《关于长期股权投资顺逆流交易处理》第一年、第二年会计分录的推导
长期股权投资核算方法的转换和会计分录
长期股权投资核算方法的转换和会计分录2022-05-10 51账房在此前的文章中，我们已经介绍了长期股权投资的范围、初始计量及后续计量。
接下来，就跟大家分享长期股权投资核算方法的转换，即股权增持或减持引起公允价值计量、成本法和权益法的转换。
大家应该都知道，公允价值计量、权益法、成本法之间一共6种转换情形。
增持：公允价值计量转权益法、公允价值计量转成本法、权益法转成本法；减持：成本法转公允价值计量、权益法转公允价值计量、成本法转权益法。
下面我们一起来看看长期股权投资增减时的会计处理方法。
1、公允价值计量转换为权益法投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的。
当此前持股比例是“以公允价值计量且变动计入当期损益”的交易性金融资产，会计处理如下：借：长期股权投资—投资成本【原投资公允价值+新增投资对价的公允价值】贷：交易性金融资产【账面价值】银行存款【这次付了多少就记多少】投资收益【公允价值与账面价值之差额，也可能在借方】2、公允价值计量转成本法投资方因追加投资，提升了持股比例，变成了具有控制关系的母子公司。
此时的会计处理为：借:长期股权投资贷：交易性金额资产银行存货投资收益【差额，也可能在借方】3、权益法转成本法权益法转为成本法需要考虑“同控”和“非同控”，从而确定长投的入账价值是以账面价值为基础还是以公允价值为基础。
同控合并的会计处理：借：长期股权投资贷：银行存货资本公积非同控合并的会计处理：借：长期股权投资贷：银行存款4、成本法转公允价值计量1）确认有关股权投资的处置损益借：银行存款贷：长期股权投资（出售部分股权账面价值）投资收益（差额，可能在借方）2）剩余股权投资转换为金融资产借：交易性金融资产/其他权益工具投资（剩余部分公允价值）贷：长期股权投资（剩余部分账面价值）投资收益（差额，可能在借方）5、权益法转公允价值计量投资方因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资单位的共同控制或重大影响。
论长期股权投资准则中的顺流、逆流交易
益 时 ，应 抵销 该 未 实 现 内部 交 易 损 益 的影 响 ，同
时调 整对 联 营企 业 或 合 营 企 业 长期 股 权 投 资 的账
面价 值 。
法计 算确 认应 享 有 联 营 企 业 或 合 营 企业 的投 资损
表１
顺 流 交 易 ： 甲公 司 出售 给 乙公 司
个别 报表 ：
（ 其 中上半 年亏 损 ４ ０ ０万 元 ） 。
（ １ ）２ ０ １ ３年 的会 计 处理 （ 详 见表 １ ）
逆 流 交 易 ： 乙公 司 出售 给 甲公 司
甲公司如需编制合并财务报表 ，在合 并财务报表 中对该未实现 内部 甲公司如果有子公 司 ， 需 要编制合 并财务报 表的 ，在合并 财务
●业 务技 术
２ ０ １ ５ 年 第５期
论长期股权投资准则 中的顺流 、逆流交 易
。湖 南财 经 工 业 职 业技 术 学 院 赵 文 伟
２ ０ １ ４年 ３月 １ ３ 日，财 政 部 印 发 修 订 后 的 《 企业 会计 准 则第 ２号 —— 长 期 股 权投 资》，新 长 期股 权投 资 准则 第 十 三 条 明确 规 定 ，投 资 方 计 算
一
１ ０月内部交易资料如下 ：
１ ． 甲公 司 将 其 成 本 为 ６ ０ ０万 元 的某 商 品 以 １ ０ ０ ０万元 的价 格 出售 给 乙公 司 ，乙公 司 将 取得 的
商 品作为存 货 。至 ２ ０ １ ３年 资产 负债 表 日，乙公 司
仍未 对外 出售 该存 货 。 ２ ． 乙公 司 将 其 成 本 为 ６ ０ ０万 元 的某 商 品 以
如何理解顺流交易、逆流交易在合并报表中的调整分录【会计实务操作教程】
【拓展 2】若上述例题中第一年仍未出售，第二年出售 40%，则第二年 合并报表中分录应为： 借：长期股权投资 贷：存货 18 100×60%×30%
二、顺流交易下的理解 【例题 1】甲公司拥有乙公司 30%股份，乙公司 2013年全年实现净利 润 1000万元，甲公司向乙公司出售一批存货，售价 500万元，成本 400 万元，当期未对外出售。则 按现行准则规定个别报表中处理为： 借：长期股权投资 贷：投资收益 合并报表中调整分录为： 借：营业收入 贷：营业成本 500×30% 400×30% （1000-100）×30%=270 270
投资收益
100×30%
【理解】若不考虑内部交易调整净利润情况下，则个别报表中应做处 理为： 借：长期股权投资 300
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
贷：投资收益
300
然后合并报表中基于正常的抵消则应为： 借：营业收入 贷：营业成本 存货 500×30% 400×30%
100×30%
100%，则合并报表中的调整分录为：
借：营业收入 贷：营业成本 投资收益 500×30 400×30%
100×30%
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【详细解析】 借：营业收入 贷：营业成本 投资收益 5如果为母子公司关系，当母公司向子公司顺销时，那么可 以理解为抵消母公司多确认的收入 500，以及母公司结转的成本 400，以 及子公司因顺流交易而在个别报表中多结转的成本 100万元。即： 借：营业收入 500 400 100
由于上述的分录，已经实现了调减长期股权投资的效果，但是同时调 减了投资收益的金额，故应当将调减投资收益予以恢复，所以合并报表 中分录即为：
顺流逆流交易的抵消分录--理解
精准的解释：顺逆流交易是发生在投资企业与合营联营企业之间，如果在合营联营企业之外，投资企业还有其他的子公司，那么就需要编制合并财务报表，对顺逆流交易在合并财务报表中要进行如下的调整：逆流交易合并报表中的调整分录。
借：长期股权投资贷：存货顺流交易合并报表中的调整分录：借：营业收入贷：营业成本投资收益关于上述分录的理解参考如下总结：（1）逆流交易时分录的理解：第一年：在个别报表中做分录的时候是将投资单位和被投资单位看作一个整体来调整利润的，被投资单位实现了损益，投资单位未实现损益，因此，长期股权投资采用权益法核算时，需要投资方未实现的内部损益按照份额抵销掉，所以由于少确认利润而相应少确认了长期股权投资，投资单位个别报表中抵销分录就是：借：投资收益，贷：长期股权投资－损益调整；而在编制合并报表的时候，是将投资单位和其子公司或母公司看做是一个整体了，被投资单位不能被纳入合并范围，从合并范围来看，通过逆流交易，被投资单位销售给投资单位产品，对于被投资单位，该损益已经是实现，投资单位与之对应的投资收益应予确认，但是，投资单单位个别报表却因为长期股权投资采用权益核算而抵销，因此合并时要予以恢复，所以要把个报中原来抵销的内部未实现损益恢复过来，此时就应该重新确认长期股权投资。
而这部分损益是体现在投资单位购买的存货当中的，此时也应该调减存货的账面价值。
第二年至以后：个别报表中调增当年实现的内部损益，合并报表中调减当年期末未实现的内部损益。
顺流交易的理解：在个别报表中做分录的时候是将投资单位和被投资单位看做一个整体，抵销了内部未实现的损益，少确认了投资收益，那么在编制合并报表的时候，是将投资单位和其子公司看做是一个整体，所以原来抵销的内部未实现损益就不应该抵销了，此时就应该重新补确认投资收益，以真实的反应所取得的投资收益金额。
而原来未实现的内部损益是体现为投资单位确认的收入和成本的差额，所以应该抵销营业收入和营业成本的金额。
权益法下顺流和逆流交易的几个问题的理解
也存在 歧 义 ，本 文就 这几项 难解 之处进 行讨论 一 权 益 法 核 算 的 顺 流 与 逆 流 交 易 处 理 的 相 关 理 论
、
（一 ）权 益 法 核 算 的 分 类 由简到难 ，权益 法核算 包括 三种 ，也基 本是 权益 法核 算 的 发 展 过 程 。 首先是 简单权 益法 ，在这种权 益 法下 ，投资 企业 按被 投
关键词：长期股权投资 实体理论 顺流交易 逆流交易
平 均 年 限 法 计 提 折 旧 ，不 考 虑 净 残 值 ，则 被 投 资 企 业 每 年 的 净 利 润 ，要 下 调 ２０万元 （差 额 １００＋５），在此 捌 整 后 的净 利 润基础 上乘 以投 资企业 的持股 比例 确认投 资收益 ，并 调整 长期股 权投 资 的账面价值 。
◇中 图 分 类 号 ：Ｆ２３１ 文 献 标 识 码 ：Ａ 文 章 编 号 ：１００２—５８１２（２０１８）０２—００２６—０３
摘 要 ： 期腮杈攫资 亟婆掳算下 一 堂滴交一易煦 务
处理 ．一 直是 会 计 界讨 论 的 热 点 ．也是 注册 会 计 师 考试 中 会 计 科 目的 重 点和 难 点 内容 文 章认 为 以下 几 个 问题 是 导 致权 益 法 下顺 、逆 流 交 易会 计 处 理较 难 理 解 的 原 因，一 是 对顺 、逆 流 交 易处 理 的理 论 依 据 不 甚 了解 ；二 是 用权 益 法 处理 原 则 来 解释 顺 、逆 流 交 易对 “长期 股权 投 资”和 “投 资 收 益 ”的 影 响 ，理 解 起 来有 些 不顺 ：三 是 如何 理 解投 资 方 的 合 并报 表 对 内部 交 易的 问题 等 。如 果将 这 些疑 问理 清 ，权益 法 下顺 、逆 流 交 易就 不 再是 难 点 了。
如何理解顺流交易、逆流交易在合并报表中的调整分录【2017至2018最新会计实务】
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【问题】如何理解顺流交易、逆流交易在合并报表中的调整分录？
【答案】对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，在合并报表中作如下调整分录：
借：长期股权投资——损益调整
贷：存货等
对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，合并报表中的调整分录如下：
借：营业收入（售价×持股比例）
贷：营业成本（成本×持股比例）
投资收益（差额）
【解析】
一、逆流交易下的理解。
【例题1】甲公司拥有乙公司30%股份，乙公司2013年全年实现净利润1000万元，乙公司向甲公司出售一批存货，售价500万元，成本400万元，当期未对外出售。
则
按现行准则规定个别报表中处理为：
借：长期股权投资（1000-100）×30%=270
贷：投资收益 270
合并报表中调整分录为：
借：长期股权投资100×30%=30
贷：存货 30
【理解】若不考虑内部交易调整净利润情况下，则个别报表中应做处理为：借：长期股权投资 300。
顺利与逆流交易的合并抵消分录的解析
第一，关于投资收益确认规则的陈述，可直接表述为“在确认投资收益时，除考虑公允价值调整外，对于投资企业与联（合）营企业之间因发生顺（逆）流交易而确认的未实现内部交易损益也应予以抵消”。
由于这种抵消与对公允价值调整的方法一致，无须再详细解释具体的抵销方法，直接通过例题讲解演示即可达到教学效果。
第二，关于在确认投资收益时要对“未实现内部交易损益”进行调整，总体上的解释就是投资方与联（合）营企业之间发生的交易，有一部分金额实质上是“自己与自己的交易”，而这种“自己与自己的交易”所产生的损益变化及其对相关资产及负债的影响是不能被认可的，因为这部分交易本身并不能产生实质上的经济利益流入或流出。
在逆流交易中，如果投资方并未将该逆流交易中所购置的资产对外部独立第三方出售，其确认的投资收益金额应在联（合）营企业本期所实现净利润的基础上、除应调整公允价值影响外，还应剔除该未实现内部交易损益，再按持股比例计算投资方应享的的净利润，计算出应确认的投资收益金额。
对于顺流交易的具体解释与逆流交易相比应该是不同的，因为在顺流交易中，联（合）营企业并未因该交易直接确认任何损益。
不过，顺流交易所产生的“未实现内部交易损益”却被计入联（合）营企业的资产项目中，其中属于“自己与自己的交易”部分对资产价值的影响是“不公允”的或不被认可的。
因此，应当从对联（合）营企业净利润进行公允价值调整的视角来理解这一调整要求。
[例4－中甲企业应享有乙公司的投资收益计算过程应为“（净利润2000万－公允价值调整400万）×20%＝320万元”。
第三，关于投资方编制合并财务报表阶段所作的进一步调整，需要分别逆流交易与顺流交易进行解释。
在逆流交易中，由于投资方从联（合）营企业购入资产中属于“自己与自己的交易”那部分，实质是上资产的简单“位移”，不应导致资产总额的增值。
因此，投资方所购资产的价值因“自己与自己的交易”而虚增的金额需要抵销，即贷记相关资产项目。
关于长期股权投资顺逆流交易处理的详细解读与分析（希望能够彻底解决疑问）
关于长期股权投资顺逆流交易处理的详细解读与分析（希望能够彻底解决疑问）本帖最后由与时俱进de驴子于 2014-8-30 02:48 编辑看到论坛里对这个问题纠结的比较多。
作为正贴发一遍。
该文写于两年前，已经在期刊发表过（期刊当时限于篇幅有删减，不太完整。
）下面附PDF版下载。
关于长期股权投资顺逆流交易处理的解读与分析——基于《企业会计准则讲解2010》案例文/与时俱进de驴子在06年新《企业会计准则》公布以后，财政部会计司陆续出版了企业会计准则讲解2006、2008和2010三个版本，期间持续发布了4个解释公告，关于长期股权投资的会计处理方法处在不断调整修订之中。
其中，关于长期股权投资中涉及的投资企业与其联营企业、合营企业之间发生的未实现内部交易损益的处理，在一开始发布的2006版企业会计准则讲解中并未明确。
在2007年11月16日财政部发布的《企业会计准则解释第1号》中明确了这一问题。
在随后出版的08年版企业会计准则讲解中根据《企业会计准则解释第1号》进行了补充和修订，并通过示例说明了顺流、逆流交易的处理。
可是，企业会计准则讲解在此处的示例及其处理都是原则性的，并未深入分析其背后的逻辑并进行细致的解释。
由于其处理的复杂性，成为会计处理中公认的一个难题，令诸多会计从业人员和学习者十分困惑。
由此，笔者通过理论与实例两个层面对该项会计处理进行的解读，希望能有助于大家理解和掌握此处的处理方法。
一、抵消未实现内部交易损益的处理原则及其制定原因（一）抵消未实现内部交易损益的处理原则为了理解该处理原则，需要先理清一个概念——权益法。
所谓权益法，是指投资企业的“长期股权投资”账户的账面价值反映其在被投资企业所有者权益中占有的份额的一种会计方法。
具有四个特点：1.投资企业按照其占被投资企业的投资份额，将被投资企业所实现的净利润或所发生的净亏损确认为投资收益或投资亏损。
2.被投资企业宣告或发放的股利，不是投资企业的收入，而是投资企业对被投资企业投资的部分清算，即当投资企业从被投资企业收到股利时，应减少其投资的账面价值。
关于顺逆流交易会计处理的探讨
财经纵横关于顺逆流交易会计处理的探讨黎 晓 南方工业科技贸易有限公司摘要：本文旨在通过对企业会计准则——长期股权投资及其应用指南中有关顺逆流交易会计处理规定和实例的解析，揭示其存在的不足之处，并期与广大会计同行们共同探讨解决之道。
关键词：顺逆交易；会计处理；探讨中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X(2018)018-0195-02按照2014年3月新修订的《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，投资方对联营企业及合营企业的长期股权投资，应当采用权益法核算，且投资方计算确认应享有或应分担被投资单位的净损益时，与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照应享有的比例计算归属于投资方的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资收益。
而在《企业会计准则第2号——长期股权投资》应用指南(2014)中，引入了顺流交易与逆流交易概念，即投资方与联营、合营企业之间发生投出或出售资产交易，且该资产不构成业务的，应当区分为顺流交易和逆流交易的会计处理。
投资方向联营企业及合营企业投出或出售资产的是顺流交易，反之则为逆流交易。
一、政策出台背景分析从以上概念描述来看，顺流交易与逆流交易实质上仍是关联交易。
从合并报表的角度看，有关联交易就应予以抵消，但对于个别报表，这种关联交易就是一种平等市场主体各自的正常经营行为而已，不存在抵销的问题。
而现实情况是，有些企业出于某种利益考虑，可能利用关联交易调节报表数据，以期达到粉饰报表的目的。
作为市场监管方，为了规范市场主体经营行为，防止企业因关联交易而导致报表阅读者产生误解，故采用了类似于合并报表抵消的办法对关联交易加以调整，旨在促使企业真实反映其经营成果。
二、现行顺逆流交易会计处理解析笔者援引企业会计准则应用指南(2014)中关于顺逆流交易的会计处理案例加以解析。
【例1】2×10年1月，甲公司取得了乙公司20%有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响。
顺流交易逆流交易及合并报表内部销售分步讲解 Microsoft Word 文档
一、逆流交易调整分录的讲解：【例题计算分析题】甲企业于20×9年6月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。
假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
20×9年11月，乙公司将其成本为1200万元的某商品以1800万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。
至20×9年资产负债表日，甲企业未对外出售该存货。
乙公司20×9年实现净利润为3200万元。
假定不考虑所得税因素影响。
【答案】甲企业在按照权益法确认应享有乙公司20×9年净损益时，应进行以下会计处理：借：长期股权投资——损益调整520［（3200-600）×20%］贷：投资收益520进行上述处理后，投资企业如有子公司，需要编制合并财务报表的，在其20×9年合并财务报表中，因该未实现内部交易体现在投资企业持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整分录：（如果是做为整体，不存在的东西要消除，借方要借记营业收入1800，贷方贷记营业成本1200，贷记存货600，由于是属于投资企业与联营企业的，所以要计算持股比例，现在看一下，营业收入和营业成本体现在乙公司的帐上了，而存货体现在甲公司的帐上了，对于这种投资企业和联营企业的这和母子公司的还不一样，因为母子公司的个别报表要纳入进来，但是投资企业不能把联营企业的报表纳进来，所以与联营企业有关的利润表的项目，所以我们替代的时候用投资收益这个科目。
相当于有合并报表上抵销的是投资收益有子公司就要编合并报表，母公司编合并报表用的是购买法，因为在合并报表上要体现的消除的资产收入是什么就得消除什么，由于联营企业不纳入合并范围，所以合并报表长期股权投资的口径和个别报表不一致，那只要在联营企业这一边利润表上的项目就应该我们的长期股权投资对应的投资收益中体现，那么我们应该看见那我们前面真正减少的投资收益的数没有问题，但接下来合并报表上，对于甲公司投资方来说，不应该减少的是长期股权投资，因这一项资产已经体现在甲公司帐上减少的应该是存货，那么存货应该减少的是600*12%，结果前面给减少的是长期股权投资，所以有下面这个分录，借：长期股权投资贷：存货）借：长期股权投资——损益调整120贷：存货120（600×20%）二、顺流交易调整分录的讲解：【例题】甲公司持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。
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《关于长期股权投资顺逆流交易处理》第一年、第二年会计分录的推导
①首先谈谈权益法的定义
权益法是指长期股权投资按照初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资方享有被投资方所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。
权益法的定义表明，运用权益法的目标是通过调整投资账户来反映被投资单位所有者权益的变化，使得投资账户的账面价值与享有被投资单位所有者权益的份额相等，定义本身关注的是被投资企业的整体的经营状况，而不仅仅只是其所实现的利润，这与成本法类似关注的子公司是整体的经营状况。
母公司对待这二者的处理本质上是一致的，无论是权益法、成本法均通过长期股权投资这一账户将子公司、联营企业纳入到个别财务报表中，故在许多处理的细节、内在机理有相同和借鉴之处。
②在了解运用权益法核算的目的后（通过权益法，把在被投资企业的所有者权益和经营成果中所拥有的份额，通过“长期股权投资”和“投资收益”项目纳入到集团实体的合并财务报表中来）可以得出权益法实际上是作为编制合并财务报表的一种工具，那么在权益法下顺流、逆流交易的如何抵消未实现内部交易损益，其核心思想是：借鉴母子公司之间内部交易的抵消分录作为其要达到的效果。
然后考虑个别报表中已经作出的调整分录。
用最终的分录减去个别报表中已经进行调整的分录得出在编制合并报表中需要作出编制的调整分录。
个人觉得对于这部分处理的做法觉得比较合理和简洁。
我在学习过程中，通过假设对于这部分交易，均属于集团企业，那么就是集团企业内部的交易，那么无论这些货物是否出售，均需要将这笔因交易确认的收入、成本抵消掉。
然后再考虑，在这些货物未出售时体现为资产的虚增对应为长期股权投资虚增，那就调减长期股权投资；出售时体现为收益的实现，故调增投资收益。
【例】A企业于20×6年出资2000万设立B企业，A企业占B企业20%股份。
20×8年，A 企业将1250万元的存货销售给B企业，存货的成本为750万元的。
直至年末仍旧未将商品转让、销售。
假设无其他调整事项
表格1- 1
然后分析第二年合并报表对上一年发生的交易的会计处理（连续编制分录，第二年年初数的调整）。
表格1- 3
结论：顺流交易下，无论商品是否出售，除了第一年在编制合并报表时需要编制调整分录，其他年份无需再编制调整分录。
逆流交易下，只要有商品未出售，余下的每年在编制合并财务报表时需要编制调整分录（整理如下）
逆流交易第一年合并报表需要编制的调整分录
表格1- 4
接着分析逆流交易第二年合并报表对上一年发生的交易的会计处理（对年初数的调整）
表格1- 5。