税务稽查方法(1)

税务稽查方法(1)
观察法的实施步骤： 1、制定调查方案 2、实施调查方案 3、比较观察结果 4、收集和固定证据
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二、查询法
l 查询法是指对审查过程中发现的疑点和问 题，通过调查、询问的方式，查实某些问 题，取得必要的资料，以帮助进一步检查 的一种调查方法。
l 根据查询方式的不同，查询法可以分为面 询法和函询法。
l 查账方法按照审查方法分为审阅法和核对 法，按照审查的详细程度分为详查法和抽 查法，按照查账顺序分为顺查法和逆查法。
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一、审阅法
l 审阅法是指对稽查对象有关书面资料的内容进 行详细审查、研究，发现疑点线索，取得税务 稽查证据的一种检查方法。审阅法适用于所有 企业经济业务的检查，尤其适合于有数据逻辑 关系和核对依据内容的检查。审阅法的审查内 容主要包括两个方面：一是与会计核算组织有 关的会计资料；二是除了会计资料以外的其他 经济信息资料以及相关资料，如一定时期的内 外部审计资料、购销和加工承揽合同、车间和 运输管理等方面的信息资料。
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（三）账簿的审阅
l 审阅会计账簿包括审阅稽查对象据以入账的原 始凭证是否齐全完备，账簿记载的有关内容与 原始凭证的记载是否一致，会计分录的编制或 账户运用是否正确，货币收支金额是否正常， 成本核算是否符合国家有关财务会计规定，是 否符合检查目标的其他要求等。
l 对账簿的审阅除了审阅总账与明细账、账簿与 凭证的记录是否相符以外，重点应审阅明细分 类账。
l 通过查证和核对与经济业务相关的其他资 料，对会计记录进行必要的说明和补充， 全面、正确、客观地反映经济业务的实质。
l 主要包括：核对账单、核对其他原始记录、 核对审计报告、核对税务处理决定。
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（三）证证核对
l 证证核对是指原始凭证与相关原始凭证、 原始凭证与原始凭证汇总表、记账凭证与 原始凭证、记账凭证与汇总凭证之间的核 对。
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（一）原始凭证的审阅
审阅原始凭证时注意有无涂改或伪造的现 象和痕迹，记录的经济业务是否符合会计 制度的规定，是否有业务经办人、负责人 的签字。
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（二）记账凭证的审阅
l 审阅记账凭证时，应重点审查企业的会计 处理是否符合《企业会计准则》及国家统 一会计制度的规定，对照观察原始凭证与 记账凭证上的会计科目、明细科目和金额， 分析其是否真实反映了实际情况，有无错 弊、掩饰等问题，记账凭证上的编制、复 核、记账、审批等签字是否齐全。
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（二）函询法
l 审查分析有关明细账、日记账，在此基础上 抽查核对记账凭证及其所附的原始凭证，是运 用逆查法的必经步骤。逆查法为了弥补对报表 审查和分析的不足，还可以运用审查分析明细 账的方法，借以发现问题，并通过抽查记账凭 证或原始凭证，或者其他资料来查找问题。
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（六）账表核对
l 账表核对是指将报表与有关的账簿记录相 核对，包括将总账和明细账的记录与报表 进行相符性核对，出包括报表与明细账、 日记账之间的核对。
l 除审阅其本身的合法性、合理性外，还要 审阅其时间逻辑关系，是否存在前后矛盾 的情况。
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二、核对法
l 核对法是指对书面资料的相关记录，或是 对书面资料的记录和实物进行相互核对， 以验证其是否相符的一种检查方法。
l 核对法作为一种检查方法，在检查过程中 用于查实有关资料之间是否相符是有一定 限度的，在采用核对法对稽查对象的会计 资料或其他资料进行核对和验证时，必须 相应结合其他检查方法的运用，才能达到 检查目标的要求。
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1、会计报表的审阅分析 2、账表核对 3、账账核对 4、账证核对 5、原始凭证的审查分析 6、账实核对
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第二节 分析方法
l 分析方法是指运用不同分析技术，对与企 业会计资料有内在联系的财务管理信息， 以及税款缴纳情况进行系统和重点的审核 分析，以确定涉税疑点和线索，进行追踪 检查的一种方法。常用的包括控制计算法、 比较分析法、推理分析法、技术经济分析 法、经济活动分析法、因素分析法和趋势 分析法等方法。
l 进行账证核对时，一般采用逆查法，即在查阅 有关账户记录时，如果发现某笔经济业务发生 或记录存在疑问，可以将其与记账凭证及原始 凭证进行核对，以求证是否存在问题。
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（五）账账核对
l 账账核对是指将总账与明细账、日记账进行 核对，其目的在于查明各总账科目与其所属明 细账、日记账是否一致。
l 根据稽查对象和稽查目的的不同，调查方 法可分为观察法、查询法、外调法和盘存 法。
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一、观察法
l 观察法是指稽查人员通过深入检查现场， 如车间、仓库（包括外部仓库）、营业场 所以及基建工地等，对被查事项或需要核 实的事项进行实地视察和了解，考察企业 产、供、销、运各环节的内部管理状况， 控制程序和各方面的实际情况，从中发现 薄弱环节和存在的问题，获取相关证据的 一种方法。
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一、控制计算法
l 控制计算法，又称数学计算法或平衡分析 法，是指运用可靠的或科学测定的数据， 利用数学等式原理来推测、证实账面资料 是否正确，发现问题的一种检查方法。常 用的方法有：以产控耗，以耗控产，以产 控销和以支控销等。
l 运用控制计算法的目的，是为了检查和发 现企业经济活动不平衡状况，以帮助稽查 人员进一步发现涉税问题。
l 在账表核对之前，必须对报表本身进行正 确性、真实性的审查判断。
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（七）表表核对
l 表表核对是指报表之间的核对。这里的报表， 包括税务机关要求报送的各种纳税申报表及附 表。表表核对既包括不同报表之间具有钩稽关 系项目的核对，又包括同一报表中有关项目的 核对。
l 表表核对的重点是核对本期报表与上期报表之 间有关项目是否一致，核对静态报表与动态报 表之间有关项目是否相符，核对主表与附表的 有关项目是否相符。通过表表核对，可以发现 各报表之间钩稽关系是否正常，从而查证企业 是否存在会计错弊。同时也可以据以分析企业 经营状况与财务状况。
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2020/11/24
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税务稽查基本方法
一、查账方法 二、分析方法 三、调查方法
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第一节 查账方法
l 查账方法是指对稽查对象的会计报表、会 计账簿、会计凭证等有关资料进行系统审 查，据以确认稽查对象履行纳税义务（扣 缴税款义务）的真实性和准确性的一种方 法。
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相关分析法的基本程序： 1、分析和判断经济活动与税收关系 2、分析和判断经济活动间的关联关系 3、找出经济活动事项之间的关联 4、分析和把握问题的本质
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第三节 调查方法
l 调查方法是指在税务稽查过程中，采用观 察、查询、外部调查和盘点等方法，对稽 查对象与税收有关的经营情况、营销策略、 财务管理、库存等进行检查、核实方法的 总称。
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顺查法
1、审阅和分析原始凭证 2、证证核对 3、账证核对 4、账账核对 5、账表核对 6、账实核对 7、对会计年末结转数进行审查
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六、逆查法
l 逆查法，又称倒查法，是指按照会计处理 程序的相反方向，由报表、账簿到凭证的 一种检查方法。从检查技术上看，逆查法 主要运用了审阅和分析的技术方法，根据 重点和疑点，逐个进行追踪检查。逆查法 主要适用于对大型企业以及内部控制制度 健全、内部控制管理严格的企业的检查， 但不适用于某些特别重要项目的检查。
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（八）账实核对
l 账实核对是指采用实物盘存与账面数量比较、 金额计算核对 的方法，核实存货的账面记录与 实际库存是否一致，查明实物是否真实、数量 是否正确，账面记录是否真实、准确。
l 核对时，稽查人员要有计划、有重点地对企业 生产经营的主要和重要财产进行盘点和核对。 通过核对发现的差异，还需要作进一步的核实 和审查，并对产生差异的原因及可能产生的后 果进行客观分析和判断，必要时，可以进行算 盘。
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四、抽查法
l 抽查法，又称抽样检查法，是指从稽查对象总 体中抽取部分资料或存货进行审查，再依据抽 查结果推断总体的一种方法。抽查法具体又分 为两种：一是重点抽查法，即根据检查目的、 要求或事先掌握的纳税人有关纳税情况，有目 的地选择一部分会计资料或存货进行重点检查； 二是随机抽查法，即以随机方法，选择纳税人 某一特定时期或某一特定范围的会计资料或存 货进行检查。
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抽查法的程序为： 1.制定抽查方案
确定抽查重点和抽查对象 2.实施具体抽查
把握好抽查时间 3.分析和判断抽查结果
抽查结果只能作为对总体判断的参考，不 能作为直接定案依据。
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五、顺查法
l 顺查法，又称正查法，是指按照会计业务 处理程序，依次进行检查的方法。顺查法 适用业务规模不大或业务量较少的稽查对 象，以及经营管理和财务管理混乱、存在 重大问题的稽查对象和一些特别重要项目 的检查。
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控制计算法的基本程序： 1、确定需要进行分析的事项和目标 2、确定事项分析的参考数据和采集进行事
项分析的数据 3、建立事项分析的数学模型 4、数据分析结果比较
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二、比较分析法
l 比较分析法是指将企业资料中的有关项目、 数据，在相关的时期之间、指标之间、企 业之间及地区、行业之间，进行静态或动 态的对比分析员，从中发现问题，获取检 查线索的一种分析方法。
l 证证核对的方法：核对凭证份数、核对经 济内容、核对数量金额、核对凭证日期、 查看记账凭证附件、核对汇总记账凭证与 记账凭证、科目汇总表与记账凭证。
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（四）账证核对