会计第章 合并财务报表 课后作业

会计(2016)第二十六章合并财务报表课后作业

一、单项选择题

1.

下列各项中反映母公司和子公司所形成的企业集团整体在一定会计期间内经营成果的报

表是（）。?

A.合并资产负债表?

B.合并利润表?

C.合并所有者权益变动表?

D.合并现金流量表

2.

下列关于合并范围，说法错误的是（）。?

A.在判断投资方是否拥有被投资方的权利时，应仅考虑投资方和其他方享有的实质性权利?

B.在判断投资方是否拥有被投资方的权利时，应考虑投资方和其他方享有的保护性权利和实质性权利?

C.实质性权利通常是当前可执行的权利，但某些情况下目前不可行使的权利也可能是实质性权利?

D.投资方仅持有保护性权利不能对被投资方实施控制，也不能阻止其他方对被投资方实施控制

3.

甲公司拥有乙公司50%有表决权股份，乙公司的其他股份由与甲公司无关联方关系的其他股东拥有。甲公司持有的（），可能导致甲公司取得乙公司的控制权。?

A.乙公司当期发行一般公司债券?

B.乙公司本期可转换的可转换公司债券?

C.乙公司在2年后转换的可转换公司债券?

D.乙公司在任何情况下都不可能转换为实际表决权的其他债务工具

4.

下列各项中，不属于编制合并财务报表应遵循原则或要求的是（）。?

A.以个别财务报表为基础编制?

B.一体性原则?

C.重要性原则?

D.谨慎性原则

5.

下列各项中，不属于母公司编制合并财务报表时要求子公司及时提供的资料是（）。?

A.子公司相应期间的财务报表?

B.与母公司及其他子公司之间发生的内部购销交易?

C.子公司发生日常业务的原始凭证?

D.子公司所有者权益变动和利润分配的有关资料

6.

编制合并现金流量表时，下列应予抵销的项目是（）。?

A.子公司的少数股东依法从子公司抽回权益性投资?

B.子公司向其少数股东支付的现金股利?

C.子公司吸收母公司投资收到的现金?

D.子公司吸收少数股东投资收到的现金

7.

甲公司2015年1月1日用银行存款3200万元购入其母公司持有的乙公司80%的有表决权股份，合并当日乙公司相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值为3500万元，假定最终控制方合并报表未确认商誉。2015年5月8日乙公司宣告分派2014年度现金股利300万元。2015年度乙公司实现净利润500万元。2016年乙公司实现净利润700万元。此外乙公司2016年购入的可供出售金融资产公允价值上升导致其他综合收益增加100万元。不考虑其他因素影响，则在2016年年末甲公司编制合并财务报表调整分录时，长期股权投资按权益法调整后的余额为（）万元。?

A.3200?

B.2800?

C.3600 ?

D.4000

8.

2016年1月1日，A公司以定向增发普通股票的方式，购买乙公司80%的股份从而能够对其实施控制，投资时乙公司可辨认净资产公允价值为3100万元，账面价值为3000万元，差额系一项应收账款所致。为取得该股权，A公司增发1000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为3元，另支付承销商佣金50万元。A公司、乙公司适用的所得税税率均为25%，且在此之前无关联方关系。2016年1月1日，A公司取得乙公司80%股权时，合并财务报表中确认商誉的金额（）万元。?

A.0 ?

B.520 ?

C.540 ?

D.600

9.

非同一控制下控股合并，购买方在购买日编制合并财务报表时，调整被购买方资产、负债公允价值与账面价值的差额应（）。?

A.不作处理?

B.调整公允价值变动收益?

C.调整营业外收入?

D.调整资本公积

10.

甲公司于2015年1月1日购入乙公司80%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。2015年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为2000万元，无其他所有者权益变动。2015年年末，甲公司合并财务报表中少数股东权益为825万元。2016年度，乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为5000万元，无其他所有者权益变动。2016年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为8500万元。下列各项关于甲公司2015年度和2016年度合并财务报表列报的表述中，不正确的是（）。?

A.2016年度少数股东损益为0?

B.2015年度少数股东损益为400万元?

C.2016年12月31日股东权益总额为5925万元?

D.2016年12月31日归属于母公司股东权益为6100万元

11.

甲公司和乙公司没有关联方关系，甲公司2015年1月1日投资1000万元购入乙公司80%股权。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，账面价值为800万元，其差额

为一项管理用无形资产导致的，该无形资产采用直线法摊销，预计尚可使用年限为5年，预计净残值为0。2015年乙公司实现净利润200万元，分配现金股利120万元，无其他所有者权益变动；2016年乙公司实现净利润240万元，其他综合收益增加200万元，无其他所有者权益变动。2016年12月31日乙公司可辨认净资产的公允价值为1500万元。假定不考虑内部交易、所得税等因素的影响。2016年12月31日，甲公司编制合并财务报表时将长期股权投资调整为权益法后的金额为（）万元。?

A.1192 ?

B.1352 ?

C.1320 ?

D.1240

12.

甲公司是乙公司的母公司，2016年甲公司销售一批产品给乙公司，售价5000元（不含增值税），甲公司的销售毛利率为20%。截至2016年年末，乙公司已将该批产品对外销售50%，取得收入6000元。不考虑所得税等其他因素影响，编制2016年合并报表中应抵销的未实现内部销售利润为（）元。?

A.0 ?

B.1000 ?

C.500 ?

D.3500

13.

M公司系N公司的母公司，M公司2012年1月2日向N公司转让一项无形资产，转让价格为620万元，转让日该无形资产的账面价值为500万元。N公司购入该无形资产后当月即投入使用，预计其剩余使用年限为5年，预计净残值为0，采用直线法进行摊销。至2016年12月，N公司该内部交易无形资产使用期满。不考虑其他因素的影响，则M公司在编制2016年合并财务报表时，由于该内部交易调增当年利润总额的金额为（）万元。?

A.0 ?

B.24 ?

C.96 ?

D.120

14.

甲公司只有一个子公司乙公司，2016年度甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额分别为500万元和250万元，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额分别为450万元和200万元。2016年甲公司向乙公司销售商品收到现金25万元，不考虑其他事项，甲公司2016年编制的合并现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为（）万元。?

A.750?

B.650?

C.625?

D.725

15.

下列关于处置子公司部分股权的表述中正确的是（）。?

A.处置子公司部分股权不丧失控制权的，个别财务报表和合并财务报表均不确认损益?

B.处置子公司部分股权不丧失控制权的，处置日应当减少合并财务报表商誉金额?

C.处置子公司部分股权丧失控制权的，个别财务报表和合并财务报表均确认损益?

D.处置子公司部分股权丧失控制权的，处置日不减少合并财务报表商誉金额

二、多项选择题

1.

下列属于识别被投资方的相关活动的有（）。?

A.商品和劳务的销售和购买?

B.金融资产的管理?

C.资产的购买和处置?

D.确定资本结构和获取融资

2.

甲公司（从事外贸业务）投资的下列各公司中，应当纳入其合并财务报表合并范围的有（）。?

A.设在实行外汇管制国家的境外子公司?

B.已宣告清理整顿的原子公司?

C.资金调度受到限制的境外子公司?

D.从事矿产开采业务的子公司

3.

在确定对被投资单位能够实施控制时，应考虑的因素有（）。?

A.拥有对被投资方的权力?

B.通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报?

C.有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额?

D.从被投资单位获得固定回报

4.

下列各项中，表述正确的有（）。?

A.一个投资性主体的母公司如果其本身不是投资性主体，则应当将其控制的全部主体,包括投资性主体以及通过投资性主体间接控制的主体，纳入合并财务报表范围?

B.如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益?

C.当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，除仅将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范围编制合并财务报表外，企业自转变日起对其他子公司不再予以合并?

D.当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围

5.

下列各项中，说法正确的有（）。?

A.在合并财务报表工作底稿中编制的有关抵销分录，并不能作为记账的依据?

B.子公司所有者权益中不属于母公司的份额，在合并财务报表中作为“少数股东权益”列示?

C.编制合并财务报表时，将内部交易购进存货成本中包含的未实现内部销售损益要做抵销处理?

D.子公司将母公司本期出售给本企业的存货对外出售，合并工作底稿中不需要做抵销分录的处理

6.

编制合并财务报表时，需将长期股权投资由成本法调整为权益法，下列说法正确的有（）。?

A.调整子公司当年实现的盈利?

借：长期股权投资?

贷：投资收益?

B.调整子公司除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的增加?

借：长期股权投资?

贷：资本公积?

C.调整子公司当年发生的亏损?

借：投资收益?

贷：长期股权投资?

D.调整子公司分派现金股利?

借：应收股利?

贷：长期股权投资

7.

下列各项关于非同一控制下的企业合并，购买日进行的调整抵销处理正确的有（）。?

A.购买日应按子公司可辨认资产、负债的公允价值对非同一控制下取得子公司的财务报表进行调整?

B.购买日子公司的可辨认资产的公允价值大于账面价值的差额在工作底稿中应确认为资

本公积?

C.抵销处理时，母公司在子公司所有者权益中所拥有的份额是按子公司资产和负债的公允价值为基础计算的?

D.抵销处理时，少数股东权益是按资产、负债的账面价值为基础确定的

8.

长江公司系甲公司的母公司，2016年6月30日，长江公司向甲公司销售一件产品，销售价格为900万元，增值税税额为153万元，成本为800万元，未计提存货跌价准备，相关款项已收存银行。甲公司将购入的该产品确认为管理用固定资产（增值税进项税额可抵扣）并于当日投入使用，预计使用寿命为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。长江公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%，不考虑其他因素。长江公司编制2016年合并财务报表时的抵销调整中正确的有（）。?

A.抵消营业收入900万元?

B.抵消营业成本900万元?

C.抵消管理费用10万元?

D.调增递延所得税资产23.75万元

9.

甲公司拥有乙公司80%有表决权股份，能够对乙公司实施控制。有关资料如下：?

（1）2015年乙公司从甲公司购入A产品，累计购入800件，购入价格为0.8万元/每件。甲公司A产品的销售成本为0.6万元/每件。?

（2）2015年12月31日，乙公司从甲公司购入的A产品尚有600件未对外出售，600件A产品的可变现净值为420万元。?

（3）2016年12月31日，乙公司存货中包含上述从甲公司购入的A产品100件，其账面成本总额为80万元。?

（4）2016年12月31日，100件A产品的可变现净值为40万元。?

假定不考虑所得税的影响，下列关于甲公司2016年年末编制合并财务报表时的调整分录中，正确的有（）。?

A.借：营业成本20?

贷：存货20?

B.借：存货——存货跌价准备60?

贷：未分配利润——年初60?

C.借：营业成本50?

贷：存货——存货跌价准备50?

D.借：存货——存货跌价准备10?

贷：资产减值损失10

10.

甲公司为乙公司的母公司，甲公司2016年个别资产负债表中对乙公司内部应收账款账面价值与2015年相同，仍为2500万元，坏账准备余额仍为50万元。2016年内部应收账款对应的坏账准备计提比例未发生增减变化。乙公司个别资产负债表中应付账款2550万元系2015年向甲公司购入商品发生的应付购货款。不考虑所得税等其他因素的影响，则在2016年合并工作底稿中应编制的抵销分录有（）。?

A.借：应付账款2550?

贷：应收账款2550?

B.借：应付账款2500?

贷：应收账款2500?

C.借：应收账款——坏账准备50?

贷：资产减值损失50?

D.借：应收账款——坏账准备50?

贷：未分配利润——年初50

11.

关于报告期内增减子公司，下列说法中不正确的有（）。?

A.因非同一控制下的企业合并增加的子公司，应调整合并资产负债表的期初数?

B.因同一控制下的企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应调整合并资产负债表的期初数?

C.母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表?

D.报告中期新增的符合纳入合并财务报表范围条件的子公司，如无法提供可比中期合并财务报表，可不将其纳入合并范围

12.

A公司2015年6月30日以12000万元取得B公司60%股权，能够对B公司实施控制。2016年6月30日又以4800万元取得原少数股东持有的B公司20%股权，2015年6月30日B 公司可辨认净资产公允价值18000万元（假设与账面价值相同），其中股本1200万元，资本公积10800万元，留存收益6000万元，2016年6月30日B公司自购买日开始按公允价值持续计算的净资产价值为21000万元，差额均为留存收益增加。A公司与B公司合并前不存在关联方关系，不考虑其他因素的影响，在2016年6月30日合并财务报表中，以下表述正确的有（）。?

A.购买日合并报表商誉为1200万元?

B.取得20%股权时合并商誉为600万元?

C.合并财务报表上资本公积调减数为11400万元?

D.合并财务报表上少数股东权益为4200万元

13.

下列关于处置子公司部分股权且不丧失控制权的会计处理的表述中正确的有（）。?

A.母公司个别财务报表作为长期股权投资处置，处置损益计入投资收益?

B.处置后个别财务报表用权益法核算长期股权投资?

C.合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产差额部分作为商誉?

D.合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产差额部分计入资本公积（股本溢价或资本溢价）

14.

2015年，A公司和B公司分别出资750万元和250万元设立C公司，A公司、B公司的持股比例分别为75%和25%。C公司为A公司的子公司。2016年B公司对C公司增资500万元，增资后占C公司股权比例为35%。交易完成后，A公司仍控制C公司。C公司自成立日至增资前实现净利润1000万元，除此以外，不存在其他影响C公司净资产变动的事项（不考虑所得税等影响）。A公司下列会计处理中正确的有（）。?

A.B公司对C公司增资前A公司享有的C公司净资产账面价值为1500万元?

B.B公司对C公司增资后A公司增资前享有的C公司净资产账面价值为1625万元?

C.增资后A公司合并资产负债表中应调增资本公积125万元?

D.增资后A公司个别负债表中应调增资本公积125万元

15.

下列各项中，表述正确的有（）。?

A.子公司持有的母公司股权，应当按照子公司取得母公司股权日所确认的长期股权投资的初始投资成本，将其转为合并财务报表中的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示?

B.母子公司之间发生逆流交易，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销?

C.站在企业集团合并财务报表角度的确认和计量结果与其所属的母公司或子公司的个别

财务报表层面的确认和计量结果不一致的，在编制合并财务报表时，应站在企业集团角度对该特殊交易事项予以调整?

D.由于子公司的少数股东对子公司进行增资，导致母公司股权稀释，母公司应当按照增资前的股权比例计算其在增资前子公司账面净资产中的份额，该份额与增资后按母公司持股比例计算的在增资后子公司账面净资产份额之间的差额计入资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益

三、综合题

1.

歌德公司和甲公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算；年末均按实现净利润的10%提取法定盈余公积。假定产品销售价格均为不含增值税的公允价格。2016年度发生的有关交易或事项如下：?

（1）1月1日，歌德公司以5600万元取得甲公司有表决权股份的60%，能够对甲公司实施控制。当日，甲公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为8400万元；所有者权益构成为：股本4000万元，资本公积2400万元，盈余公积600万元，未分配利润1400万元。在此之前，歌德公司和甲公司为同一集团下的子公司，且甲公司为其母公司直接出资设立的公司。?

（2）6月30日，甲公司向歌德公司销售一件A产品，销售价格为1000万元，成本为600万元，未计提存货跌价准备，款项已于当日收存银行。歌德公司购买的A产品作为管理用固定资产，于当日投入使用，预计可使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。?

（3）7月1日，甲公司向歌德公司销售B产品200件，单位销售价格为20万元，单位成本为18万元，未计提存货跌价准备，款项尚未收取。歌德公司将购入的B产品作为存货入库；至2016年12月31日，歌德公司已对外销售B产品40件，单位销售价格为20.6万元；2016年12月31日，对尚未销售的B产品每件计提存货跌价准备2.4万元。? （4）12月31日，甲公司尚未收到向歌德公司销售200件B产品的款项；当日，甲公司对该笔应收账款计提了40万元的坏账准备。?

（5）4月12日，甲公司对外宣告发放上年度现金股利400万元；4月20日，歌德公司收到甲公司发放的现金股利240万元。甲公司2016年度利润表列报的净利润为800万元。?

其他资料如下：?

（1）2016年年初歌德公司“资本公积——股本溢价”科目余额为3600万元。?

（2）歌德公司与甲公司的会计年度和采用的会计政策相同。?

（3）合并报表中编制抵销分录时，考虑所得税的影响。?

（4）不考虑其他因素。?

要求：?

（1）编制歌德公司2016年1月1日取得长期股权投资的分录。?

（2）编制歌德公司2016年1月1日编制合并财务报表的相关抵销分录。?

（3）编制歌德公司2016年12月31日合并财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录。?

（4）编制歌德公司2016年12月31日合并财务报表的各项相关抵销分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录；答案中的金额单位用万元表示）

2.

甲公司是一家上市公司，有关资料如下：?

（1）2015年1月1日，甲公司以定向增发普通股股票的方式，从非关联方处取得了乙公司70%的股权，于同日通过产权交易所完成了该项股权转让手续，并完成了工商变更登记。甲公司定向增发普通股股票10000万股，每股面值为1元，每股市场价格为5元。甲公司与乙公司属于非同一控制下的企业合并，双方适用的所得税税率均为25%。?

（2）乙公司2015年1月1日（购买日）资产负债表有关项目信息列示如下：股东权益总额为64000万元。其中：股本为10000万元，资本公积为50000万元，盈余公积为400万元，未分配利润为3600万元。除一批存货外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。该批存货的账面价值为20000万元，经评估的公允价值为21000万元。? （3）乙公司2015年全年实现净利润5000万元，当年提取盈余公积500万元，年末向股东宣告分配现金股利2000万元，尚未支付。2015年11月10日，乙公司取得一项可供出售金融资产的成本为1000万元，2015年12月31日其公允价值为1400万元。除上述事项外，无其他所有者权益变动。?

（4）截至2015年12月31日，购买日发生评估增值的存货当年已对外销售80%。? （5）2015年，甲公司和乙公司内部交易和往来事项列示如下：?

①2015年7月10日，乙公司将其原值为500万元，账面价值为360万元的某无形资产，以424万元（含增值税24万元）的价格出售给甲公司，该无形资产预计剩余使用年限为5年，无残值，甲公司和乙公司均采用直线法对其摊销，无形资产摊销额计入管理费用。截至2015年12月31日，乙公司尚未收到甲公司应支付的款项，乙公司对其计提坏账准备20万元。?

②2015年6月1日，乙公司向甲公司销售商品一批，价格为1000万元，增值税税额170万元，商品销售成本为800万元，乙公司收到款项存入银行。甲公司购进该商品本期40%未实现对外销售，2015年年末，甲公司对剩余存货进行检查，并未发生存货跌价损失。? 假定不考虑增值税和所得税以外的其他相关税费。?

要求：?

（1）编制甲公司取得乙公司股权投资的会计分录。?

（2）计算合并商誉的金额。?

（3）编制2015年12月31日合并报表中与调整乙公司存货相关的调整分录。?

（4）编制2015年12月31日合并报表中将长期股权投资由成本法调整到权益法的会计分录。?

（5）编制2015年12月31日合并报表中有关抵销分录（不要求编制合并现金流量表项目的抵销分录）。

3.

甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份。2014年度、2015年度和2016年度有关业务资料如下：?

（1）2014年度有关业务资料?

①2014年3月，甲公司向乙公司（子公司）销售A产品80台、B产品50台，每台不含增值税（下同）售价分别为：A产品10万元，B产品l2万元，价款已收存银行。每台成本分别为：A产品6万元，B产品9万元，均未计提存货跌价准备。?

②2014年度，乙公司从甲公司购入的A产品和B产品对外售出各30台，其余部分形成期末存货。?

③2014年年末乙公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存A产品和B产品的可变现净值分别下降至每台9万元和6万元。?

（2）2015年度有关业务资料?

①2015年度，乙公司对外售出A产品35台，其余部分形成期末存货。B产品全部对外售出。?

②2015年年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存A产品可变现净值下降至每台7万元。?

（3）2016年度有关业务资料?

①2016年6月，甲公司向乙公司销售A产品200台，每台售价11万元，价款已收存银行。A产品每台成本7万元，乙公司从甲公司购入的A产品对外售出l55台，其余部分形成期末存货。?

②2016年年末，乙公司进行存货检查时发现，库存A产品的可变现净值为每台5万元。? （4）其他相关资料?

①甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。?

②甲公司与乙公司适用的所得税税率均为25%，编制抵消分录时应考虑所得税的影响。?

③甲公司、乙公司按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。?

发出存货采用先进先出法核算。?

要求：?

（1）编制2014年内部购销存货相关的抵消分录。?

（2）编制2015年内部购销存货相关的抵消分录。?

（3）编制2016年内部购销存货相关的抵消分录。?

（答案中的金额单位用万元表示）

答案解析

一、单项选择题

????1.【答案】??B?????

【解析】??

合并利润表是反映母公司和子公司所形成的企业集团整体在一定会计期间内经营成果的

报表，选项B正确。

【知识点】??合并财务报表的构成

????2.【答案】??B?????

【解析】??

选项B，判断投资方是否拥有对被投资方的权利时，应仅考虑投资方及其他方享有的实质性权利，不考虑保护性权利。?

（教材457页）

【知识点】??以“控制”为基础，确定合并范围

????3.【答案】??B?????

【解析】??

确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。所谓潜在表决权，是指当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等，不包括在将来某一日期或将来发生某一事项才能转换的可转换公司债券或才能执行的认股权证等，也不包括诸如行权价格的设定使得在任何情况下都不可能转换为实际表决权的其他债务工具或权益工具，故选项B 正确。?

（教材460页）

【知识点】??以“控制”为基础，确定合并范围

????4.【答案】??D?????

【解析】??

合并财务报表的编制除在遵循财务报表编制的一般原则和要求外，还应遵循以下原则和要求：（1）以个别财务报表为基础编制；（2）一体性原则；（3）重要性原则。?

（教材471页）

【知识点】??合并财务报表的编制原则

????5.【答案】??C?????

【解析】??

选项C，合并财务报表并不是直接根据母公司和子公司的凭证和账簿编制，而是以纳入合并范围的个别财务报表为基础编制，所以子公司不需要提供日常业务的原始凭证。? （教材472页）

【知识点】??合并财务报表编制的前期准备事项

????6.【答案】??C?????

【解析】??

子公司吸收母公司投资收到的现金，属于内部现金流量，在编制合并现金流量表时应予抵销。子公司与少数股东之间发生的现金流入或现金流出，从整个企业集团看，也影响到其整体的现金流入和现金流出的变动，因此不属于内部现金流量，不应予以抵销，必须要在合并现金流量表中予以反映。?

（教材474页）

【知识点】??编制合并财务报表需要调整抵销的项目

????7.【答案】??C?????

【解析】??

长期股权投资的初始入账价值=3500×80%=2800（万元），2016年年末合并财务报表中按照权益法调整后，长期股权投资的余额=2800-300×80%+500×80%+700×80%+100×

80%=3600（万元）。?

（教材479页）

【知识点】??同一控制下取得子公司合并日合并财务报表的编制

????8.【答案】??C?????

【解析】??

合并财务报表中确认的商誉=1000×3-（3100-100×25%）×80%=540（万元）。

【知识点】??非同一控制下取得子公司购买日合并财务报表的编制

????9.【答案】??D?????

【解析】??

调整被购买方资产、负债公允价值与账面价值的差额即调整取得可辨认净资产公允价值与账面价值的差额，应直接计入所有者权益（资本公积）。?

（教材493页）

【知识点】??非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制

????10.【答案】??A?????

【解析】??

选项A，2016年度少数股东损益=-5000×20%=-1000（万元）；选项B，2015年度少数股东损益=2000×20%=400（万元）；选项C，2016年12月31日股东权益总额=6100+（825-5000×20%）=5925（万元）；选项D，2016年12月31日归属于母公司的股东权益=8500+（2000-5000）×80%=6100（万元）。?

（教材494页）

【知识点】??非同一控制下取得子公司购买日合并财务报表的编制

????11.【答案】??B?????

【解析】??

2016年12月31日，编制合并财务报表时应将长期股权投资调整为权益法核算，调整后的金额=1000+[200+240-120-（1000-800）/5×2]×80%+200×80%=1352（万元）。? （教材497页）

【知识点】??非同一控制下取得子公司购买日合并财务报表的编制

????12.【答案】??C?????

【解析】??

编制2016年合并报表应抵销的未实现内部销售利润=5000×20%×50%=500（元）。? （教材513页）

【知识点】??不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销

????13.【答案】??B?????

【解析】??

2016年合并报表中应进行的抵消调整为：?

借：未分配利润——年初120?

贷：无形资产120?

借：无形资产——累计摊销96（120/5×4）?

贷：未分配利润——年初96?

借：无形资产——累计摊销24?

贷：管理费用24?

综合上述分录，应调减当年利润总额的金额为24万元。?

（教材542页）

【知识点】??未发生变卖的内部无形资产交易的抵销

????14.【答案】??D?????

【解析】??

2016年度合并现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额=（500+250）-25=725（万元）。?

（教材563页）

【知识点】??编制合并现金流量表需要抵销的项目

????15.【答案】??C?????

【解析】??

处置子公司部分股权不丧失控制权，个别财务报表确认损益，合并财务报表不确认损益，处置日不减少合并财务报表商誉金额；处置子公司部分股权丧失控制权的，个别财务报表和合并财务报表均确认损益，处置日合并财务报表对减少的该子公司的商誉金额为零，选项C正确。?

（教材552页）

【知识点】??处置对子公司投资的会计处理

二、多项选择题

????1.【答案】??A,B,C,D?????

【解析】??

【知识点】??以“控制”为基础，确定合并范围

????2.【答案】??A,C,D?????

【解析】??

所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围。以下被投资单位不应纳入合并范围：一是已宣告被清理整顿的原子公司；二是已宣告破产的原子公司。

【知识点】??以“控制”为基础，确定合并范围

????3.【答案】??A,B,C?????

【解析】??

控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。?

（教材453页）

【知识点】??以“控制”为基础，确定合并范围

????4.【答案】??A,B,C,D?????

【解析】??

【知识点】??以“控制”为基础，确定合并范围

????5.【答案】??A,B,C?????

【解析】??

选项D，合并工作底稿中需要将内部销售收入和成本予以抵销。?

（教材474页）

【知识点】??编制合并财务报表需要调整抵销的项目

????6.【答案】??A,B,C?????

【解析】??

成本法下确认应收股利的处理为：?

借：应收股利?

贷：投资收益?

权益法下确认投资收益的处理为：?

借：应收股利?

贷：长期股权投资?

所以调整分录为：?

借：投资收益?

贷：长期股权投资?

（教材479页）

【知识点】??同一控制下取得子公司合并日合并财务报表的编制,非同一控制下取得子公司购买日合并财务报表的编制

????7.【答案】??A,B,C?????

【解析】??

抵销处理时，少数股东权益也是按照资产、负债的公允价值为基础计算调整后的金额确定的，选项D错误。?

（教材494页）

【知识点】??非同一控制下取得子公司购买日合并财务报表的编制

????8.【答案】??A,D?????

【解析】??

正确处理为：①抵销营业收入900万元；②抵销营业成本800万元；③抵销管理费用=（900-800）÷10×6/12=5（万元）；④调增递延所得税资产=（100-5）×25%=23.75（万元）。?

（教材530页）

【知识点】??未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销

????9.【答案】??A,B,C?????

【解析】??

借：未分配利润——年初120?

贷：营业成本120?

借：营业成本20?

贷：存货20?

借：存货——存货跌价准备60?

贷：未分配利润——年初60?

借：营业成本50?

贷：存货——存货跌价准备50?

借：存货——存货跌价准备10?

贷：资产减值损失10?

（教材517页）

【知识点】??存货跌价准备的抵销

????10.【答案】??A,D?????

【解析】??

2016年合并工作底稿中应编制的抵销分录为：?

借：应付账款2550?

贷：应收账款2550?

借：应收账款——坏账准备50?

贷：未分配利润——年初50?

（教材523页）

【知识点】??内部债权债务项目本身的抵销

????11.【答案】??A,D?????

【解析】??

选项A，因非同一控制下的企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数；选项D，合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。

【知识点】??追加投资的会计处理,处置对子公司投资的会计处理

????12.【答案】??A,C,D?????

【解析】??

选项A，购买日合并商誉=12000-18000×60%=1200（万元）；选项B，购买少数股权不确认商誉；选项C，取得20%股权时调减资本公积=4800-21000×20%=600（万元），合并报表上资本公积调减数=10800+600=11400（万元）；选项D，合并财务报表上少数股东权益=21000×20%=4200（万元）。

【知识点】??追加投资的会计处理

????13.【答案】??A,D?????

【解析】??

选项B，处置后因不丧失控制权所以个别财务报表用成本法核算长期股权投资；选项C，合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产差额部分计入资

本公积（股本溢价或资本溢价）。

【知识点】??处置对子公司投资的会计处理

????14.【答案】??A,B,C?????

【解析】??

A公司持股比例原为75%，由于少数股东增资而变为65%。增资前，A公司按照75%的持股比例享有的C公司净资产账面价值为1500万元（2000×75%），选项A正确；增资后，A 公司按照65%持股比例享有的净资产账面价值为1625万元（2500×65%），两者之间的差额125万元，在A公司合并资产负债表中应调增资本公积，选项B和C正确，选项D错误。? （教材555页）

【知识点】??因子公司少数股东增资导致母公司股权稀释

????15.【答案】??A,B,C,D?????

【解析】??

【知识点】??交叉持股的合并处理,逆流交易的合并处理,其他特殊交易

三、综合题

1.【答案】

（1）?

借：长期股权投资5040（8400×60%）?

资本公积——股本溢价560?

贷：银行存款5600?

（2）?

借：股本4000?

资本公积2400?

盈余公积600?

未分配利润1400?

贷：长期股权投资5040?

少数股东权益3360? 借：资本公积1200?

贷：盈余公积360（600×60%）?

未分配利润840（1400×60%）? （3）按照权益法调整长期股权投资?

借：长期股权投资480（800×60%）? 贷：投资收益480? 借：投资收益240?

贷：长期股权投资240? （4）?

①投资业务抵销?

借：股本4000?

资本公积2400?

盈余公积680（600+800×10%）?

未分配利润——年末1720[1400+800-80-400]?

贷：长期股权投资5280（5040-240+480）?

少数股东权益3520?

[（4000+2400+680+1720）×40%]? 借：投资收益480（800×60%）?

少数股东损益320（800×40%）?

未分配利润——年初1400? 贷：提取盈余公积80（800×10%）?

对所有者（或股东）的分配400?

未分配利润——年末1720? 合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分要转回? 借：资本公积——股本溢价1200?

贷：盈余公积360（600×60%）?

未分配利润840（1400×60%）?

②固定资产业务抵销?

借：营业收入1000?

贷：营业成本600?

固定资产——原价400（1000-600）? 借：固定资产——累计折旧40（400/5×6/12）?

贷：管理费用40? 借：递延所得税资产90[（400-40）×25%]?

贷：所得税费用90? 借：少数股东权益108[（400-40-90）×40%]?

贷：少数股东损益108?

③存货业务抵销?

借：营业收入4000（400×10）?

贷：营业成本4000?

借：营业成本320[320×（10-9)]?

贷：存货320?

借：存货——存货跌价准备320?

贷：资产减值损失320?

借：递延所得税资产80?

贷：所得税费用80?

借：所得税费用80?

贷：递延所得税资产80?

④债权债务抵销?

借：应付账款4680?

贷：应收账款4680?

借：应收账款——坏账准备40?

贷：资产减值损失40?

借：所得税费用10?

贷：递延所得税资产10?

借：少数股东损益12[（40-10）×40%]?

贷：少数股东权益12?

（教材476页）

【解析】??

【知识点】??同一控制下取得子公司合并日合并财务报表的编制

2.【答案】

（1）?

借：长期股权投资50000（5×10000）?

贷：股本10000?

资本公积40000?

（2）?

购买日乙公司可辨认净资产公允价值=64000+（21000-20000）×（1-25%）=64750（万元），合并商誉=50000-64750×70%=4675（万元）。?

（3）?

借：存货1000（21000-20000）?

贷：资本公积１000?

借：资本公积250（1000×25%）?

贷：递延所得税负债250?

借：营业成本800（1000×80%）?

贷：存货800?

借：递延所得税负债200（800×25%）?

贷：所得税费用200?

（4）?

乙公司按购买日公允价值调整后的净利润=5000-（21000-20000）×80%×（1-25%）=4400（万元）?

借：长期股权投资3080（4400×70%）?

贷：投资收益3080?

借：投资收益1400（2000×70%）?

贷：长期股权投资1400?

借：长期股权投资210?

[（1400-1000）×（1-25%）×70%]? 贷：其他综合收益210? （5）?

①母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销?

借：股本10000?

资本公积50750（50000+1000-250）?

其他综合收益300[（1400-1000）×（1-25%）]?

盈余公积900（400+500）?

未分配利润——年末5500（3600+4400-500-2000）?

商誉4675? 贷：长期股权投资51890（50000+3080-1400+210）?

少数股东权益20235?

[（10000+50750+300+900+5500）×30%]?

②投资收益与利润分配抵销?

借：投资收益3080?

少数股东损益1320（4400×30%）?

未分配利润——年初3600? 贷：提取盈余公积500?

对所有者（或股东）的分配2000?

未分配利润——年末5500?

③应收股利与应付股利的抵销?

借：应付股利1400? 贷：应收股利1400?

④内部无形资产的抵销?

借：营业外收入40[（424-24）-360]? 贷：无形资产40? 借：无形资产4（40÷5×6/12）? 贷：管理费用4? 借：递延所得税资产9[（40-4）×25%]? 贷：所得税费用9? 借：少数股东权益8.1[（40-4-9）×30%]? 贷：少数股东损益8.1?

⑤内部债权债务的抵销?

借：应付账款424? 贷：应收账款424? 借：应收账款20? 贷：资产减值损失20? 借：所得税费用5（20×25%）? 贷：递延所得税资产5? 借：少数股东损益 4.5[（20-5）×30%]? 贷：少数股东权益 4.5?

⑥内部存货的抵销?

借：营业收入1000? 贷：营业成本1000? 借：营业成本80[（1000-800）×40%]?

贷：存货80? 借：递延所得税资产20（80×25%）? 贷：所得税费用20? 借：少数股东权益18[（80-20）×30%]? 贷：少数股东损益18

【解析】??

【知识点】??非同一控制下取得子公司购买日合并财务报表的编制3.【答案】

（1）2014年存货中未实现内部销售利润的抵消处理?

①A产品的抵消处理：?

借：营业收入800（80×10）?

贷：营业成本800? 借：营业成本200[50×（10-6)]?

贷：存货200? 借：存货——存货跌价准备50[50×（10-9)]?

贷：资产减值损失50? 借：递延所得税资产37.5[（200-50）×25%]?

贷：所得税费用37.5?

②B产品的抵消处理：?

借：营业收入600（50×12）?

贷：营业成本600? 借：营业成本60[20×（12-9)]?

贷：存货60? 借：存货——存货跌价准备60?

[20×（12-6）-20×（9-6)]?

贷：资产减值损失60? 无递延所得税资产的抵消。?

③企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵消分录：? 借：购买商品、接受劳务支付的现金1638?

（80×10×1.17+50×12×1.17）?

贷：销售商品、提供劳务收到的现金1638? （2）2015年存货中未实现内部销售利润的抵消处理?

①A产品的抵消处理：?

借：未分配利润——年初200?

贷：营业成本200? 借：营业成本60[（80-30-35）×（10-6)]?

贷：存货60? 借：存货——存货跌价准备50?

贷：未分配利润——年初50? 借：营业成本35（50×35／50）?

贷：存货——存货跌价准备35? 借：存货——存货跌价准备30?

[15×（10-7）-（50-35)]?

贷：资产减值损失30?

合并财务报表中存货账面价值=6×15=90（万元），计税基础为150万元，应确认递延所得税资产的余额=（150-90）×25%=15（万元），个别报表上递延所得税资产余额=（150-105）×25%=11.25（万元），应调整合并报表递延所得税=15-11.25=3.75（万元），所以当期转回递延所得税资产的金额=37.5-3.75=33.75（万元）。?

借：递延所得税资产37.5?

贷：未分配利润——年初37.5?

借：所得税费用33.75?

贷：递延所得税资产33.75?

②B产品的抵消处理：?

借：未分配利润——年初60[20×（12-9)]?

贷：营业成本60?

借：存货——存货跌价准备60?

贷：未分配利润——年初60?

借：营业成本60?

贷：存货——存货跌价准备60?

无递延所得税资产的抵消。?

（3）2016年存货中未实现内部销售利润的抵消处理?

①A产品的抵消处理：?

借：未分配利润——年初60?

贷：营业成本60?

借：营业收入2200（200×11）?

贷：营业成本2200?

借：营业成本240[60×（11-7)]?

贷：存货240?

借：存货——存货跌价准备45?

贷：未分配利润——年初45?

借：递延所得税资产 3.75?

贷：未分配利润——年初 3.75?

借：营业成本45?

贷：存货——存货跌价准备45?

借：存货——存货跌价准备240?

[60×（11-5）-60×（7-5)]?

贷：资产减值损失240?

借：所得税费用 3.75?

贷：递延所得税资产 3.75?

②企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵消分录：?

借：购买商品、接受劳务支付的现金2574?

（200×11×1.17）?

贷：销售商品、提供劳务收到的现金2574

【解析】??

【知识点】??存货跌价准备的抵销