第十二章 债务重组

第二节 债务重组的会计处理
一、以资产清偿债务 二、将债务转为资本 三、修改其他债务条件 四、以上三种方式的组合方式 重点：本节内容均为重点 难点：组合方式
一、以资产清偿债务 （一）以现金清偿债务 1．债务人的会计处理
以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付 现金之间的差额，作为债务重组得利，计入营业外收入。
第十二章 债务重组
• 债务重组方式 • 债ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ重组的会计处理 • 重点：债务重组的会计处理
第一节 债务重组方式 一、债务重组的概念
债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与 债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
【例题】2010年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款700万元 到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。该 公司已为该项债权计提坏账准备150万元。当日，甲公司就该债权与 乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（ ）。 A.减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还 B.减免100万元债务，其余部分延期两年偿还 C.以公允价值为700万元的无形资产偿还 D.以现金200万元和公允价值为500万元的固定资产偿还 二、债务重组的方式 债务重组主要有以下几种方式： （一）以资产清偿债务； （二）将债务转为资本； （三）修改其他债务条件； （四）以上三种方式的组合。 债务重组分为即期债务重组和远期债务重组。
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2.债权人的会计处理 借：××资产（取得资产的公允价值+取得资产相关税费） 应交税费——应交增值税（进项税额） 营业外支出（借方差额） 坏账准备 贷：应收账款等 银行存款（支付相关税费） 资产减值损失（贷方差额）
二、将债务转为资本 （一）债务人的会计处理
借：应付账款 贷：股本（或实收资本） 资本公积——股本溢价或资本溢价 营业外收入——债务重组利得
最低租赁付款额 = 各期支付的租金 + 承租人担保余值 或：最低租赁付款额 = 各期支付的租金 + 优惠购买价
借：固定资产（或在建工程） 未确认融资费用
贷：长期应付款（最低租赁付款额） 银行存款（初始直接费用）
（2）未确认融资费用的分摊 未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人应当采
用实际利率法计算确认当期的融资费用。 借：财务费用 贷：未确认融资费用 每期未确认融资费用摊销额= 期初应付本金余额×实际利率=（期初
符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且 中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间 所发生的借款费用，应当计入当期损益，直至购建或者生产活动重新 开始。 3.借款费用停止资本化时点的确定
购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状 态时，借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定 可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其 发生额确认为费用，计入当期损益。
（5）租赁期届满时的会计处理
①返还租赁资产
如果存在承租人担保余值
如果不存在承租人担保余值
借：长期应付款（担保余值）
借：累计折旧
累计折旧
贷：固定资产
贷：固定资产
②优惠续租租赁资产
如果承租人行使优惠续租选择权，则应视同该项租赁一直存在而做
出相应的会计处理，如继续支付租金等。如果租赁期届满时承租人没
有续租，承租人向出租人返还租赁资产时，其会计处理同上述返还租
三、借款费用的计量 （一）借款利息资本化金额的确定 1.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的
利息资本化金额=应计利息-利息收入或投资收益 2.为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业 应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以 所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金 额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。
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长期应付款余额 - 期初未确认融资费用余额）×实际利率 （3）履约成本的会计处理
履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，通常计 入当期损益。
借：管理费用等 贷：银行存款
（4）或有租金的会计处理 或有租金，是指金额不固定依时间长短以外的其他因素为依据计算
的租金，应当在实际发生时计入当期损益（销售费用等）。 借：销售费用等 贷： 其他应付款——某租赁公司
利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出 加权平均数×所占用一般借款的资本化率
资本化率＝所占用一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期实 际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数
所占用一般借款本金加权平均数＝Σ（所占用每笔一般借款本金× 每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）
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借：应付账款等科目 贷：银行存款 营业外收入——债务重组利得（差额）
2．债权人的会计处理 借：银行存款
营业外支出——债务重组损失（借方差额） 坏账准备 贷：应收账款
资产减值准备（贷方差额）【例12-1】
一、以资产清偿债务
（二）以非现金资产清偿债务
1.债务人的会计处理 以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转
让的非现金资产公允价值之间的差额作为债务重组得利，计入营业外 收入。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当 期损益。 借：应付账款等
贷：其他业务收入、主营业务收入、固定资产清理、无形资产等 应交税费（税金） 营业外收入（差额）
（1）非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据本书“收入”相 关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应 的成本。 【例12-2】 （2）非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的 差额，计入营业外收入或营业外支出。 【例12-3】 （3）非现金资产为长期股权投资等投资的，其公允价值和账面价值的 差额，计入投资收益。 【例12-4】
三、长期应付款 2.企业（承租人）对融资租赁的会计处理
（1）租赁期开始日的会计处理 租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者
加上初始直接费用作为租入资产的入账价值，将最低租赁 付款额作为长期应付款的入账价值，长期应付款与租赁资 产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者的差额作 为未确认融资费用。
赁资产的会计处理。
③留购租赁资产
借：长期应付款（购买价款）
贷：银行存款
借：固定资产——生产用固定资产等
贷：固定资产——融资租入固定资产
第二节 借款费用
一、借款费用的范围 二、借款费用的确认 重点：借款费用的确认。 难点：。
第二节 借款费用 一、借款费用的范围
借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。 借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外 币借款而发生的汇兑差额等。 二、借款费用的确认 （一）确认原则 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建 或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本；其 他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期 损益。 （二）借款范围 借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。 其中，对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占 用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化；否则， 所发生的借款费用应当计入当期损益。
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（二）债权人的会计处理 借：长期股权投资等（公允价值）
坏账准备 营业外支出（借方差额） 贷：应收账款等
资产减值损失（贷方差额）【例12-5】
三、修改其他债务条件 （一）债务人的会计处理 借：应付账款等
贷：应付账款——债务重组（公允价值） 预计负债 营业外收入——债务重组利得
上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已 确认的预计负债，同时确认营业外收入。
3.借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每 一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金 额。在资本化期间，每一会计期间的利息资本化金额，不 应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。 （二）借款辅助费用资本化金额的确定