设成本项目，因此：
• 产品生产用的低值易耗品摊销额记入“制造费用” 帐户；
• 外购动力费的分配，在有仪表的情况下 ，应根据仪表所示耗用数量及单价计算 ；
• 无仪表的情况下，可按生产工时比例、 定额消耗量比例、机器功率时数比例分 配。
• 1、费用发生后要确立动力费的用途 （1）对直接用于生产的动力费记入‘生产成
本’科目及其明细账列入‘燃料和动力’项 目 （2）对一般用途的动力费：按其使用部门分 别记入‘制费’ 、‘管费’等科目