银行函证信息汇总表
银行函证工作操作指引
银行函证工作操作指引根据《关于加快推进银行函证规范化、集约化、数字化建设的通知》（财会〔2022〕39号）等文件要求，中国注册会计师协会和中国银行业协会制定了《银行函证工作操作指引》，对银行函证工作中的具体事项予以进一步明确和细化，以推进会计师事务所和银行业金融机构提高银行函证工作质量和效率。
一、银行函证工作办理说明（一）会计师事务所工作说明。
会计师事务所、注册会计师应当严格遵守《关于加快推进银行函证规范化、集约化、数字化建设的通知》（财会〔2022〕39号）等文件和本操作指引的要求，按照中国注册会计师审计准则的规定实施函证程序。
在实施银行函证过程中，会计师事务所应当按要求安排专门部门或岗位集中发送、收回银行询证函，采用公示地址作为邮寄地址，直接发出银行询证函并直接从银行业金融机构获取回函（跟函方式具体参见第一部分“（三）集约化要求及特殊情况说明”）。
注册会计师应当始终对银行询证函的全过程保持控制，包括确定需要确认或填列的信息、选择适当的被询证者、填写询证函、发出询证函并予以跟进。
会计师事务所应当严格按照符合本指引要求的格式填写和发送询证函，一份询证函只列示一个函证基准日。
会计师事务所、注册会计师应当对银行询证函（包括回函）中所列信息履行恰当的保密义务。
中国注册会计师协会负责公示邮寄发函和接受函证回函的会计师事务所地址和联系方式。
会计师事务所应当按照函证业务需求，及时更新在注册会计师行业统一监管平台中填报的信息，防止因相关信息未及时公示而被银行业金融机构退函的风险。
（二）银行业金融机构公示信息说明。
银行业金融机构应当在其总行或总部网站、微信公众号等公开渠道就办理函证相关事项进行公示。
银行业金融机构公示的内容应当符合本指引具体要求。
会计师事务所在此基础上根据银行业金融机构公示信息进行函证。
公示信息包括：1.各种函证方式下办理回函工作的机构及其联系方式，如受理邮寄函证的地址、联系人及联系方式，受理跟函的办公地址及跟函所需资料，受理数字函证的具体方式等。
函证审计程序专项检查情况通报
函证审计程序专项检查情况通报（学习笔记1）——银行函证问题槿思成一、银行函证的问题突出表现在未对部分银行存款账户进行函证且无充分理由、未对函证过程保持控制、未调查回函不符的原因、未关注回函异常情况等。
1、未对部分重要银行账户实施函证，且未记录不予函证的理由审计准则的规定，注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明其对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。
大华会计师事务所指引：如果项目现场负责经理依据审计计划、重要性原则及相应的风险控制措施等决定对部分银行存款不做函证的必须在审计工作底稿中清楚记录职业判断过程及相关原因，并设计替代审计程序，如：对已销户的银行存款账户取得销户证明。
项目中常用的理由被驳回：某项目以银行存款余额或发生额较小、银行账户开立时间短、账户尚未启用为由，对28个银行存款账户未进行函证，数量占全部银行账户的27% 。
审计底稿未充分记录不予函证的理由。
项目中经常忽视的函证事项：部分项目未对零余额账户、社保专户、境外银行存款项目、本年注销的账户或已销户转款临时账户等进行函证，底稿未充分记录不予函证的理由。
槿思成：最好的方式是能函都函，尽量和企业沟通，对于准则中，“充分证据”检查人员与执行程序人员的理解思路可能不太一样。
其次如存不能函，应该如大华指引中的：必须在审计工作底稿中清楚记录职业判断过程及相关原因，并设计替代审计程序，如：对已销户的银行存款账户取得销户证明。
2、未对函证过程保持必要的控制项目底稿未留存发函和回函的快递单据，无法证明询证函是由注册会计师直接发出或由注册会计师直接从被询证者获取；很多项目采取亲函形式，但底稿无相关亲函记录。
槿思成：思成自己做项目的时候对于发函面单不太关注，这个问题后续需要改正。
3、在未回函情况下，未实施替代程序，未考虑对审计意见的影响部分项目在未对银行存款实施函证、或实施了函证程序但银行未回函的情况下，未实施替代程序，或审计底稿中未留存相关证据。
1-货币资金审定表1-5页
被审计单位：项目：货币资金编制：日期：货币资金实质性程序索引号： ZA 财务报表截止日/期间： 复核： 日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系一、 审计目标与认定对应关系表财务报表认定审计目标存权利 计价 列完整性在和义务 和分摊 报A 资产负债表中记录的货币资金是存在的。
√B 应当记录的货币资金均已记录。
√D 记录的货币资金由被审计单位拥有或控制。
√C 货币资金以恰当的金额包括在财务报表中，与之相√关的计价调整已恰当记录。
E 货币资金已按照企业会计准则的规定在财务报表√中作出恰当列报。
二、审计目标与审计程序对应关系表审计 目标可供选择的审计程序(一)库存现金索引号D ABDC1.核对库存现金日记账与总账的金额是否相符，检查非记账本位币 略库存现金的折算汇率及折算金额是否正确。
2.监盘库存现金： (1)制定监盘计划，确定监盘时间； (2)将盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求被审计单位查明原因并作适当调整，如无法查明原因，应要求被审计 单位按管理权限批准后作出调整；ZA1-1 (3)在非资产负债表日进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额； (4)若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，需在盘点表中注明，如有必要应作调整。
（特别关注数家公司混 用现金保险箱的情况。
）1 / 17审计 目标可供选择的审计程序索引号3.抽查大额库存现金收支。
检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原 ZA2-6ABD 始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。
4.根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序。
略(二)银行存款5.获取或编制银行存款余额明细表： D (1)复核加计是否正确，并与总账数和日记账合计数核对是否相符； ZA2-1(2)检查非记账本位币银行存款的折算汇率及折算金额是否正确。
6.计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银行 ABD 存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当，评估利息收入 略的合理性，检查是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存 在，利息收入是否已经完整记录。
审计学-第十二章 函证
（四）对不符事项的处理 注册会计师应当调查不符事项，以确定是否表明存 在错报。 如果发现了不符事项，注册会计师应当首先提请被 审计单位查明原因，并作进一步分析和核实。不符事项 的原因可能是由于双方登记入账的时间不同，或是由于 一方或双方记账错误，也可能是被审计单位的舞弊行为。
中天勤对银广夏
（二）控制
1.将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对； 2.将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有 关资料核对； 3.在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务 所回函； 4.询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出 5.将发出询证函的情况形成审计工作记录； 6.将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果Fra bibliotek
名称 致送方 对函证原因的说明 对函证内容的说明 寄送回函的地址 被函证方的回复部分
第三节 函证的实施与评价
当实施函证时，注册会计师应当对选择被 询证者、设计询证函以及发出和收回询证 函保持控制。
一、函证的步骤和控制
（一）步骤（应收账款为例）
1、应收账款明细余额一览表 2、分层，连续编号（分层抽样） 3、按照一定的标准抽样（应收账款函证结果汇总表） 4、编写并寄发询证函 5、收取回函 6、对回函不符事项调查 7、寄发第二封询证函 8、对无回函项目采用替代程序进行审查 9、对函证证据总体分析评价，得出结论
3、其他内容： 1、交易性金融资产 2、应收票据 3、其他应收款 4、预付账款 5、由其他单位代为保管、加工或者销售的存货 6、长期投资 7、应付账款 8、预收账款 9、保证、抵押或质押 10、或有事项 11、重大或异常的交易
（五）管理层要求不实施函证时的处理
审计底稿大全 带公式
审定表 审定表 审定表 审定表 审定表 审定表 审定表 审定表 审定表 审定表 委托加工物资表 审定表 审定表 审定表 审定表 审定表 审定表 审定表 审定表 审定表
二、实质性程序工作底稿
明细表 明细表
现金监盘表 函证汇总表
（一）资产类 银行存单检查表 短期投资监盘表
银行存款调节汇总 跌价准备表复核表
收入截止测试表1 成本倒轧表
收入截止测试表2
截止测试 截止测试 截止测试
银行询证函 存货计价测试表
程序表 程序表 程序表 程序表 程序表 程序表 程序表 程序表 程序表 程序表 程序表 程序表
审定表 审定表 审定表 审定表 审定表 审定表 审定表 审定表 审定表 审定表 审定表 审定表
明细表 明细表
明细表 明细表 明细表 明细表
（四）损益类
销售分析表 与上年比较分析表
月主度要毛产利品率成分本析分表析 表
销项税额测算表 替代测试检查表
应交所得税测算表
其他应交税费测算 表
明细表
明细表
明细表
明细表
项目 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润
程序表 程序表 程序表 程序表
审三）所有者权益类
项目 主营业务收入 主营业务成本 主营业务税金及附加 其他业务利润 营业费用 管理费用 财务费用 投资收益 补贴收入 营业外收入 营业外支出 所得税
程序表 程序表 程序表 程序表 程序表 程序表 程序表 程序表 程序表 程序表 程序表 程序表
审定表 审定表 审定表 审定表 审定表 审定表 审定表 审定表 审定表 审定表 审定表 审定表
（二）负债类
明细表
利息分配检查表
明细表
明细表
替代测试表
银行函证及回函工作操作指引2020
关于进一步规范银行函证及回函工作的通知财会〔2020〕12号各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），各银保监局，中国注册会计师协会，中国银行业协会，各政策性银行、大型银行、股份制银行、外资银行：为进一步规范银行函证及回函工作，提升审计工作质量，维护金融市场秩序，推动社会信用体系建设，防范银行业金融机构操作风险和声誉风险，现将有关事项通知如下：一、高度重视银行函证及回函工作银行函证及回函，是注册会计师在获取被审计单位授权后，直接向银行业金融机构发出询证函，银行业金融机构针对所收到的询证函，查询、核对相关信息并直接提供书面回函的过程。
银行函证及回函工作是夯实市场主体会计信息质量、防范金融风险、维护市场秩序的重要途径。
银行函证是注册会计师独立审计的核心程序之一，银行函证回函对于注册会计师在审计工作中识别财务报表错误与舞弊行为至关重要。
规范银行函证回函工作，有利于银行业金融机构加强内部控制、防范风险。
注册会计师和银行业金融机构应当充分认识银行函证及回函工作的重要性。
注册会计师应当充分履行职责，在银行业金融机构回函的基础上，审慎考虑实施函证获取的审计证据是否充分、适当、可靠。
银行业金融机构应当加强内部控制，切实防范风险、承担社会责任、提升服务意识，高度重视并做好银行函证的回函工作。
二、强化银行函证及回函工作管理注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则的要求实施银行函证程序。
在实施时，注册会计师应当根据具体业务的需要，从《银行函证及回函工作操作指引》（以下简称操作指引）中选择适当的银行询证函格式，并严格按照操作指引的要求操作、填写。
注册会计师应当对银行询证函（包括回函）中所列信息严格保密，仅用于执业目的。
银行业金融机构应当规范银行函证回函工作，严格按照本通知要求及操作指引进行回函。
银行业金融机构应当严格按照操作指引要求提供资金池等创新业务相关信息。
银行业金融机构应当明确业务牵头部门和各函证事项的业务主管部门，建立统一牵头、分工负责的内部管理机制和工作流程，完善对函证回函工作的内部控制，对回函信息的真实性、准确性负责；有效实施授权和制衡机制，分离不相容的职责；加强回函用章管理，明确回函用章，鼓励使用有防伪功能的电子印章；按照操作指引要求，认真校验询证函印章；加强回函的复核控制，建立完备的回函操作记录；进一步通过内部审计、内控评价等方式对回函工作进行内部监督和问责。
项目八货币资金审计《审计实务》教案
【情境引入7】审计人员员王东、李艳根据东方公司现金日记账、银行存款日记账抽查大额的、异常和交易频繁的业务，从日记账追查到至记账凭证和原始凭证，未见异常，审计人将货币资金抽查的过程整理在工作底稿上。
货币资金收支情况检查表如表8-12所示。
【实战演练7】根据表8-5至表8-10的分析，代王东、李艳完成货币资金审定表（见表8-13）的填写。
表8-11 货币资金审定表
审计结论：：除上述问题需进行相应调整或披露外，未发现其他重大异常情况。
(提示：每一个调整分录先列入审计差异汇总表并顺序编号，然后再分列到所涉及的各项目的底稿中)
13。
审计程序详解 货币资金
审计程序详解|货币资金(2-4)第二部分2.实施库存现金监盘程序：(1)制定监盘计划，确定监盘时间；(2)将盘点金额与现金日记账余额进行核对。
如有差异应查明原因，提请被审计单位调整，如无法查明原因，应要求被审计单位按管理权限批准后作出调整；(3)在非资产负债表日进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额；(4)若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，需在盘点表中注明。
如有必要应提请被审计单位作出调整，特别关注数家公司混用现金保险箱的情况。
注释：①该项审计程序最主要的目的是查证库存现金在资产负债表日是否存在以及计价和分摊是否准确。
②库存现金的监盘是一项非常重要的审计程序。
对于监盘的时间，可以选择在一上班或者将下班，此时现金的收付活动尚未开始或者已经结束，更加便于监盘。
在监盘过程中，需要注意的是，盘点由审计客户的人员进行，并在现金盘点表上签字确认。
③现金盘点结束后，要和当日的现金日记账余额进行核对。
核对一致后，将库存现金余额调节至资产负债表日，即“监盘日现金余额+监盘日至报表日期间的现金付出金额-监盘日至报表日期间的现金收入金额=报表日库存现金余额”。
核对的过程需要记录在审计底稿当中，并对监盘当日的现金日记账余额取证。
通常情况下，调节后的余额与报表日的余额会存在因找零而出现的微小差异。
但不论何种差异，都需要在审计底稿中予以记录，并提请审计客户查找差异原因。
3.编制银行存单检查表，检查银行存单与账面记录的金额是否一致，是否被质押或限制使用，存单是否为被审计单位所拥有。
(1)对已质押的定期存款，检查质押合同，关注相应的质押借款有无入账；(2)对未质押的定期存款，应检查开户证书原件；(3)对审计外勤工作结束日前已提取的定期存款，应核对相应的兑付凭证和银行对账单。
注释：①该项审计程序最主要的目的是查证相关资产是否存在以及权利和义务认定。
银行存单的检查，除了需要根据相关原始单据(银行业务回单、存单原件)的检查，确认账面记载的金额，最重要的还是要检查其权利是否受限。
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银行函证信息汇总表
除上述列示的银行存款外，本公司并无在贵行的其他存款。
注：“起止日期”一栏仅适用于定期存款，如为活期或保证金存款，可只填写“活期”或“保证金”字样。
除上述列示的银行借款外，本公司并无在贵行的其他借款。
注：此项仅函证截至资产负债日本公司尚未归还的借款。
除上述列示的账户外，本公司并无截至函证日之前12个月内在贵行注销的其他账户。
除上述列示的委托存款外，本公司并无通过贵行办理的其他委托存款。
除上述列示的委托贷款外，本公司并无通过贵行办理的其他委托贷款。
6．担保
除上述列示的担保外，本公司并无其他以贵行为担保受益人的担保。
注：如采用抵押或质押方式提供担保的，应在备注中说明抵押或质押物情况。
除上述列示的担保外，本公司并无贵行提供的其他担保。
除上述列示的银行承兑汇票外，本公司并无由贵行承兑而尚未支付的其他银行承兑汇票。
除上述列示的商业汇票外，本公司并无向贵行已贴现而尚未到期的其他商业汇票
除上述列示的商业汇票外，本公司并无由贵行托收的其他商业汇票。
除上述列示的不可撤销信用证外，本公司并无由贵行开具的未履行完毕的其他不可撤销信用证。
除上述列示的外汇买卖合约外，本公司并无与贵行之间未履行完毕的其他外汇买卖合约。
除上述列示的有价证券或其他产权文件外，本公司并无存放于贵行的其他有价证券或其他产权文件。
13．其他重大事项。