会计实务：小规模纳税人增值税会计分录
2020年初级会计实务考试 第65讲 应交增值税
第四节应交税费二、应交增值税（★★★）（三）小规模纳税人的账务处理小规模纳税人核算增值税采用简化的方法，即购进货物、应税劳务或应税行为，取得增值税专用发票上注明的增值税，一律不予抵扣，直接计入相关成本费用或资产。
小规模纳税人销售货物、应税劳务或应税行为时，按照不含税的销售额和规定的增值税征收率计算应交纳的增值税（即应纳税额），但不得开具增值税专用发票。
小规模纳税人实行简易办法征收增值税，按照销售价款（不含税）的3%（或5%）的征收率征收。
1.购进货物小规模纳税人从一般纳税人处购买货物不得抵扣进项税，其销售的货物一般纳税人原则上也不得抵扣进项税（取得增值税专用发票除外）。
2.销售货物（服务）借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税交纳增值税时：借：应交税费——应交增值税贷：银行存款一般来说，小规模纳税人采用销售额和应纳税额合并定价的方法并向客户结算款项，销售货物、应税劳务或应税行为后，应进行价税分离，确定不含税的销售额。
不含税的销售额计算公式：不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）应纳税额=不含税销售额×征收率小规模纳税人进行账务处理时，只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，该明细科目不再设置增值税专栏。
“应交税费——应交增值税”科目贷方登记应交纳的增值税，借方登记已交纳的增值税；期末贷方余额，反映小规模纳税人尚未交纳的增值税，期末借方余额，反映小规模纳税人多交纳的增值税。
小规模纳税人购进货物、服务、无形资产或不动产，按照应付或实际支付的全部款项（包括支付的增值税额），借记“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“应付账款”、“应付票据”“银行存款”等科目；销售货物、服务、无形资产或不动产，应按全部价款（包括应交的增值税额），借记“银行存款”等科目，按不含税的销售额，贷记“主营业务收入”等科目，按应交增值税额，贷记“应交税费——应交增值税”科目。
关于《增值税会计处理》的解读【会计实务操作教程】
利润表中的“营业税金及附加”项目调整为“税金及附加”项目。 账务处理分类讲解 进项业务会计处理： 【情况一】 所有进项业务，如果购进(建)前，即可明确本业务不属于可抵扣范围 的，如贷款服务、餐饮服务等取得增值税专用发票时，应借记相关成本 费用或资产科目，借记“应交税费——待认证进项税额”科目，贷记 “银行存款”、“应付账款”等科目，经税务机关认证后，应借记相关成 本费用或资产科目，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)” 科目。 小规模纳税人发生的进项业务，以及一般纳税人发生进项业务小规模 纳税人购买物资、服务、无形资产或不动产，取得增值税专用发票上注
差额征税的会计处理： 《规定》指出，按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣 减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记“主营 业务成本”等科目，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等 科目。应当待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按允许抵扣 的税额，借记“应交税费——应交增值税(销项税额抵减)”或“应交税 费——简易计税”科目(小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值 税”科目)，贷记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目。 出口退税的账务处理： 【未实行“免、抵、退”办法的】 按规定计算的应收出口退税额： 借：应收出口退税款 贷：应交税费——应交增值税(出口退税) 收到出口退税时： 借：银行存款
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关于《增值税会计处理》的解读【会计实务操作教程】 会计科目及专栏设置
一般纳税人应在「应交税费」科目下增设六个二级科目：“预缴增值 税”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“简易计税”、“转让金 融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”，取消一个二级科目“增值税 检查调整”。至此，“应交税费”下属与增值税有关的二级明细科目由原 来的五个增加到十个（涂红为新增）。
应交税费 会计分录 依据
应交税费会计分录依据
根据会计准则，应交税费是指企业在经营过程中需要支付的各种税费。
根据不同的税费种类和支付时机，应交税费会有不同的会计处理方法。
以下是一些常见的应交税费及其会计分录依据：
1. 增值税：企业在销售商品或提供劳务时需要支付的增值税。
按照销售收入计算，通常以预缴和结算两种方式处理。
预缴时，会计分录为：
借：应交税费-增值税
贷：银行存款
2. 所得税：企业根据利润额计算并缴纳的税费。
通常以年度为计算周期，按照税法规定的税率计算。
在每个会计期间末，会计分录为：借：所得税费用
贷：应交税费-所得税
3. 城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加等地方税费：按照销售收入计算，通常以预缴和结算两种方式处理。
预缴时，会计分录为：
借：应交税费-地方税费
贷：银行存款
4. 个人所得税：企业发放工资、奖金等给员工时，需要代扣代缴的个人所得税。
在发放薪资时，会计分录为：
借：应付工资
贷：应交税费-个人所得税
贷：银行存款
需要注意的是，以上只是一些常见的应交税费及其会计分录依据，实际情况可能因企业所处地区、行业和税务政策等因素而有所不同。
企业应根据具体情况，严格按照税法规定和会计准则进行会计处理。
《初级会计实务》常用会计分录
1《初级会计实务》常用会计分录参加初级会计职称考试的考生，很大部分都会对《初级会计实务》这一科有所忌惮，《初级会计实务》在初级考试中属于难度较大的一科，其中很大程度上源自于账务处理涉及的分录较多，为了帮助考生顺利通过这一科的考试，网校为大家整理了《初级会计实务》中的常见分录，快学习起来吧！一、资产类业务（一）库存现金1.现金盘盈①批准前：借：库存现金【盘盈的现金金额】贷：待处理财产损溢②批准后：借：待处理财产损溢贷：其他应付款【应支付给有关人员或单位的金额】营业外收入【无法查明原因造成的溢余金额】2.现金盘亏①批准前：借：待处理财产损溢贷：库存现金【盘亏的现金金额】②批准后：借：其他应收款【责任人赔偿或保险公司赔偿的金额】管理费用【无法查明原因造成的短缺金额】2贷：待处理财产损溢（二）交易性金融资产业务1.交易性金融资产的取得借：交易性金融资产——成本【取得时的公允价值】应收股利/应收利息【购买价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息】投资收益【发生的交易费用】应交税费——应交增值税（进项税额）【可抵扣的进项税额】贷：其他货币资金等2.投资后收到购买时包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利息借：其他货币资金等贷：应收股利/应收利息3.交易性金融资产持有期间取得的现金股利或利息借：应收股利【被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例】应收利息【资产负债表日计算的应收利息】贷：投资收益4.交易性金融资产的期末计量借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益【公允价值上升】【说明】如果公允价值下降，则作相反的会计分录。
5.出售交易性金融资产借：其他货币资金等【实际收到的金额】贷：交易性金融资产——成本【取得时的公允价值】——公允价值变动【累计公允价值变动，也可能在借方】投资收益【差额，也可能在借方】6.转让金融商品应交增值税转让金融资产当月月末，产生转让收益时：借：投资收益贷：应交税费——转让金融商品应交增值税产生转让损失时，编制相反分录。
2020年初级会计实务考试第36讲_应交税费
第四节应交税费二、应交增值税（四）差额征税的账务处理根据财政部和国家税务总局营改增试点政策的规定，对于企业发生的某些业务（金融商品转让、经纪代理服务、融资租赁和融资性售后回租业务、一般纳税人提供客运场站服务、试点纳税人提供旅游服务、选择简易计税方法提供建筑服务等）无法通过抵扣机制避免重复征税的，应采用差额征税方式计算交纳增值税。
1.企业按规定相关成本费用允许扣减销售额的账务处理（1）按现行增值税制度规定，企业发生相关成本费用允许扣减销售额时（给别人的钱是你的成本）借：主营业务成本等（应付或实际支付金额）贷：应付账款应付票据银行存款等（2）待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生（收到人家给你的发票）借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减）应交税费——简易计税（选择简易计税）应交税费——应交增值税（小规模纳税人适用）贷：主营业务成本等【例3-33】某旅行社为增值税一般纳税人，应交增值税采用差额征税方式核算。
2x19年7月份，该旅行社为乙公司提供职工境内旅游服务，向乙公司收取含税价款318000元，其中增值税18000元，全部款项已收妥入账。
旅行社以银行存款支付其他接团旅游企业的旅游费用和其他单位相关费用共计254400元（含税），其中，因允许扣减销售额而减少的销项税额14400元。
该旅行社应编制如下账务处理：（1）确认旅游服务收入：借：银行存款318000贷：主营业务收入300000应交税费——应交增值税（销项税额） 18000（2）支付住宿费等旅游费用：借：主营业务成本254400贷：银行存款254400（3）根据增值税扣税凭证抵减销项税额，并调整成本：借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减） 14400贷：主营业务成本 14400上述分录（1）、（2）可合并编制如下账务处理：借：主营业务成本240000应交税费——应交增值税（销项税额抵减） 14400贷：银行存款2544002.企业转让金融商品按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额（交易性金融资产已经介绍过）（1）企业实际转让金融商品，月末，如产生转让收益:借：投资收益贷：应交税费——转让金融商品应交增值税（2）如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额:借：应交税费——转让金融商品应交增值税贷：投资收益（3）年末仍为负差:借：投资收益贷：应交税费——转让金融商品应交增值税（4）交纳增值税:借：应交税费——转让金融商品应交增值税贷：银行存款（五）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理按现行增值税制度规定，企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减。
增值税会计处理方法
增值税会计处理方法(一)取得资产或接受劳务等业务的账务处理。
1.采购等业务进项税额同意抵扣的账务处理。
一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产, 按应计入相关成本费用或资产的金额, 借记"在途物资'或"原材料'、"库存商品'、"生产成本'、"无形资产'、"固定资产'、"管理费用'等科目, 按当月已认证的可抵扣增值税额, 借记"应交税费应交增值税(进项税额)'科目, 按当月未认证的可抵扣增值税额, 借记"应交税费待认证进项税额'科目, 按应付或实际支付的金额, 贷记"应付账款'、"应付票据'、"银行存款'等科目。
发生退货的, 如原增值税专用发票已做认证, 应依据税务机关开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录;如原增值税专用发票未做认证, 应将发票退回并做相反的会计分录。
2.采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理。
一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产, 用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等, 其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的, 取得增值税专用发票时, 应借记相关成本费用或资产科目, 借记"应交税费待认证进项税额'科目, 贷记"银行存款'、"应付账款'等科目, 经税务机关认证后, 应借记相关成本费用或资产科目, 贷记"应交税费应交增值税(进项税额转出)'科目。
3.购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣的账务处理。
一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程, 其进项税额按现行增值税制度规定自取得之日起分2年从销项税额中抵扣的, 应当按取得成本, 借记"固定资产'、"在建工程'等科目, 按当期可抵扣的增值税额, 借记"应交税费应交增值税(进项税额)'科目, 按以后期间可抵扣的增值税额, 借记"应交税费待抵扣进项税额'科目, 按应付或实际支付的金额, 贷记"应付账款'、"应付票据'、"银行存款'等科目。
增值税会计科目及账务处理
增值税会计科目及账务处理为了核算增值税的应交、抵扣、已交、退税及转出等情况，我们在EAS新系统中在“应交税费”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个二级明细科目。
在“在应交税费—应交增值税”二级科目下，又设置了“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”、“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、“待抵扣进项税”(新系统中新增的科目)等专栏。
其中：一般纳税人单位(目前的非电制造企业、商贸企业、火电企业在进行增值税核算时，需要使用”应交税费”下的“应交增值税”(含该科目下的专栏科目)和“未交增值税”两个科目;按6%缴纳增值税的水电企业在进行增值税核算时，只需要使用“应交税费—未交增值税”科目。
(一)“应交税费——应交增值税”各会计科目(专栏)核算的内容和要求列示如下：1、“销项税额”专栏，平时核算(年末抵冲时除外，下同)只允许贷方出现数据。
“销项税额”专栏记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。
企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字在贷方登记;退回销售货物应冲销的销项税额，用红字(负数)在贷方登记。
2、“出口退税”专栏，平时核算只允许贷方出现数据。
“出口退税”专栏记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关办理退税而收到退回的税款。
出口货物退回的增值税额，用蓝字在贷方登记;出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的增值税款，用红字(负数)在贷方登记。
3、“进项税额转出”专栏，平时核算只允许贷方出现数据。
“进项税额外转出”专栏记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因(比如出口退税税率差引起的转出)而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。
4、“转出多交增值税”专栏，平时核算只允许贷方出现数据。
“转出多交增值税”专栏记录企业月终将当月多交的增值税的转出额。
初级会计职称初级会计实务重点总结应交增值税
初级会计职称初级会计实务重点总结应交增值税就目前形势来说，想要从事会计行业的工作就必须拿下证，下面梳理了初级会计职称初级会计实务重点总结：应交增值税，供大家参考借鉴。
增值税是指对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。
增值税的纳税人按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税企业和小规模纳税企业。
小规模纳税企业应纳增值税额二销售额X规定的征收率一般纳税企业应纳增值税额=当期销项税额-当期准予扣除的进项税额1、采购商品和承受应税劳务当期准予扣除的进项税额通常包括：(1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额(2)从海关取得完税凭证上注明的增值税额(3)购入免税农产品，可以按照买价和规定扣除率计算准予抵扣的进项税。
当期不准予抵扣的进项税额通常包括：(1)企业购进的货物改变用途(如用于非应税工程、集体福利或个人消费的)(2)企业购进的货物发生非常损失2.一般纳税企业的会计处理为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在"应交税费"科目下设置"应交增值税"明细科目。
在"应交增值税"明细账内，应设置"进项税额"、"已交税金"、"销项税额"、"出口退税"、"进项税额转出"。
（1）、采购物资和承受应税劳务涉及“应交税费-应交增值税（进项税额）”①企业从国内采购物资时，根据专用发票上注明的增值税额，记入"应交税费——应交增值税（进项税额）"科目。
借：应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应付账款（银行存款、应付票据等）②承受应税劳务，根据专用发票上注明的增值税额，记入〃应交税费——应交增值税（进项税额）"科目。
即：借：生产本钱（或制造费用、委托加工物资、管理费等）应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应付账款注意：①购入免税农产品，可以按照买价和规定的扣除率计算进项税额。
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小规模纳税人增值税会计分录
小规模纳税人只需要设置“应交税费——应交增值税”明细科目核算增值税的应缴数、已缴数及欠缴或多缴数。
该科目的借方记录已缴增值税;贷方记录应交增
值税;期末借方余额反映企业多缴的增值税;期末贷方余额反映企业欠缴的增值税。
一、进货
小规模纳税人购进货物或接受应税劳务所支付的增值税，不管是取得增值税专用发票还是普通发票，都必须与所购货物支付的价款一起直接计入有关货物及劳务的成本。
二、销货
小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，如果能认真履行纳税义务的，经县(市)税务机关批准，可以由税务所代开专用发票;如果不能认真履行纳税义务的，不得代开专用发票，只能开具普通发票。
但不管小规模纳税人开具何种发票，其应纳税额一律按照计税销售额(包括向购买者收取的全部价款和价外费用，不包
括其应纳税额)和6%的征收率计算。
如果小规模纳税人销售货物或提供劳务时，
采用销售额和应纳税额合并定价的，则必须按规定方法将计税销售额换算出来。
三、上缴。