纳税人补缴以前年度税款的罚款和滞纳金的财税处理【会计实务文库首发】
《税收征管法》第64条第2款带来的困惑-财税法规解读获奖文档
会计实务类价值文档首发！《税收征管法》第64条第2款带来的困惑-财税法规解读获奖文档《税收征管法》11000余字，九十四条。
自公布十余年来，有的条款默默无闻，几乎从不被人提起。
而有的条款却红得发紫，争议颇多，每一个字都让业内人反复咏读而茫然不知所措。
如果问税务稽查人员，最红的条款是哪条？《征管法》64条第2款绝对是当之无愧的，和63条可以并称为税法界的绝代双娇了。
各种解读，难以琢磨，更难以掌握。
先来看看64条第2款法条原文：纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。
列位看官可能会说，这句话很难理解吗？小学生都看得懂，你们做税务的人都是吃闲饭的？来来来，你先告诉我，这句话里纳税人是什么意思？或者换个方式问，是办理了税务登记的纳税人，还是没有办理税务登记的纳税人？可能你会说，既然没有特指，应该是都包括吧。
这个问题，我回答不了，或者说，即使我回答了也没什么法律效力。
来看看都有什么回答吧！第一种解释：国家税务总局编写的征管法释义中是这样写的：本条所指的不申报是指超过了应纳税税期，没有进行纳税申报的行为，没办理过税务登记，也从没有进行过纳税申报的纳税人也属此列；不申报产生了不缴、少缴税款的结果。
不同时具备这两个方面都不能按此条处理。
注意看那个也字，分明表示，办了税务登记证的要按这个规定处罚，没有办证的也要按这个规定执行。
意思是包括所有的纳税人。
第二种解释：是国家税务总局办公厅对最高检办公厅的一个复函，国税办函〔2007〕647号：（征管法六十四条第二款）适用六十三条规定之外的未办理税务登记的纳税人在发生纳税义务以后不进行纳税申报，。
谈被没收财物损失及应付税收滞纳金与罚款的会计处理
4
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其他 — 乡镇财政机关收 到 退库 数
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离 在 所难免 而 上 述会计 处理 出于 维 护 财务 税 收 政 策的考虑 不 再 区 分会计利 润 和 应 税利润 使 企业会
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关于补缴以前年度房产税和土地使用税税前扣除的商榷意见（共5篇）
关于补缴以前年度房产税和土地使用税税前扣除的商榷意见（共5篇）第一篇：关于补缴以前年度房产税和土地使用税税前扣除的商榷意见关于补缴以前年度的房产税和土地使用税税前扣除的商榷意见一、原企业所得税政策：1、《财政部国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知》（财税字[1996]079号）规定“企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用，应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣”。
注：这一规定限制的只是应计未计成本费用不得移转“以后年度”补扣，而没有限制可以追溯到“应计未计年度”补扣。
2、《辽宁省地方税务局关于纳税人补缴以前年度应在所得税前扣除的各项税金及附加如何税前扣除等问题的批复》（辽地税函[2003]181号）明确，经请示国家税务总局，“纳税人当年未提取缴纳，以后年度自行补缴或税务机关查补的以前年度应缴纳的消费税、营业税、资源税、关税和城市维护建设税、教育费附加、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等，应按该补缴税款的税款所属年度调整该年度的应纳税所得额，并通过“以前年度损益调整”等科目对补缴年度作所得税纳税调整，该部分补缴税款不得在补缴年度重复计算扣除”。
注：由此可看出国家税务总局对于补缴以前年度税费的意见是可以按该补缴税款的税款所属年度调整该年度的应纳税所得额。
二、新企业所得税政策：1、国家税务总局关于做好2008年度企业所得税汇算清缴工作的通知[国税函〔2009〕55号] 第三条：对新税法实施以前财政部、国家税务总局发布的企业所得税有关管理性、程序性文件，凡不违背新税法规定原则，在没有制定新的规定前，可以继续参照执行；对新税法实施以前财政部、国家税务总局发布的企业所得税有关的政策性文件，应以新税法以及新税法实施后发布的相关规章、规范性文件为准。
注：未见有新的文件出台。
2、2009年4月24日国家税务总局所得税司缪慧频副司长在解答企业所得税相关问题时表示，对于企业补缴的以前年度未缴纳的基本养老保险金，可以在2008年度企业所得税汇算时进行税前扣除。
纳税人补缴以前年度税款的罚款和滞纳金的财税处理【会计实务操作教程】
会计处理：
缴纳罚款和滞纳金。
参照《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》（2010年第一期，总
第四期）问题：
1.上市公司按照税法规定需补缴以前年度税款或由上市公司主要股东
或实际控制人无偿代为承担或缴纳税款及相应罚金、滞纳金的，应该如
何进行会计处理？
解答：上市公司应当按照企业会计准则的规定，进行所得税及其他税
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
根据以上规定，纳税人发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外
的各项税金及其附加都可以在企业所得税税前扣除。
三、案例解析
根据本案的资料：吉祥公司 2017年 7 月 20日被税务机关查补 2015年
度少缴各类税款 100万元，罚款 50万元、滞纳金 36万元。
审计检查后补交税款、罚款及滞纳金的账务处理
贷 :银行存款 二 、对于本年度发生问题的帐务处理 1. 对补交营业税等流转税及罚款或滞纳金的帐 务处理 : 借 :营业税金及附加
贷 :应交税金 - 应交营业税 应交税金 - 应交城建税 其他应交款 - 应交教育费附加 入库会计分录为 : 借 :应交税金 - 应交营业税 应交税金 - 应交城建税 其他应交款 - 应交教育费附加 营业外支出 - 滞纳金及罚款 贷 :银行存款 2. 对补交增值税及罚款或滞纳金的帐务处理 : 冲转违纪进项税额的会计分录 : 借 :相应科目
审计检查后
技术与方法
补 交 税 款 、罚 款
及滞纳金的账务处理
◆ 李惠荣
为维护社会主义市场经济体制的正常运行 ,维护 税法的尊严 , 保证国家税收政策和财政法规的执行 , 保证国家税款安全 、完整 、顺利入库 , 纠正和制止偷 税 、漏税行为 。审计部门经常对某些企业进行检查 。 针对有些企业对检查中要求补交的税款 、滞纳金帐务 处理不合要求 ,例有的把以前年度的补交款等冲减了 当年损益 ,有的把本年度应交滞纳金或罚款直接记入 利润分配帐户等现象 , 试述对补交税款 、滞纳金及罚 款的金 - 应交增值税( 用红字冲进项税) 增值税金入库会计分录 : 借 :应交税金 - 应交增值税
应交税金 - 应交城建税 其他应交款 - 应交教育费附加 营业外支出 - 滞纳金及罚款 贷 :银行存款 3. 对于补交企业所得税 、罚款或滞纳金的帐务 处理 : 提取会计分录 : 借 :所得税 贷 :应交税金 - 应交所得税 税金入库会计分录 : 借 :应交税金 - 应交所得税 营业外支出 - 滞纳金及罚款 贷 :银行存款 4. 对于 以上 因偷 漏税 款所 形 成的 滞纳 金 和罚 款 ,已记入营业外支出科目的帐务处理如下 :第一 ,月 末将营业外支出科目余额转入本年利润的借方 ,分录 为: 借 :本年利润 贷 :营业外支出 第二 ,按照现行财务制度规定 ,企业缴纳所得税后 的利润分配顺序首先是支付被没收的财务损失 、支付 违反税法的滞纳金和罚款 ,年末进行所得税汇算清缴 时应作如下处理 :首先将企业营业外支出帐户滞纳金 及罚款明细科目借方发生额做所得税纳税调整 ,将此 金额和其他需调整项目金额相加 ,再加上企业本年度 利润总额得出应纳税所得额 ,用应纳税所得额乘以适 应的企业所得税税率 ,得出应缴纳的所得税税额 。 ( 作者单位 :北京中科建设工程承发包总公司)
会计从业资格财经法规与会计职业道德(单项选择题)模拟试卷8(题
会计从业资格财经法规与会计职业道德（单项选择题）模拟试卷8(题后含答案及解析)题型有：1. 单选题单选题1．自律的核心就是用( )自觉地抵制自己的不良欲望。
A．廉洁B．道德观念C．良心D．诚信正确答案：B解析：自律是指自律主体按照一定的标准，自己约束自己、自己控制自己的言行和思想过程。
自律的核心就是用道德观念自觉地抵制自己的不良欲望。
故B 选项正确。
2．托收承付结算每笔的金额起点为( )元。
A．10000B．5000C．2000D．1000正确答案：A解析：托收承付结算每笔的金额起点为10000元，新华书店系统每笔的金额起点为1000元。
故A选项正确。
3．下列关于商业汇票的说法中，不正确的是( )。
A．商业汇票的付款人为承兑人B．承兑是商业汇票特有的行为C．商业汇票提示付款期限为自汇票到期日起10日D．商业汇票提示付款期限为自汇票到期日起6个月正确答案：D解析：商业汇票提示付款期限为自汇票到期日起10日，故选项D符合题意。
4．根据《会计法》的规定，单位提供的担保、未决诉讼等或有事项，应当按照统一的会计制度的规定，在( )中予以说明。
A．财务会计报告B．会计凭证C．会计账簿D．财务情况说明书正确答案：A解析：《会计法》第19条规定，单位提供的担保、未决诉讼等或有事项，应当按照国家统一的会计制度的规定，在财务会计报告中予以说明。
故A选项正确。
5．会计人员继续教育的内容不包括( )。
A．会计理论B．政策法规C．技能训练D．保险、投资知识正确答案：D解析：会计人员继续教育的内容主要包括：会计理论、政策法规、业务知识、技能训练和职业道德等。
故D选项符合题意。
6．出票人签发支付密码错误的支票，开户银行将按票面金额的5％但不低于( )元处以罚款。
A．500B．1000C．2000D．5000正确答案：B解析：出票人签发签章不符或者支付密码错误的支票，银行应予以退票，并按票面金额处以5％但不低于1000元的罚款。
税收滞纳金怎么算，期限如何规定
税收滞纳⾦怎么算，期限如何规定税款滞纳⾦是纳税⼈或者扣缴义务⼈不及时履⾏纳税义务⽽产⽣的连带义务。
《中华⼈民共和国税收征收管理法》第三⼗⼆条规定，“纳税⼈未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务⼈未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之⽇起，按⽇加收滞纳税款万分之五的滞纳⾦。
作为中国公民，我们每个⼈都要积极纳税，不逃税、不避税、不伪造税收。
但是也有⼀些⼈不认真履⾏纳税义务，从此产⽣了税收滞纳⾦。
对于税收滞纳⾦，不仅普通公民需要了解，作为税务部门的⼯作⼈员更要懂得，才能⾼效的为⼈民服务。
那么税收滞纳⾦怎么算？下⾯⼩编将带来相关的介绍。
⼀、税收滞纳⾦怎么算(⼀)⼀般税款税款滞纳⾦是纳税⼈或者扣缴义务⼈不及时履⾏纳税义务⽽产⽣的连带义务。
《中华⼈民共和国税收征收管理法》第三⼗⼆条规定，“纳税⼈未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务⼈未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之⽇起，按⽇加收滞纳税款万分之五的滞纳⾦。
”与之相对应的是多缴税款利息，《征管法》第五⼗⼀条规定，“纳税⼈超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当⽴即退还;纳税⼈⾃结算缴纳税款之⽇起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银⾏同期存款利息，税务机关及时查实后应当⽴即退还;涉及从国库中退库的，依照法律、⾏政有关国库管理的规定退还。
”(⼆)未按期预缴税款根据旧《征管法》第⼆⼗条及《企业所得税法暂⾏条例》第⼗五条的规定，对纳税⼈未按规定的缴库期限预缴所得税的，应视同滞纳⾏为处理，除责令其限期缴纳税款外，同时按规定加收滞纳⾦。
作为国家税收⾏政主管部门的国家税务总局根据法律赋予的权限，有权对有关预缴税款的税务处理问题制定解释性⽂件，⽽且这个规定与现⾏《征管法》、《企业所得税法》并不抵触，其合法性应是不容置疑的。
⼆、税收滞纳⾦的时间规定滞纳⾦的计算从纳税⼈应缴纳税款的期限届满之次⽇起⾄实际缴纳税款之⽇⽌。
补缴以前年度企业所得税账务处理
补缴以前年度企业所得税账务处理随着税收管理的不断升级和完善，很多企业在报税时会遇到补缴以前年度企业所得税的情况。
这种情况下，企业需要对该账务进行处理，以便保证税收的合规性和稳定性。
下面将为大家详细介绍关于“补缴以前年度企业所得税账务处理”的相关知识和注意事项。
一、什么是补缴以前年度企业所得税？补缴以前年度企业所得税是指企业在已申报的企业所得税中发现未缴纳完全的税款，需要对其进行补缴的情况。
通常情况下，会跨越一个或多个纳税年度，而导致未缴纳税款的原因则有很多种可能，比如说是因为企业基础不稳定，或者是由于税务部门的调整或纳税政策变化导致。
无论是哪种原因，企业都需要对其进行补缴，以便遵守税法，保证税收的合规性。
二、处理补缴以前年度企业所得税的方法1. 计提税费在进行补缴以前年度企业所得税的账务处理时，企业首先需要对税款进行计提。
具体方法是在所得税准备金中新设一项“计提以前年度企业所得税”，并以未缴纳部分为基数进行计提。
计提后，需要在负债方面反映该项准备金。
这样能够反映企业最新的纳税情况，同时也为后续的账务处理提供了便利。
2. 调整当期所得税将补缴以前年度企业所得税计提后，企业需要调整当期所得税费用。
具体的处理方法是，通过扣减准备金来调整当期所得税，反映出企业在该年度的实际纳税情况。
调整后的当期所得税应该是企业预计所得税费用减去计提准备金的结果。
3. 应交所得税的调整在补缴以前年度企业所得税的账务处理中，应交所得税的调整也是很重要的。
企业需要将调整后的当期所得税与上期决算中的应交所得税进行比较，计算出应当调整的数额，以反映出企业最新的应缴税款。
根据账务处理，企业的应交所得税应当等于上期退税加上当期所得税调整的差值。
三、注意事项在实际的企业所得税补缴账务处理中，企业需要注意以下几点：1. 准确把握时间节点企业在补缴企业所得税时，需要准确把握补缴的时间节点。
不同的补缴起始时间也会对后续的账务处理产生影响，因此企业需要了解好补缴应交税款的期间，以保证账务的准确性。
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2018年年度会计实操优秀获奖文档首发！
纳税人补缴以前年度税款的罚款和滞纳金的财税处理【2018年最新会
计实务】
【2018年年最新会计实务经验总结，如对您有帮助请打赏！不胜感激！】
编者按：实务中，纳税人常常发生被税务机关检查补缴税款，补缴税款的罚款和滞纳金如何进行企业所得税税务处理。
值得思考和学习，本文与各位老师进行探讨。
由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。
案例概况
上海吉祥食品有限公司（以下简称“吉祥公司”）是一家肉制品加工企业，
增值税是适用税率17%。
2017年7月20日被税务机关查补2015年度少缴各类税款100万元，罚款50万元、滞纳金36万元。
问吉祥公司补缴税款的罚款和滞纳金如何进行财税处理？
税务分析
一、政策依据
《中华人民共和国企业所得税法》（主席令2007年第63号）。
《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）。
二、税务分析
《中华人民共和国企业所得税法》（主席令2007年第63号）第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令2007年第512号）第三十一条规定，企业所得税法第八条所称税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。