第7章 无形资产与其他长期资产

学习目的与要求
掌握：购入、自行研究开发无形资产的核算，无形 资产摊销、出租、处置的核算；投资性房地产出租 收入、后续计量、转换的核算。 理解：接受投资、接受捐赠无形资产的核算，无形 资产减值的核算，长期待摊费用的核算。 了解：无形资产的性质、分类；投资性房地产的性 质。
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定义、确认条 件 初始计量
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三、无形资产后续计量
使用寿命估计 估计使用寿命或构成使用寿命的产量 自可供使用至不再为无形资产 反映经济利益预期实现方式，不一定为直线法 成本－预计残值－已计提减值 (残值一般为0） 摊销金额计入当期损益或制造费用等
使用寿命 有限的 无形资产 ——摊销
摊销期间 摊销方法
摊销金额

研究阶段和 开发阶段的 划分 开发阶段资 本化条件


内部开发无 形资产的计 量
会计处理
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原则 使用寿命有限 使用寿命无限

出售 出租 报废


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企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产
专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特 许权等 特定计算机软件是构成相关硬件不可或缺的组成部分，该 软件应作为固定资产处理；但如果计算机软件不是相关硬 件不可或缺的组成部分，则该软件应作为无形资产核算。
（1）取得该项专利技术使用费时： 借：银行存款 1 000 000 贷：其他业务收入 1 000 000 （2）按年对该项专利技术进行摊销并计算应交的营业税： 借：其他业务成本 500 000 营业税金及附加 50 000 贷：累计摊销 500 000 应交税费——应交营业税 50 000
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几点提示：
按照国家规定认定的闲置土地，不属于持有并准备增值后转让的土 地使用权，不属于投资性房地产 拥有产权并以经营租赁方式出租的建筑物才属于投资性房地产，通 过经营租赁方式获得并转租的房地产不属于投资性房地产 企业将建筑物出租，按租赁协议向承租人提供的相关辅助服务在整 个协议中不重大的，应当将其确认为投资性房地产，如果提供的服 务重大，则不能确认为投资性房地产，相当于以提供服务方式取得 收入，如企业自行经营的旅馆、饭店，应作为自用房地产。 企业出租给本企业职工的宿舍不能确认为投资性房地产 某项房地产，部分用于赚取租金或资本增值，部分用于生产商品、 提供劳务或经营管理，能够单独计量和出售的，用于赚取租金或资 本增值的部分，应当确认为投资性房地产；不能够单独计量和出售 的，用于赚取租金或资本增值的部分，不确认为投资性房地产
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（1）支付转让价款： 借：无形资产——土地使用权 80 000 000 贷：银行存款 80 000 000 （2）在土地上自行建造厂房： 借：在建工程 300 000 000 贷：工程物资 120 000 000 应付职工薪酬 80 000 000 银行存款 100 000 000 （3）厂房达到预定可使用状态： 借：固定资产 300 000 000 贷：在建工程 300 000 000 （4）每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧： 借：管理费用 1 600 000 制造费用 12 000 000 贷：累计摊销 1 600 000 累计折旧 12 000 000
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例
20×6年1月1日，A公司购入一项市场领先的畅销产品的 商标的成本为6000万元，该商标按照法律规定还有5年的使 用寿命，但是在保护期届满时，A公司可每10年以较低的手 续费申请延期，同时A公司有充分的证据表明其有能力申请延 期。此外，有关的调查表明，根据产品生命周期、市场竞争等 方面情况综合判断，该商标将在不确定的期间内为企业带来现 金流量。 根据上述情况，该商标可视为使用寿命不确定的无形资产 在持有期间内不需要进行摊销。 20×7年年底，A公司对该商标按照资产减值的原则进行 减值测试，经测试表明该商标已发生减值。20×7年年底， 该商标的公允价值为4 000万元。
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例
甲公司2010年1月10日开始自行研究开发无形资产， 12月31日达到预定用途。其中，研究阶段发生职工薪酬30 万元、计提专用设备折旧40万元；进入开发阶段后，相关 支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计提专用 设备折旧30万元，符合资本化条件后发生职工薪酬100万 元、计提专用设备折旧200万元。假定不考虑其他因素，甲 公司2010年对上述研发支出进行的下列会计处理中，正确 的是（ ）。 A．确认管理费用70万元，确认无形资产360万元 B．确认管理费用30万元，确认无形资产400万元 C．确认管理费用130万元，确认无形资产300万元 D．确认管理费用100万元，确认无形资产330万元 【答案】C
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自行开发建造厂房等地上建筑物——无形资产 房开用于建造对外出售的房屋建筑物——开发成本 外购房屋建筑物所支付价款在地上建筑物与土地 使用权之间进行难以分配——全部作为固定资产 用于赚取租金或资本增值 ——投资性房地产
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例
20×7年1月1日，A股份有限公司购入一块土地 的 使用权，以银行存款转账支付8 000万元，并在该土 地上自行建造厂房等工程，发生材料支出12 000万 元，工资费用8 000万元，其他相关费用10 000万 元等。该工程已经完工并达到预定可使用状态。假定 土地使用权的使用年限为50年，该厂房的使用年限 为25年，两者都没有净残值，都采用直线法进行摊 销和计提折旧。为简化核算，不考虑其他相关税费。
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（1）20×6年购入商标时： 借：无形资产——商标权 贷：银行存款
60 000 000 60 000 000
（2）20×7年发生减值时： 借：资产减值损失 20 000 000 贷：无形资产减值准备——商标权
20 000 000
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四、无形资产处置
取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当 期损益（营业外收入或营业外支出）
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二、自行研发的无形资产
研究阶段和开发阶段的划分
研发支出
研究阶段
探索性 不确定性
开发阶段
针对性 形成成果可能性 大
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内部研究开发费用的会计处理
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研发 支出
计入当期损益（管理费用）
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符合资本化条件：无形资产成本 不符合资本化条件：当期损益

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完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有 可行性 具有完成该无形资产并使用或出售的意图 无形资产产生经济利益的方式 有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该 无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量
收入：其他业务收入 支出：其他业务成本 应交营业税：营业税金及附加
账面价值予以转销，计入当期损益（营业外支出）
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例
20×7年1月1日，B公司拥有某项专利技术的 成本为1 000万元，已摊销金额为500万元，已计 提的减值准备为20万元。该公司于20×7年将该 项专利技术出售给C公司，取得出售收入600万 元，应交纳的营业税等相关税费为36万元。
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研发支出——费用化支出 ①研究阶段支出 ②开发阶段不符合 资本化条件支出
管理费用
期末转入管理费用
研发支出——资本化支出 开发阶段符合 资本化条件支出 达到预定用途
无形资产
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例
20×7年1月1日，甲公司经董事会批准研发某 项新产品专利技术，该公司董事会认为，研发该项 目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦 研发成功将降低该公司生产产品的生产成本。该公 司在研究开发过程中发生材料费5 000万元、人工 工资1 000万元，以及其他费用4 000万元，总计 10 000万元，其中，符合资本化条件的支出为6 000万元。20×7年12月31日，该专利技术已经 达到预定用途。
借：银行存款 6 000 000 累计摊销 5 000 000 无形资产减值准备 200 000 贷： 无形资产 10 000 000 应交税费——应交营业税 360 000 营业外收入——处置非流动资产利得 840 000
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例
20×7年1月1日，A企业将一项专利技术出租给B企业使 用，该专利技术账面余额为500万元，摊销期限为10年，出租 合同规定，承租方每销售一件用该专利生产的产品，必须付给 出租方10元专利技术使用费。假定承租方当年销售该产品10万 件，应交的营业税金为5万元。
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例
D企业拥有某项专利技术，根据市场调查，用其生产的产 品已没有市场，决定应予转销。转销时，该项专利技术的账 面余额为600万元，摊销期限为10年，采用直线法进行摊 销，已摊销300万元，假定该项专利权的残值为零，已累计 计提的减值准备为160万元，假定不考虑其他相关因素。 借：累计摊销 3 000 000 无形资产减值准备 1 600 000 营业外支出——处置非流动资产损失 1 400 000 贷：无形资产——专利权 6 000 000
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处置净损益
确认和初始 计量 后续支出

成本模式 公允价值模式 模式的变更

转换 处置

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为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产 能单独计量和出售

已出租的土地使用权 持有并准备增值后转让的土地使用权 已出租的建筑物 不属于投资性房地产的： 自用的房地产，如企业拥有并自行经营的旅馆饭店 作为存货的房地产
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（1）发生研发支出： 借：研发支出——费用化支出 40 000 000 ——资本化支出 60 000 000 贷：原材料 50 000 000 应付职工薪酬 10 000 000 银行存款 40 000 000 （2）20×7年12月31日，该专利技术已经达到预定用途： 借：管理费用 40 000 000 无形资产 60 000 000 贷：研发支出——费用化支出 40 000 000 ——资本化支出 60 000 000