第六章 金融机构往来的核算
第六章金融机构往来(商行和央行)
２、归还中央银行借款的核算
• 商行 • 借：向中央银行借款 • 金融企业往来支出——借款利息支出户 • 贷：存放中央银行款项 • 人行 • 借：××银行存款——××行户 • 贷：××银行贷款——××行户 • 贷：金融企业往来收入
七、再贴现的核算
• • • （一）办理再贴现的有关规定 1、再贴现对象为在中央银行开立账户的商业银行。 2、商业银行向中央银行申请再贴现，必须在提供已经本行贴现的商业汇票同 时，提交增值税发票和必要的运输单据，以确保商业汇票的签发是在真实商 品交易基础之上，防止企业或商业银行利用贴现或再贴现套取银行的信贷资 金。 3、再贴现的金额，按贴现汇票的票面金额扣除再贴现利息计算，再贴现的期 限，从再贴现之日起至汇票到期日止。 4再贴现利率一般略低于再贷款利率，也可以根据中央银行银根松紧状况，实 行浮动利率。 5、商业汇票再贴现时，应作成转让背书。再贴现到期时，中央银行应向付款 人收取票款，不获付款的，再贴现银行应向其前手追索票款。
３、再贴现到期收不回的处理手 续
• • • • • • 人行 借： ××银行存款－申请再贴现开户行 贷：再贴现资产—本金 同时 借：再贴现资产—利息调整 贷：金融企业往来收入—贴现利息收入
• 申请再贴现商行 • 借：贴现资产—本金 • 贷：存放中央银行款项 • 同时，向贴现人收取贴现款，其会计分录为： • 借：吸收存款——贴现申请人户 • 贷：贴现——××汇票户
• ２、调整财政性存款的处理 • 调增时：商行和央行的处理与首次缴存一 样 • 调减时：商行和央行的处理与首次缴存相 反
（六）缴存一般存款的处理
• 商业银行的法定存款准备金由各总行统一 存入人民银行总行。 • 系统内各行处缴存一般存款，由上级行向 所属行办理调整手续，双方转账。
金融企业会计习题参考答案
第三章存款业务的核算1．（1）借：库存现金 16 000贷：吸收存款——活期存款——吉达商贸有限公司户 16 000 （3）借：吸收存款——活期存款——吉达商贸有限公司户 8 000 贷：库存现金 8 000分户账户名：吉达商贸有限公司账号：利率：0.72% 单位：元利息＝3 937 000×0.72%÷360＝78.74(元)借：应付利息——活期存款利息户 78.74贷：吸收存款——活期存款——吉达商贸有限公司户 78.74 2．（1）借：吸收存款——活期存款——天龙集团户 200 000贷：吸收存款——定期存款——天龙集团户 200 000 （2）到期利息＝50 000×1×2.52%＝1 260（元）借：吸收存款——定期存款——丽江宾馆户 50 000应付利息——定期存款利息户 1 260贷: 吸收存款——活期存款——丽江宾馆户 51 260 （3）利息＝80 000×83×0.72%÷360＝132.80(元)借: 吸收存款——定期存款——友谊商场户 200 000应付利息——定期存款利息户 132.80贷: 吸收存款——活期存款——友谊商场户 200 132.80借：吸收存款——活期存款——友谊商场户 120 000贷：吸收存款——定期存款——友谊商场户 120 000 （4）到期利息=100 000×2.25%×1=2 250(元)过期利息=100 000×65×0.72%÷360=130(元)借：吸收存款——定期存款——恒信有限责任公司户 100 000应付利息——定期存款利息户 2 380贷：吸收存款——活期存款——恒信有限责任公司户 102 3803.（1）12月3日:借：库存现金 1 500贷：吸收存款——活期储蓄存款——陈浩户 1 500 （2）12月15日：借：吸收存款——活期储蓄存款——陈浩户 3 000贷：库存现金 3 000（3）12月19日借：吸收存款——活期储蓄存款——陈浩户 1 000贷：库存现金 1 000（4）①12月20日结计陈浩存款账户的利息：利息＝（326 000＋5 852.37×2＋7 352.37×12＋4 352.37×4＋3 352.37×2）×0.72%÷360=(326 000＋11 704.74＋88 228.44＋17 409.48＋6 704.74) ×0.72%÷360 =450 047.40×0.72%÷360＝9（元）税金＝9×20％＝1.80(元)税后利息=9-1.80=7.20(元)②12月21日办理利息转账:借：应付利息——活期储蓄利息户 9贷：吸收存款——活期储蓄存款——陈浩户 7.20应交税费——应交利息税户 1.80（5）12月27日:利息=(3 352.37＋7.2)×6×0.72%÷360=0.40(元)税金=0.40×20%=0.08(元)税后利息=0.40-0.08=0.32(元)借：吸收存款——活期储蓄存款——陈浩户 3359.57应付利息——活期储蓄利息户 0.40贷：库存现金 3 359.89应交税费——应交利息税户 0.084.（1）借：库存现金 20 000 贷：吸收存款——定期储蓄存款——整存整取林翼凡户 20 000 （2）利息＝10 000×6×2.07%÷12=103.50(元)税金=103.50×20%=20.70(元)税后利息=103.50-20.70=82.80(元)借：吸收存款——定期储蓄存款——整存整取李亚光户 10 000应付利息——定期存款利息户 103.50贷：库存现金 10 082.80 应交税费——应交利息税户 20.70（3）利息=8 000×87×0.72%÷360=13.92(元)税金=13.92×20%=2.78(元)税后利息=13.92-2.78=11.14(元)借：吸收存款——定期储蓄存款——整存整取王枫户 30 000应付利息——定期存款利息支出户 13.92 贷：库存现金 30 013.92 借：库存现金 22 002.78 贷：吸收存款——定期储蓄存款——整存整取王枫户 22 000 应交税费——应交利息税户 2.78 （4）到期利息＝40 000×1×2.25%=900(元)过期利息=40 000×88×0.72%÷360=70.40(元)税金=(900＋70.40)×20%=194.08(元)税后利息=970.40-194.08=776.32(元)借: 吸收存款——定期储蓄存款——整存整取刘辉户 40 000应付利息——定期存款利息户 970.40贷：库存现金 40 776.32 应交税费——应交利息税户 194.08 （5）利息=(500＋6 000)÷2×12×1.71%÷12 = 39 000×1.71%÷12=55.58(元) 税金=55.58×20%=11.12(元)税后利息=55.58-11.12=44.46(元)税后利息=970.40-194.08=776.32(元)借：吸收存款——定期储蓄存款——整存整取张玮户 6 000应付利息——定期存款利息户 55.58 贷：库存现金 6 044.46 应交税费——应交利息税户 11.12第四章联行往来的核算1．（1）借：联行来账12 000贷：吸收存款——活期存款（华生公司户）12 000 （2）借：联行往账8 800贷：吸收存款——活期存款（华生公司户）8 800 （3）借：汇出汇款10 000贷：联行来账7 900吸收存款——活期存款（红花公司户） 2 100 （4）借：联行来账——贵阳分行 6 700贷：联行往账——苏州支行 6 700 （5）借：联行来账——上海市分行 6 700贷：吸收存款——活期存款（苏纶纱厂户） 6 7002．（1）某支行联行汇差=（136 000 + 39 460）－（76 900+50 000）= 48 560（元）根据轧算结果某支行当日有应收汇差48 560元借：汇差资金划拨——管辖分行户48 560贷：全国联行汇差48 560（2）某分行联行汇差=（78 200 + 24 790）－（100 600+7 960）=-5 570（元）根据轧算结果某分行为应付汇差5 570元借：汇差资金划拨——第二支行户100 600——第三支行户7 960贷：汇差资金划拨——总行户 5 570——第一支行户78 200——第四支行户24 790（3）总行的核算借：汇差资金划拨——某分行户 5 570贷：全国联行汇差——某分行户 5 5703．发报经办行：借：吸收存款——活期存款（第一百货商场户）144 060贷：待清算辖内往来144 060 发报清算行：借：待清算辖内往来144 060贷：上存系统内款项——上存总行备付金户144 060 总行清算中心：借：系统内款项存放——发报清算行备付金户144 060贷：系统内款项存放——收报清算行备付金户144 060 收报清算行：当日，借：上存系统内款项——上存总行备付金户144 060贷：其他应付款——待处理汇划款项户144 060 次日，借：其他应付款——待处理汇划款项户144 060贷：待清算辖内往来144 060 收报经办行借：待清算辖内往来144 060贷：××科目144 060第五章金融机构往来的核算1. 商业银行：借：吸收存款——活期存款（服装厂户）567 000贷：存放中央银行款项567 000人民银行：借：××银行准备金存款567 000贷：联行往账567 0002. 人民银行：借：联行来账774 830贷：工商银行准备金存款774 830 工商银行：借：存放中央银行款项774 830贷：吸收存款——活期存款（亚麻厂户）774 8303. 商业银行市支行：借：吸收存款——活期存款（食品厂户）30 170贷：存放中央银行款项30 170农业银行市支行：借：存放中央银行款项30 170贷：联行往账30 170人民银行市支行：借：商业银行准备金存款30 170贷：农业银行准备金存款30 1704. (1)工商银行交换差额为应收差额：23 676借：存放中央银行款项23 676贷：清算资金往来23 676(2)农业银行交换差额为应付差额：28 417借：清算资金往来28 417贷：存放中央银行款项28 417(3)中国银行交换差额为应收差额：4 741借：存放中央银行款项 4 741贷：清算资金往来 4 741(4)人民银行借：农业银行准备金存款28 417贷：工商银行准备金存款23 676中国银行准备金存款 4 7415. 建设银行：借：拆出资金——工商银行户146 000贷：存放中央银行款项146 000工商银行：借：存放中央银行款项146 000贷：拆入资金——建设银行户146 000人民银行：借：建设银行准备金存款146 000贷：工商银行准备金存款146 0006. (1)4月12 日工商银行：借：缴存中央银行财政性存款147 000贷：存放中央银行款项147 000收入：待清算凭证400 000人民银行：借：工商银行准备金存款147 000贷：工商银行划来财政性存款147000收入：待清算凭证400 000(2)4月14日人民银行：借：工商银行准备金存款400 000贷：工商银行划来财政性存款400 000付出：待清算凭证400 000工商银行：借：缴存中央银行财政性存款400 000贷：存放中央银行款项400 000付出：待清算凭证400 0007. (1)办理再贴现再贴现利息=320 000×80×0.2475%/30=2 112(元)实付再贴现额=320 000 – 2 112=317 888(元)人民银行：借：再贴现——工商银行再贴现户320 000贷：工商银行准备金存款317 888 利息收入——再贴现利息收入户 2 112工商银行：借：存放中央银行款项317 888贴现负债——利息调整 2 112贷：贴现负债——面值320 000 (2) 再贴现到期收回人民银行：借：××银行准备金存款——承兑行户320 000贷：再贴现——工商银行再贴现户320 000 商业银行：借：贴现负债——面值320 000贷：贴现资产——面值320 000借：利息支出 2 112贷：贴现负债——利息调整 2 112借：贴现资产——利息调整 2 133贷：利息收入 2 133 8. (1)贷款发放人民银行：借：工商银行贷款——××行户250 000贷：工商银行准备金存款250 000工商银行：借：存放中央银行款项250 000贷：向中央银行借款——季节性贷款户250 000(2)归还贷款本息利息=250 000×2×0.48%=2 400 (元)人民银行：借：工商银行准备金存款252 400贷：工商银行贷款——××行户250 000利息收入——金融机构利息收入户 2 400 工商银行：借：向中央银行借款——季节性贷款户250 000利息支出——中央银行往来支出户 2 400贷：存放中央银行款项252 400第六章支付结算业务的核算1. 借：吸收存款——活期存款（家电商场户）426 000贷：联行往账426 000 2. 借：联行来账66 600贷：吸收存款——活期存款（华联商厦户）66 600 3. 借：吸收存款——活期存款（家电商场户）22 300（啤酒集团户）28 700（三联商场户）50 120 贷：吸收存款——活期存款（供电局户）101 120 4．借：吸收存款——活期存款（第八中学户） 1 350贷：吸收存款——活期存款（三和粮店户） 1 3505．罚款：16 600×5％=830 (元)，应收取1 000元借：吸收存款——活期存款（酒精厂户） 1 000贷：营业外收入——罚没收入 1 0006.借：吸收存款——活期存款（华联商厦户）85 000贷：吸收存款——汇出汇款85 0007.借：吸收存款——汇出汇款85 000贷：联行来账79 600 吸收存款——活期存款（华联商厦户） 5 4008.手续费=250 000×0.5‰=125(元)借：吸收存款——活期存款（果品厂户）125贷：手续费及佣金收入125收入：银行承兑汇票应付款250 0009.借：吸收存款——活期存款（洗衣机厂）140 000贷款——逾期贷款（洗衣机厂逾期贷款户）40 000贷：吸收存款——应解汇款（洗衣机厂户）180 000付出：银行承兑汇票应付款180 00010.借：吸收存款——活期存款（果品厂）26 000贷：吸收存款——本票（不定额本票户）26 00011.借：吸收存款——本票（不定额本票户）15 700贷：清算资金往来——同城票据清算15 70012.经办行：借：清算资金往来——信用卡清算 4 860贷：吸收存款——活期存款（海天大酒店户）4 811.40手续费及佣金收入48.60 发卡行：借：吸收存款——银行卡存款（兴隆实业公司户）4 860贷：清算资金往来——信用卡清算 4 860第七章贷款与贴现业务的核算1.练习信用贷款业务的核算(1)借：短期贷款一一新兴百货户200 000贷：吸收存款一一新兴百货户200 000 (2)借：逾期贷款一一乳品厂户500 000贷：中长期贷款一一乳品厂户500 000 (3)借：吸收存款一一塑料厂户51 375贷：短期贷款一一塑料厂户50 000利息收入 1 375 (4)借：吸收存款一一制药厂户34 000贷：利息收入34 000 (5)借：逾期贷款一一油漆厂户350 000贷：短期贷款一一油漆厂户350 000 (6)借：库存现金52 300贷：短期贷款一一王刚户50 000利息收入 2 300 （7）逾期利息=500 000×(7.5%÷360)×19=1979.17(元) 借：吸收存款一一红星乳品厂户501 979.17贷：逾期贷款一一红星乳品厂户500 000利息收入 1 979.17 (8)借：短期贷款一一李鸿户20 000贷：库存现金20 000 2.练习抵押贷款业务的核算（1）借：抵押贷款一一塑料厂户300 000贷：吸收存款一一塑料厂户300 000（2）借：应收利息一一蓝天贸易公司户15 000贷：利息收入15 000 （3）借：抵债资产一一汽车厂户520 000贷：逾期贷款一一汽车厂户500 000应收利息20 000 （4）借：存放中央银行款项800 000贷：抵债资产740 000营业外收入60 000 （5）借：存放中央银行款项158 500贷：抵押贷款一一红星乳品厂户150 000应收利息一一红星乳品厂户8 500（6）借：固定资产520 000贷：抵债资产520 000（7）借：存放中央银行款项 1 000 000营业外支出25 000贷：抵债资产 1 025 000（8）借：吸收存款一一通信公司户215 000贷：抵押贷款一通信公司户200 000应收利息一通信公司户15 0003.练习票据贴现业务的核算（1）借：贴现资产350 000贷：吸收存款一一通信公司户341 810利息收入一一贴现利息收入户8 190（2）借：清算资金往来85 000贷：贴现资产85 000（3）借：吸收存款一一油漆厂户100 000逾期贷款一一油漆厂户50 000贷：贴现资产150 000（4）借：联行来账60 000贷：贴现资产60 000（5）借：联行来账75 000贷：贴现资产75 000（6）借：吸收存款一一蓝天贸易公司户190 000贷：贴现资产190 0004.练习提取贷款损失准备和核销贷款损失的核算（1）1月份核销呆账贷款时：借：贷款损失准备750 000贷：贷款一一逾期贷款——服装厂户（已减值）750 000（2）1月末确认贷款减值损失时：借：资产减值损失870 000贷：贷款损失准备870 000（3）5月份收回已核销的呆账贷款时：借：贷款——逾期贷款——服装厂户（已减值）750 000贷：贷款损失准备——客户贷款户750 000同时，借：吸收存款（存放中央银行款项）200 000资产减值损失——贷款损失准备金户550 000贷：贷款——××贷款——××户（已减值）750 000第八章外汇业务的核算1.借：库存现金HK$ 1 000贷：货币兑换HK$ 1 000 借：货币兑换RMB 1 120贷：库存现金RMB 1 120 2.借：吸收存款——活期外汇存款（某企业）US$ 8 019.37贷：货币兑换US$ 8 019.37 借：货币兑换（汇买价826%）RMB 66 240贷：货币兑换（钞卖价828%）RMB 66 240 借：货币兑换US$ 8 000贷：汇出汇款US$ 8 0003. 借：××科目US$ 20 000贷：吸收存款——活期外汇存款US$20 000 4.借：库存现金US$ 10 000贷：货币兑换US$ 10 000 借：货币兑换（钞买价825%）RMB 82 500贷：货币兑换（汇卖价828%）RMB 82 500借：货币兑换US$ 9 964贷：吸收存款——活期外汇存款（某企业）US$ 9 9645. 到期利息=US$3 000×2.25%=US$ 67.5过期利息=US$3 000×25×0.99%÷360=US$2.06利息合计=US$ 67.5+US$2.06=US$ 69.56借：吸收存款——个人外汇定期存款（马明）US$3 000贷：吸收存款——个人外汇定期存款（马明）US$3 000 借：应付利息US$69.56贷：货币兑换US$69.56借：货币兑换RMB 574.57贷：吸收存款——活期储蓄存款（马明）RMB 574.576. 借：吸收存款——活期外汇存款（某企业）US$ 84 345.26贷：货币兑换US$ 84 261手续费及佣金收入US$ 84.26 借：货币兑换（钞买价826%）RMB 696 000贷：货币兑换（汇卖价116%）RMB 696 000 借：货币兑换HK$600 000贷：汇出汇款HK$600 0007.（1）受证：收入：国外开来保证凭信US$800 000(2)审单议付：借：应收即期信用证出口款项US$800 000贷：代收信用证出口款项US$800 000付出：国外开来保证凭信US$800 000（3）收款结汇：借：存放同业US$816 000贷：手续费及佣金收入US$16 000货币兑换US$800 000借：货币兑换RMB 6 608 000贷：吸收存款——活期存款（纺织品公司户）RMB 6 608 000 8. (1)开立信用证借：吸收存款——活期存款（信谊公司户）RMB 174 000贷：货币兑换RMB 174 000 借：货币兑换HK$ 150 000贷：存入保证金HK$ 150 000 借：应收开出信用证款项HK$ 1 500 000贷：应付开出信用证款项HK$ 1 500 000(2)审单付款①单到国内付款方式借：应付开出信用证款项HK$ 1 500 000贷：应收开出信用证款项HK$ 1 500 000 借：吸收存款——活期存款（信谊公司户）RMB 1 600 800贷：货币兑换RMB 1 600 800 借：货币兑换HK$ 1 380 000存入保证金HK$ 150 000贷：存放同业HK$ 1 530 000②国外审单借：借：应付开出信用证款项HK$ 1 500 000贷：应收开出信用证款项HK$ 1 500 000 借：吸收存款——活期存款（信谊公司户）RMB 1 600 800贷：货币兑换RMB 1 600 800 借：货币兑换HK$ 1 380 000存入保证金HK$ 150 000贷：存放同业HK$ l 530 000 借：吸收存款——活期存款（信谊公司）RMB 20 880贷：货币兑换RMB 20 880借：货币兑换HK$ 18 000贷：利息收入HK$ 18 000第九章所有者权益与损益的核算1．借：库存现金（吸收存款、存放中央银行款项等科目）50 000万贷：实收资本 40 000万资本公积——资本溢价 10 000万2．借：库存现金 40 100万贷：实收资本 40 100万3．借：资本公积 1亿贷：实收资本 1亿4．借：利润分配——提取法定盈余公积 430 000 贷：盈余公积——法定盈余公积 430 000 5．借：应收利息 78 000贷：利息收入 78 000 6．借：存放中央银行款项 8 000贷：手续费及佣金收入 8 000 7．借：利息支出 84 000贷：吸收存款 84 000 8．借：业务及管理费 880贷：库存现金 880第十一章保险公司业务的核算1.借：银行存款——活期户 5 000贷：保费收入——××险种 5 0002.4月25日收到保费时：借：银行存款20 000贷：预收保费——某公司20 0005月5日确认保费收入时：借：预收保费——某公司20 000贷：保费收入——某险种20 0003. (1)公司收取活期保费时：借：银行存款20 000应收保费——某企业80 000贷：保费收入——综合险100 000（2）各期收取保费时：借：银行存款20 000贷：应收保费—一某企业20 0004．借：赔款支出——企财险405 000贷：银行存款——活期户405 0005. 借：提取未决赔款准备金800 000贷：未决赔款准备金800 000第十二章证券公司业务的核算1．（1）收到客户认购款项时：借：银行存款20 000 000贷：代理买卖证券款20 000 000（2）将款项划付交易所时：借：结算备付金——客户20 000 000贷：银行存款20 000 000（3）客户办理申购手续，在证券公司与证券交易所清算时：借：代理买卖证券款200 000贷：结算备付金——客户200 000 （4）证券交易所完成中签认定工作，证券公司将未中签款项划回时：借：银行存款19 800 000贷：结算备付金——客户19 800 000（5）证券公司将未中签的资金退给客户时：借：代理买卖证券款19 800 000贷：银行存款19 800 000（6）收到证券交易所转来发行公司支付的发行手续费时：借：银行存款600贷：手续费及佣金收入——代买卖证券手续费收入600 2．（1）1月1日购入债券时，借：交易性金融资产210 000投资收益 4 300贷：银行存款214 300（2）1月31日，对该交易性金融资产后续计量。
第六章 金融机构往来的核算
第六章金融机构往来的核算第一节概述一.概念和内容金融机构往来是指商业银行和商业银行之间、商业银行和非银行金融机构之间；商业银行和中央银行之间，由于业务往来、资金划拨和结算等而引起的资金帐务往来。
包括与中央银行往来、同城票据交换和清算、同业往来三种。
二.核算要求和规定1. 及时办理，加速资金周转。
2. 必须有利于中央银行对金融企业的资金控制。
单位委托的跨商业银行系统汇划款项和除中国工商银行、中国农业银行、中国银行、中信实业银行、中国光大银行、招商银行、广东发展银行和深圳发展银行8家银行以外的商业银行系统内50万元（含）以上的汇划款项，一律通过人民银行转汇并清算资金（见第二节问题六），为保证取消工行等大额转汇后中国人民银行及时掌握上述有关商业银行的大额支付信息情况，商业银行的行内部电子汇兑系统要和人民银行的大额支付统计分析系统实施连接，报送有关信息；3. 商业银行到人民银行取款不得透支；同业拆借通过双方在人民银行的存款户办理转帐。
第二节与中央银行往来的核算一. 会计科目1.存放中央银行存款。
性质为资产类，下设三个帐户：法定准备金户、财政性存款户（缴存中央银行财政性存款）、备付金户，后者经常用。
借方记存款增加及收入的利息；贷方记存款减少及支付的利息，期末余额在借方，属于金融企业的现金资产。
2. 向中央银行借款。
科目性质为负债类，取得借款记入贷方、到期归还记入借方，期末余额在贷方。
3.金融企业往来收入。
损益类。
贷方登记和中央银行往来、和同业往来的利息支出。
冲减收入和期末结转本年利润时借方。
4.金融企业往来支出。
性质为损益类，借方登记和中央银行往来、和同业往来的利息支出。
冲减支出和期末结转本年利润时记贷方。
二. 金融企业向中央银行缴存、支取现金的核算即中央银行的货币发行和回笼业务中央银行的发行的银行的职能是通过金融企业的现金收付业务实现的。
人民银行据金融企业业务量、交通运输等条件给其核定库存现金限额，金融企业业务库超过该限额的现金一律解缴人民银行入发行库。
银行会计第六章金融机构往来与清算业务的核算
第六章金融机构往来与清算业务的核算一、教学内容本章涉及到金融企业与人民银行之间的往来、金融企业相互之间的往来。
有的往来业务是人民银行加强信贷资金管理与进行金融监管所要求的，有的往来业务是由机构设置所决定的。
1、商业银行跨系统往来的核算。
2、商业银行与人民银行往来的核算。
3、中国现代化支付系统二、教学要求1、通过本章教学，要理解金融机构往来的意义及各项业务的往来关系。
2、掌握各项往来业务的核算手续。
第一节商业银行往来的核算金融机构往来是指金融机构相互之间的资金账务往来。
广义的金融机构往来包括同一金融企业内部各机构间的资金账务往来，不同金融企业跨系统机构间的资金账务往来以及金融企业与中央银行之间的资金账务往来。
狭义的金融机构往来仅指金融企业跨系统机构间的资金账务往来和金融企业与中央银行之间的资金账务往来。
本章所指为狭义金融机构往来。
在多元化金融机构体制下，金融机构往来既是必然的，也是必要的。
首先，商业银行办理的结算业务，除一部分能在同一银行系统内实现资金划拨外，还有的要涉及不同的商业银行系统之间的资金划拨；其次，商业银行需相互融通资金，以调剂资金余缺；再次，中国人民银行行使中央银行职能，运用货币政策工具并实行信贷资金管理而引起中央银行与商业银行之间的往来。
可见，金融机构往来是商业银行由于执行货币政策、接受中央银行管理以及办理业务与经营的需要而产生的商业银行相互之间的往来以及商业银行与中央银行之间的资金账务往来。
一、商业银行跨系统汇划款项的核算由于异地结算业务的收、付款单位不在同一地区，资金的划拨要通过两地的银行办理。
有的业务发生在同一商业银行系统内，可通过本系统的联行往来处理。
但也有大量的业务发生在不同的商业银行之间，属于跨系统结算，对于这种商业银行之间跨系统的汇划款项，一般做法是，规定一个限额（目前是50万元），汇划款项在此限额以上的，应通过中国人民银行清算资金和转汇（如通过电子联行往来处理），在此限额以下的，采取相互转汇的办法。
第6章 金融机构往来的核算
第1节 商业银行系统内往来的核算
• 同一清算行辖内汇划业务的处理
发报清算行收到本清算行辖内汇划业务报文，系统直接将汇划 数据加押后传输至收报经办行，并分别更新发报经办行和收报经 办行在本行清算中心的备付金存款。如为贷报业务，则会计分录 为：
借：辖内款项存放——××发报经办行 贷：辖内款项存放——××收报经办行
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第1节 商业银行系统内往来的核算
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日终，对“待清算辖内往来”科目按经办行轧差，若为借方余 额（借差），则为本行应收汇差，日终清算时，应减少该经办行 在本行的备付金存款。会计分录为：
借：辖内款项存放——××行 贷：待清算辖内往来——××行
若为贷方余额（贷差），则为本行应付汇差，日终清算时，应 增加该经办行在本行的备付金存款。会计分录相反。
第1节 商业银行系统内往来的核算
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5 收报经办行的处理
• 分散式
收报经办行收到批量、实时汇划报文，系统自动记账，打印资 金汇划补充凭证。如为贷报业务，则会计分录为：
借：待清算辖内往来——××行 贷：吸收存款或其他科目
如为借报业务，则会计分录相反。
第1节 商业银行系统内往来的核算
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日终，“待清算辖内往来”若为借方余额（借差），则为本行 应收汇差，日终清算时，应增加本行在上级清算行的备付金存款。 会计分录为：
借：上存辖内款项——存××行备付金 贷：待清算辖内往来——××行
若为贷方余额（贷差），则为本行应付汇差，日终清算时，应 减少本行在上级清算行的备付金存款。会计分录相反。
第1节 商业银行系统内往来的核算
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• 集中式
集中式是指收报清算行作为业务处理中心，负责全辖汇划收报 的集中处理及汇出汇款等内部账务的集中管理。
第六章 金融机构往来业务的核算
3、缴存存款的核算。 例1、工商银行本期应向人民银行补增财政性存 款500万元，按期填制划拨凭证，办理转帐，请 编工商银行的会计分录。
借：其他应付款 贷：存放中央银行款项——备付金存款
4、欠缴存款罚款的核算。 例2、若工商银行此次财政性存款发生欠缴，10 日后，在人行的存款帐户存入足够的资金，由 人行扣收欠缴款项，并交罚款25000元。请编相 关会计分录。 借：营业外支出——罚款支出 贷：存放中央银行款项——备付金账户
• 练习题 • 1、京北银行4.1.申请并获得中央银行贷款 一亿元，期限一个月。月利率5‰。5月1日， 贷款到期，京北银行还本付息。 • 2、工商银行北京分行开户单位A商场要向 中国银行上海分行的开会单位B企业汇款10 万元。汇款过程是工商银行北京分行将款 项划至中国银行北京分行，再通过中国银 行北京北京分行划至中国银行上海分行。
例4、4月10日，某市工商银行持一张商业承 兑汇票金额600万元向中央银行申请再贴现，汇 票到期日为6月6日，利率为6.5‰ ，请编办理 再贴现、再贴现到期还款时，工行的会计分录。 6000000 × 21 × 6.5‰÷30 = 27300 6000000 × 31 × 6.5‰÷30 = 6000000 × 5 × 6.5‰÷30 = 40300 6500
— 甲地农行 （汇出行）
中央银行
+
甲地工行 （转汇行）— 工 行 总 行
乙地工行 （汇入行）
+
（二）“先直后横”转汇方式及其核算 例6、甲地农业银行开户单位××纺织厂电 汇200 000元，收款单位是乙地中国银行开 户单位××进出口公司。甲地单设机构地区， 而乙地为双设机构地区。 要求：编甲地农业银行、乙地农业银行和中 国银行的会计分录。
第六章 金融机构往来核算概要
第二节 与中央银行往来的核算
（3）分行向各辖属市地行收取（退回）法定存款 准备金的会计分录与上相同。 每日营业终了，若金融企业法人的法定存款准 备金账户余额低于一般存款余额X％，人民银行对 不足部分按每日万分之六处以罚款。金融企业的会 计分录为： 借：利润分配-罚息支出户 贷：存放中央银行款项
第二节 与中央银行往来的核算
第二节 与中央银行往来的核算
（2）金融企业法人（总行）向分行收取（退回）法定存款 准备金。 当某分行为调增时，总行收取的会计分录为： 借：系统内款项存放——××分行户 贷：法定存款准备金——××分行户 调减时会计分录相反。 分行收到总行清算报文后进行账务处理，会计分录为： 借：法定存款准备金 贷：系统内上存款项 调减时会计分录相反。
第二节 与中央银行往来的核算
4．清算差额 各行将提出、提入票据全部记入“待清算票据款项（或有 科目）”科目后，其余额应与本次通过人民银行划转存款的 金额一致，应收、应付的方向也一致。然后根据带回“同城 票据清算划收（划付）专用转账凭证”办理转账，结清“待 清算票据款项”科目余额。 （1）若本次交换为应付差额，会计分录为： 借：待清算票据款项（或有关科目） 贷：存放中央银行准备金 （2）若本次交换为应收差额，会计分录方向相反。
第二节 与中央银行往来的核算
5．同城票据交换退票的处理 办理退票时，退票行应填制“退票理由书”一式三联，一联 留存本行作应收或应付科目的转账传票，另两联附退票票据 于下次票据交换时退回原提出行。 退票行的处理： （1）退回借方票据时，会计分录为： 借：待清算票据款项（或有关科目） 贷：其他应收款——退票专户 （2）退回贷方票据的会计分录为： 借：其他应付款——退票专户 贷：待清算票据款项（或有关科目）
金融机构往来的核算
二、向中央银行缴存（支取）现金 的处理
1、金融企业向人民银行支取现金的核算
金融企业向当地人民银行发行库提取现金时， 由管库员根据库存现金情况，提出提取现金数 额，由出纳人员签发人民银行“现金支票”， 经出纳负责人、主管领导审批签字以及会计主 管审核后，加盖预留印鉴，交提款人到人民银 行发行库提取现金。
交换票据时，可分为提出行和提人行两 个系统。向他行提出票据的行称提出行， 应提交他行清算的票据为提出票据；提 回票据的行称为提人行，提交本行清算 的票据为提人票据。
收到在本行开户的收款单位提交的应由 他行开户单位付款的票据，称为借方票 据或代付票据，收到在本行开户单位提 交的委托本行向他行开户单位付款的票 据，称为贷方票据或代收票据。
商业银行向人民银行申请再贴现时，其会计分录 为：
借：存放中央银行款项——备付金存款
金融企业往来支出——中央银行往来支出户
贷：向中央银行借款——再贴现
3、再贴现到期的处理
借：向中央银行借款——再贴现
贷：存放中央银行款项
——备付金存款
五、同城票据交换与清算 1、基本做法
同城票据交换一般由人民银行主持，设 置票据交换所，并派总清算员组织资金 清算。参加同城票据交换的银行(称为清 算行)须经人民银行批准并核发交换行号， 方可按规定时间参加交换。一般每一营 业日规定两场交换，上午和下午各为一 场。
借：向中央银行借款
金融企业往来支出
——中央银行往来支出户
贷：存放中央银行款项——备付金存款
四、再贴现业务的核算
1、概念
是商业银行以已贴现尚未到期的票据转让给人民 银行，人民银行从票据面额中扣除从再贴现之日 起到票据到期日止的利息后，以其差额向商业银 行融通资金的业务。
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（1）向中央银行缴存现金的核算
商业 银行
①现金缴款单、现金 ②现金缴款单回单
中央 银行
借：存放中央银行款项——准备金存款 贷：库存现金
（2）向中央银行支取现金的核算
商业 银行
①现金支票 ②现金
中央 银行
借：库存现金 贷：存放中央银行款项——准备金存款
3．向中央银行缴存存款的核算
缴存财政性存款 缴存比例
本章讲述
金 融 机 构 往 来
商业银行与中央银行之间的往来 各商业银行之间的往来 商业银行与非银行金融机构之间的往来
第二节 商业银行与中央银行往来的核算
中 央 银 行 准 备 金 存 款 账 户 存 取 现 金 缴 存 存 款 再 贷 款 再 贴 现 汇 划 款 项 同 城 票 据 交 换 资 金 清 算
3．买断式再贴现的核算 （1）办理买断式再贴现的处理
商业 银行
①再贴现凭证、商业（银行）承兑汇票 ②再贴现款项、第四联再贴现凭证
中央 银行
根据再贴现的商业汇票是否带有追索权分别 采用不同的方法进行账务处理。
◆不带追索权的商业汇票再贴现的处理
商业银行将不带追索权的商业汇票（银行承兑 汇票）再贴现，按金融资产终止确认的原则进行处 理。会计分录为：
第六章
金融机构往来的核算
第一节 第二节 第三节
金融机构往来核算概述 商业银行与中央银行往来的核算 商业银行与其他金融机构往来的核算
第一节 金融机构往来核算概述
商业银行与中央银行之间的往来
广 义 各商业银行之间的往来 商业银行与非银行金融机构之间的往来 中央银行与非银行金融机构之间的往来 非银行金融机构之间的往来 狭 义
商业银行
商业银行
商业银行
一、 向中央银行存取现金及缴存存款的核算
1．会计科目的设置
“存放中央银行款项” 资产类科目，核算商业银行存放于中央银行的各种款项， 包括业务资金的调拨、办理同城票据交换和异地跨系统资金 汇划、提取或缴存现金等。商业银行按规定缴存的法定准备 金和超额准备金存款，也通过该科目核算。 商业银行增加在中央银行的存款，借记“存放中央银行 款项”科目，贷记“吸收存款”、“清算资金往来”等科目； 减少在中央银行的存款做相反的会计分录。 该科目期末借方余额，反映商业银行存放在中央银行的 各种款项。
【例6-1】中国银行上海分行9月20日财政性存款科目
余额为77 921 000元。经查，该行9月20日在中央银行
的缴存财政性存款账户余额为85 467 000元。
本旬应缴金额＝77 921 000－85 467 000 ＝﹣7 546 000（元）
则本旬应调减退回财政性存款为7 546 000元， 会计分录为：
◆存款准备金制度的有关规定
法定存款准备金按旬调整，于旬后5日内办理。中央银
行对法定存款准备金按旬按法人统一考核，商业银行当旬 第五日至下旬第四日每日营业终了时，各行按统一法人存 入的准备金存款余额，与上旬末该行全行一般存款余额之 比，不得低于法定准备金率。否则，中央银行对不足部分 处以罚息。 商业银行法人每日应将汇总的全系统一般存款余额表 和日计表，报送中央银行。否则，中央银行按规定予以处 罚。 中央银行对商业银行法人于每日日终考核其存款准备 金率，日间只控制其存款账户的透支行为；中央银行对商 业银行分支机构不考核存款准备金率，只控制其存款账户 的透支行为。
商业银行因办理贴现业务而引起暂时 资金不足，以未到期的已贴现商业汇 票向中央银行办理的贴现。
再贴现利息＝再贴现汇票到期值×再贴现天数×（年再贴现率÷360） 实付再贴现额＝再贴现汇票到期值－再贴现利息
再贴现利息按日计算，利率为中央银行发布的再贴现利率。
再贴现天数从再贴现之日起至 汇票到期的前一日止。汇票到 期，中央银行作为票据的债权 人向付款人收取票款。 买断式再贴现
（3）买断式再贴现到期收回的处理
买断式再贴现汇票到期，再贴现中央银行填制 委托收款凭证与汇票一并交付款人办理收款。 不带追索权的商业汇票到期，商业银行无需进 行账务处理。 带追索权的商业汇票到期，商业银行根据不同 的情况进行账务处理如下：
（2）再贴现利息调整摊销的处理
再贴现利息调整采用直线法于每月月末摊销： 当月摊销金额＝再贴现利息÷再贴现天数×本月应摊销天数 对于带追索权的商业汇票再贴现业务，商业银行于资产负 债表日和到期收回日，计算本期再贴现利息调整应摊销的金额， 确认为再贴现利息支出。会计分录为： 借：利息支出——再贴现利息支出 贷：贴现负债——××行再贴现负债（利息调整）
借：存放中央银行款项——准备金存款 贷：存放中央银行款项——缴存财政性存款 7 546 000 7 546 000
◆欠缴财政性存款的核算
商业银行调增补缴财政性存款时，若其准备金存款账户 余额不足又没有按规定及时调入资金，其不足部分即为欠缴。 商业银行发生欠缴时，也应填制缴存财政性存款科目余 额表，对本次能实缴的金额按前述调增补缴的手续办理。对 欠缴金额，应及时调入资金进行补缴。 中央银行对欠缴金额按欠缴天数和规定比例扣收罚款， 欠缴天数从最后调整日起算至欠款收回日的前一日止。 商业银行收到中央银行转来的扣收罚款的特种转账凭证， 办理支付罚款转账的会计分录为：
二、 向中央银行借款的核算
商业银行向中央银行借款，对中央银行来讲， 称为再贷款。 1．再贷款的种类
年度性贷款
商业银行因经济合理增长，引起年度性信 贷资金不足，而向中央银行申请的贷款。 期限一般为1年，最长不超过2年。 商业银行因存款季节性下降、贷款季节性 上升或信贷资金先支后收等原因引起暂时 资金不足，而向中央银行申请的贷款。期 限一般为2个月，最长不超过4个月。 商业银行因汇划款项未达和清算资金不足 等原因发生临时性资金短缺，而向中央银 行申请的贷款。期限一般为7～10天，最长 不超过20天。
再 贷 款
季节性贷款
日拆性贷款
2．会计科目的设置
“向中央银行借款”
负债类科目，核算商业银行向中央银行借入的款项。该 科目可按借款性质进行明细核算。
商业银行向中央银行借入款项时，应按实际收到的金额， 借记“存放中央银行款项”科目，贷记“向中央银行借款” 科目；归还借款做相反的会计分录。 资产负债表日，应按计算确定的向中央银行借款的利息 费用，借记“利息支出”科目，贷记“应付利息”科目。 该科目期末贷方余额，反映商业银行尚未归还中央银行 借款的余额。
该账户用于考核法定存款准备金；向央行存取现金、调拨资 金、清算资金及其他日常支付款项。
商业银行分支机构在中央银行开立的准备金存款 户，为超额准备金存款账户。
仅用于向央行存取现金、调拨资金、清算资金及其他日常支 付款项。
“存放中央银行款项——缴存财政性存款”
核算商业银行按规定缴存中央银行的财政性存 款的增减变动情况。
中央 银行
借：向中央银行借款——××借款 应付利息——××行 贷：存放中央银行款项——准备金存款
★借款到期，若商业银行无力还款，中央银行应于到期日 将贷款转入逾期贷款户，并按规定计收逾期贷款利息。
三、 向中央银行再贴现的核算
再贴现 1．再贴现的种类 再贴现期限从再贴现之日起至汇票到期日止，最长 不超过6个月。
“存放中央银行款项——准备金存款”
核算商业银行按规定缴存中央银行的法定存 款准备金和超额存款准备金的增减变动情况。 商业银行的法定存款准备金由其总行（法人） 统一向中央银行缴存，中央银行按法人统一考核 商业银行法定存款准备金的缴存情况。
“存放中央银行款项——准备金存款” 商业银行总行在中央银行开立的准备金存款户，属 于法定准备金存款与超额准备金存款合一的账户。 该账户余额应大于最低应等于规定的法定存款准备 金余额。
2．会计科目的设置 “贴现负债”
负债类科目，核算商业银行办理商业票据的再贴现、转贴现 等业务所融入的资金。该科目可按贴现类别和贴现金融机构， 分别“面值”、“利息调整”进行明细核算。
商业银行持贴现票据向中央银行再贴现或向其他金融机构转 贴现，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”等科 目，按贴现票据的票面金额，贷记“贴现负债（面值）”科目， 按其差额，借记“贴现负债（利息调整）”科目。
商业银行将带追索权的商业汇票（商业承兑汇票）再贴 现，会计上不应终止确认贴现资产，而应将实际收到的再贴 现款确认为一项负债。会计分录为： 借：存放中央银行款项——准备金存款 （实际收到的金额） 贴现负债——××行再贴现负债（利息调整）（借贷方差额） 贷：贴现负债——××行再贴现负债（面值） （票面金额）
3．向中央银行借款的核算 （1）借入款项的处理
商 业 银 行
①再贷款申请书 ②审核、批准 ③借款凭证 ④借款凭证回单、收账通知
中 央 银 行
借：存放中央银行款项——准备金存款 贷：向中央银行借款——××借款
（2）利息的处理
资产负债表日和到期还款日，商业银行按计算确定的利 息费用计提利息支出，会计分录为：
借：存放中央银行款项——准备金存款 （实际收到的金额） 贴现资产——银行承兑汇票贴现——×户（利息调整）（账面 余额） 利息支出 （借贷方差额，贷方大于借方时） 贷：贴现资产——银行承兑汇票贴现——××户（面值（票面金 额） 利息收入 （借贷方差额，借方大于贷方时）
◆带追索权的商业汇票再贴现的处理
商业银行各级机构吸收的财政性存款，均应全 额就地缴存中央银行。 商业银行各级行处均应在“存放中央银行款项” 科目下设臵“缴存财政性存款”明细科目。
2．向中央银行存取现金的核算
商业银行核定各行处业务库必须保留的现金限额。当现 金超过限额时，需缴存开户中央银行发行库；当库存现金不 足限额时，可以签发现金支票到中央银行发行库提取。
全额缴存 （100％）
缴存 存款
商业银行将吸收的财政性存款和一般 性存款按规定的比例上缴中央银行。
缴存一般性存款 （缴存法定存款准备金）