第二章 注册会计师审计准则、职业道德与法律责任(1)
2009-9-9 2§2.1-2.2 注册会计师审计准则、职业道德理解审计准则的概念、注册会计师道德准则规范；掌握独立审计准则概念和框架，独立审计准则的内容。
掌握独立审计准则概念和框架，独立审计准则的内容；注册会计师道德准则规范。
审计特征、审计职能和审计作用分别是什么？审计的主体有哪些？课堂讲授如何理解独立原则？通过讲解基本能理解审计准则的概念、注册会计师道德准则规范；掌念和框架，独立审计准则的内容。
由案例引出讲解，并在讲解中穿插相应的案例，学生更能掌握本章的基本知识。
[旧课复习] 上节课讲解了审计的概论1、审计的产生与发展；2、审计的定义（1）审计特征：独立性、权威性（2）审计职能：经济监督、经济鉴证、经济评价（3）审计作用：制约性作用、建设性作用（4）审计对象3、审计主体：国家审计机关和人员、内部审计机构和人员、民间审计组织和人员[新课导入] 通过一个案例分析引入注册会计师必须遵守执业准则、相应的职业道德的重要性。
[教学新知] §2.1-2.2 注册会计师审计准则与职业道德引导案例：银广夏是1993年8月30日经宁夏回族自治区体改委和原中华人民共和国对外经济贸易合作部批准,采用社会筹集方式设立的股份有限公司。
1994年6月17日，公司的股票在深交所上市。
上市6年内公司资产总额从1．97亿元增至24．3亿元，股本从7，400万股扩张至50，526万股，税后利润增长率达540%，具备了成为中国未来大蓝筹股的潜质。
2001年8月媒体对银广夏造假进行了全面报道，据财政部、证监会、中注协的调查表明，银广夏公司从1998年至2001年期间，累计虚增销售收入104，962．6万元，少计费用4，945．34万元，导致虚增利润77，156．7万元，其中1998年虚增利润1，776．1万元，1999年虚增利润17，781．86万元，2000年虚增利润56，704．74万元，2001年上半年虚增利润894万元。
1999年实际亏损5003.2万元，2000年实际亏损14940.1万元，2001年上半年实际亏损2557.1万元。
调整以后的2001年中报显示，股东权益由年初的110 296万元减少到51 847万元，每股净资产为1.03元，对应收账款进行调整后，每股净资产为0.94元；资产负债率由年初的52.41%上升到74.28%；未分配利润由年初的32908.39万元变为—36 097.51万元，而负债审计的中天勤会计师事务所在这几年都是出具标准无保留意见的审计报告。
2001年9月10日，停牌一个月的银广夏以跌停板复牌，经过15个连续跌停，于10月8日止跌。
股价从30.79元跌止6.59元，近68亿元的流通市值蒸发，投资者遭受重创。
在银广夏作假事件中，会计师事务所在其审计过程中因未能严格遵循审计准则和方法，未能保持应有的职业谨慎而导致审计失败。
讨论题：1、银广夏事件中，注册会计师起了什么作用？2、注册会计师为什么要遵守独立审计准则？一、注册会计师审计准则（一）审计准则概述1、概念审计准则是指规定审计人员资格和指导审计人员行为的基本原则。
2、执业准则体系注册会计师业务准则和会计师事务所质量控制准则。
（二）注册会计师业务准则1、注册会计师鉴证业务准则分两个层次：第一层次-起统领作用的鉴证业务基本准则；第二层次-分为审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则。
2、注册会计师相关服务准则（三）会计师事务所审计质量控制准则审计质量控制是指会计师事务所为了确保审计质量符合审计准则的要求而制定和运用的控制政策与程序。
5101号-业务质量控制审计的职能（四）注册会计师执业准则指南以注册会计师执业准则为依据，二者共同构成完整的注册会计师执业规范体系二、注册会计师职业道德注册会计师职业道德是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任的总称。
（一）注册会计师职业道德规范与注册会计师执业准则的关系注册会计师职业道德规范不属于执业准则，它高于注册会计师执业准则标准，是注册会计师与会计师事务所的最高要求。
（二）注册会计师职业道德的内容具体内容：1、独立、客观、公正原则独立、客观、公正原则是对注册会计师职业道德最基本的要求，是注册会计师职业道德的核心。
（1）独立原则所谓独立原则，是指注册会计师在执行审计业务、出具审计报告时应当在实质上和形式上独立于委托单位和其他机构。
独立原则有两层含义，即实质上的独立和形式上的独立。
所谓实质上的独立，是要求注册会计师与被审计单位之间必须毫无利害关系，保持独立的精神和意志。
它是对注册会计师执业精神上的一种要求。
注册会计师只有与被审计单位保持实质上的独立，才能以客观、公正的心态表示意见。
所谓形式上的独立，是对第三者而言，即注册会计师必须在第三者面前呈现出一种独立于委托单位的身份，在他人看来注册会计师是独立的。
它是对注册会计师执业关系形式上的一种要求。
为保持独立性而应回避的事项。
《职业道德准则》要求，注册会计师如果与委托单位存在可能损害独立性的利害关系，应向所在的会计师事务所声明，并实行回避。
例如:曾在委托单位任职，离职后未满两年;持有委托单位股票、债券或在委托单位有其他经济利益的;与委托单位的负责人和主管人员、董事或委托事项的当事人有近亲关系的;担任委托单位常年会计顾间或代为办理会计事项的;其他为保持独立性而应回避的事项。
（2）客观原则所谓客观原则，是指注册会计师对有关事项的调查、判断和意见的表述，应当基于客观的立场，以客观事实为依据，实事求是，不掺杂个人主观意愿，不为委托单位或第三者的意见所左右;在分析问题、处理问题时，不以个人的好恶、成见或偏见行事，避免影响事实的客观性。
贯彻客观原则，要求注册会计师在执业中必须一切从实际出发，注重调查研究，做到审计结论有理有据。
客观原则是对注册会计师提供的审计信息质量的根本要求。
如果注册会计师不能客观地去搜集审计证据、评价审计结果，他所形成的审计结论和出具的审计报告将会失真，就会向报告使用者提供一种不准确的甚至虚假的审计信息，进而使他们的利益受到侵害。
（3）公正原则所谓公正原则，是指注册会计师应当具备正直、诚实的品质，公平正直、不偏不倚地对待有关利益各方，不以牺牲一方利益为条件而使另一方受益。
独立、客观和公正三项基本原则中，独立原则是对注册会计师执业资格的基本要求，客观原则是对注册会计师执业质量的基本要求，公正原则是对注册会计师执业目标的基本要求。
它们既相互区别又相互联系，共同构成了对注册会计师职业道德的基本规范要求。
2、注册会计师专业胜任能力的要求作为一名注册会计师，不但要具有良好的职业道德，还必须具备较强的业务能力和高水平的职业判断能力。
只有这样，才能提供高水平的专业服务。
因此，业务能力要求是注册会计师职业道德的另一项重要内容。
（1）不得从事不能胜任的业务；（2）注册会计师对助理人员和其他专业人员的责任；（3）接受后续教育；（4）应当保持应有的关注。
3、保密《职业道德准则》要求注册会计师(包括原来在会计师事务所工作，现已离任的注册会计师)对于知悉的委托单位的资料和情况要严守秘密，除得到委托单位的书面允许和法律、法规要求公布外，不得提供或泄露给第三者，也不得将其用于私人目的。
但是，保密责任不能成为注册会计师拒绝按专业标准要求揭示有关信息的借口，也不能以此为由拒绝出庭作证或拒绝注册会计师协会和主管财政机关依法对其进行调查。
我国《注册会计师法》第19条也规定，注册会计师对在执行业务中知悉的商业秘密，负有保密义务。
4、收费与佣金注册会计师提供的是有偿服务，其收费的多少应当以服务的性质、工作量的大小、参加人员层次的高低等为主要依据，按照协会规定的标准合理收取费用。
如果收费不合理，就会削弱注册会计师的独立性，影响其业务质量。
比如:以审计后净收益的一定比例来确定审计收费，可能会导致注册会计师赞同委托单位虚增收入的某些做法。
所以，会计师事务所在从事审计业务时，不得以服务成果(如客户的资产规模、净利润，客户接受服务后可能带来的利益增加等)的大小为条件来决定收取费用的高低。
5、与鉴证业务不相容的工作（1）有些鉴证业务与非鉴证业务不相容。
比如：提供编制财务报表服务和审计服务（2）会计师事务所的高级管理人员不得担任鉴证客户的高级管理人员职务。
6、接任前任注册会计师的审计业务（1）后任注册会计师在接任前任注册会计师的审计业务时不得蓄意侵害前任注册会计师的合法权益。
（2）接任前任注册会计师的审计业务，后任注册会计师应当向前任了解审计客户变更会计师事务的原因和情况。
7、广告、业务招揽、宣传（1）注册会计师应当维护职业形象，在向社会公众传递信息时，应当客观、真实、得体，不得宣传自己具有本不具有的专业知识、技能和经验。
（2）会计师事务所不得在电台、电视台、报纸、杂志等新闻媒介上直接或间接地做诋毁同业或自我夸张、内容虚假、容易引起误解的广告，也不得向委托单位或其他组织散发具有上述倾向的函件。
（3）注册会计师在名片上可以印有姓名、专业资格、职务及会计师事务所的地址和标识，不得印有社会职称、专家称谓及所获荣誉。
（4）注册会计师及其所在会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务。
（5）注册会计师执行的各项业务，均应由会计师事务所统一接受委托。
（6）注册会计师和所在会计师事务所不得允许其他单位和个人借用本人或本所的名义承接、执行业务。
课堂小结：通过本次课的学习，我们理解了审计准则的概念、注册会计师道德准则规范内容，掌握了独立审计准则概念和框架；独立审计准则的内容。
出师表两汉：诸葛亮先帝创业未半而中道崩殂，今天下三分，益州疲弊，此诚危急存亡之秋也。
然侍卫之臣不懈于内，忠志之士忘身于外者，盖追先帝之殊遇，欲报之于陛下也。
诚宜开张圣听，以光先帝遗德，恢弘志士之气，不宜妄自菲薄，引喻失义，以塞忠谏之路也。
宫中府中，俱为一体；陟罚臧否，不宜异同。
若有作奸犯科及为忠善者，宜付有司论其刑赏，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使内外异法也。
侍中、侍郎郭攸之、费祎、董允等，此皆良实，志虑忠纯，是以先帝简拔以遗陛下：愚以为宫中之事，事无大小，悉以咨之，然后施行，必能裨补阙漏，有所广益。
将军向宠，性行淑均，晓畅军事，试用于昔日，先帝称之曰“能”，是以众议举宠为督：愚以为营中之事，悉以咨之，必能使行阵和睦，优劣得所。
亲贤臣，远小人，此先汉所以兴隆也；亲小人，远贤臣，此后汉所以倾颓也。
先帝在时，每与臣论此事，未尝不叹息痛恨于桓、灵也。
侍中、尚书、长史、参军，此悉贞良死节之臣，愿陛下亲之、信之，则汉室之隆，可计日而待也。
臣本布衣，躬耕于南阳，苟全性命于乱世，不求闻达于诸侯。
先帝不以臣卑鄙，猥自枉屈，三顾臣于草庐之中，咨臣以当世之事，由是感激，遂许先帝以驱驰。
审计学 第二章 注册会计师的职业道德与法律责任
【案例分析】
A会计师事务所上述做法损害独立性。因 为A会计师事务所受到甲公司降低收费的压力 而不恰当地缩小工作范围，即由于外界压力 对独立性造成威胁。 当识别出损害独立性的因素时，会计师事务所 和注册会计师应当采取必要的措施以消除影 响或将其降至可接受水平。
【练习】ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报 表，并指派A和B注册会计师为该审计项目负责人。在审计 过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项：
• 要求：判断乙会计师事务所上述做法是否违反 独立性。
【案例分析】
乙会计师事务所上述做法不违反独立性。因为 该注册会计师从事的记账凭证输入工作不属于 编制鉴证业务对象的数据和其他记录，不会产 生自我评价对独立性的危害，况且乙会计师事 务所已采取措施防范可能的影响，即未委派该 注册会计师参加甲公司2013年度财务报表审计 项目组，所以乙会计师事务所上述做法不违反 独立性。
（3）关联关系因素可能损害独立性的情形：
• ①与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的 董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产 生直接重大影响的员工；
• ②鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够 对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所 的前高级管理人员；
• ③会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与 鉴证客户长期交往；(日久生情）
（二）独立性 独立原则通常是对注册会计师而非非执业会员提出
的要求。 在执行鉴证业务时，注册会计师必须保持独立性。
注册会计师在承办审计和审阅业务以及其他鉴证业 务时，应当从实质上和形式上保持独立性。
独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性。
（1）实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师 在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事， 遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度。
注册会计师的职业责任和法律责任
注册会计师的职业责任和法律责任一、职业责任：作为注册会计师，其职业责任主要包括以下几个方面：1. 保持职业道德：注册会计师应遵守职业道德准则，包括诚实、诚信、保密、独立性、专业行为等。
他们应当始终以公众利益为优先考虑，保持客观、公正、独立的立场，不受任何利益干扰。
2. 提供准确的财务信息：注册会计师负责核实和审计企业的财务信息，确保其准确性和可靠性。
他们应当具备专业知识和技能，能够对财务报表进行审计，并提供客观的意见和建议。
3. 保护客户利益：注册会计师应当保护客户的利益，为其提供专业的会计和财务咨询服务。
他们应当根据客户的需求，提供合理、准确的意见和建议，匡助客户做出正确的决策。
4. 遵守法律法规：注册会计师应当遵守国家的法律法规，包括会计法、审计法等相关法律。
他们应当了解并遵守相关法律法规的要求，确保自己的行为符合法律规定。
5. 不得泄露客户信息：注册会计师应当保护客户的隐私权，不得泄露客户的商业秘密和个人信息。
他们应当妥善保管客户的资料和文件，确保其安全性和保密性。
二、法律责任：作为注册会计师，其法律责任主要包括以下几个方面：1. 违法责任：如果注册会计师违反了相关法律法规的规定，如故意提供虚假财务信息、违反会计准则等，将会承担相应的法律责任，可能面临罚款、吊销执业证书等处罚。
2. 民事责任：如果注册会计师的错误或者疏忽导致客户遭受经济损失，客户有权要求注册会计师承担相应的赔偿责任。
注册会计师应当购买职业责任保险，以应对潜在的赔偿风险。
3. 刑事责任：如果注册会计师故意参预财务造假、贪污受贿等违法犯罪活动，将会面临刑事追责，可能被判处刑罚。
4. 职业惩戒：如果注册会计师违反职业道德准则，如违反保密规定、失去独立性等，将会受到职业惩戒，包括警告、记过、记大过等处分，严重者可能被吊销执业证书。
总结：注册会计师作为一种专业职业，其职业责任和法律责任十分重要。
他们应当始终保持职业道德，提供准确的财务信息，保护客户利益，遵守法律法规，不得泄露客户信息。
第2章 注册会计师执业准则职业道德与法律责任
第2章注册会计师执业准则、职业道德与法律责任1请分别下面6种情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。
X银行拟申请公开发行股票委托ABC会计师事务所审计其1999年度、2000年度和2001年度会计报表,于2002年底签订审计业务约定书。
假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与X 银行存在以下情况：1、ABC会计师事务所与H银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为150万元，H银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用；剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付；答：损害。
或有收费。
经济利益威胁。
2、2000年7月，ABC会计师事务所按照正常借款程序和条件，向H银行以抵押贷款方式借款1000万元，用于购置办公用房；答：不损害。
正常业务。
3、ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任H银行的独立董事；答：损害。
密切关系威胁。
4、审计小组负责人B注册会计师1998年度曾担任H银行的审计部经理；答：损害。
自我评价威胁。
5、审计小组成员C注册会计师自2000年度以来一直协助H银行编制会计报表：答：损害。
自我评价威胁。
6、审计小组成员D注册会计师的妻子自1998年度起一直担任H银行的统计员。
答：不损害。
非关键管理人员。
单选题注册会计师在执业过程中应特别注意无意泄密，以下不属于无意泄密的对象的是（）A、CPA的岳父B、CPA的表姐C、CPA的关系密切的伙伴D.CPA正在审计其财务报表客户所在行业的竞争对手多选题1、注册会计师在执业某上市公司2008年财务报表审计业务时，下列情形遵循了保密原则的有（）A、在未得到某公司同意情况下，将该公司的利润分配政策提供给其所在行业的联营单位B.在未得到该公司授权情况下向中国证券会报告其发现的该公司隐瞒巨额收入的偷税行为C.在未得到该公司授权情况下向法庭提供作为共同被告而证实自己遵循审计准则的审计工作底稿D、在未得到该公司授权情况下向后任注册会计师提供2008年审计工作底稿1、下列情形中属于产生自身利益威胁的有（）A.在被审计单位拥有直接经济利益B.审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商C.审计项目负责人长期与被审计单位总裁个人发生借贷关系D、承接的审计业务没有采用或有收费安排答案：ABC1、下列情形中属于产生自我评价威胁的有（）A.审计项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高管B、审计项目组成员与审计客户的董事存在近亲属关系C、审计客户的董事最近曾是会计师事务所的合伙人D .审计项目负责人最近曾受雇于客户设计其内部控制制度答案：AD多选题 1、下列情形中属于产生过度推介威胁的有（）A.会计师事务所推介审计客户的股份B、会计师事务所过度依赖向某一客户的收费C、审计项目负责人与鉴证客户存在重要的密切商业关系D .注册会计师在被审计单位与第三方发生诉讼或纠纷时担任该客户的辩护人案例:某报纸刊载一家会计师事务所的开业启事，其中的部分内容为：“本所是在国家工商行政管理局登记注册的全国第一家中外合作会计师事务所，值此开业之际，向多年来与我所合作并给予支持的国内外各界朋友致以深切的谢意，并愿继续为各界人士提供会计、审计、企业咨询、税务等方面世界一流的专业服务。
第2章_审计准则、职业道德与法律责任ppt课件
审计职业道德就是审 计人员的行动指南，告诉 审计人员应该怎么做，以 及如何去做；是审计人员 应该自觉遵守的行为规范； 促使他们保持职业上应有 的态度和风范。
第2章_审计准则、职业道德与法律责任
审计职业道德的作用
1．提高社会公众对审计 职业的信赖。
2．明确审计人员应该遵 守的职业操守。
第2章_审计准则、职业道德与法律责任
• （1）ABC事务所与X银行签订的审计业务约定书约 定：审计费用为150万元，X银行在ABC事务所提交 审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能 否发行上市决定是否支付；
第2章_审计准则、职业道德与法律责任
• 答案：损害独立性。 审计业务约定书中约定的或有收费， 属于经济利益对独立性的损害；
• 墨家：
它的社会伦理思想以 兼爱为核心，提倡“兼 以易别”，反对儒家所 强调的社会等级观念。 它提出“兼相爱，交相 利”，以尚贤、尚同、 节用、节葬作为治国方 法。
第2章_审计准则、职业道德与法律责任
• 道德不同于制度，它 不具有行政强制性。它是 以善恶为标准，依靠社会 舆论、传统习惯和内心信 念的力量，来调整人们之 间的相互关系。它是习惯 性、舆论性的行为原则和 行为规范的总和。
【答案】影响独立性。 A注册会计师持有V商业银行的股票，与V商
业银行存在除审计收费以外的直接经济利益，损 害审计独立性。
第2章_审计准则、职业道德与法律责任
（3）B注册会计师的妹妹在V商业银行统计部从事统 计工作，且非部门负责人。B注册会计师未予以回 避。
【答案】不影响独立性。 B注册会计师是审计项目负责人之一，与其
第2章_审计准则、职业道德与法律责任
第二节 审计职业道德
审计准则职业道德与法律责任
审计准则职业道德与法律责任
在当今金融世界，确保有效的公司治理至关重要。
作为审计准则的基础，职业道德及法律责任在此过程中起着重要作用。
本文旨在研究审计准则职业道德与法律责任，并分析其重要性。
审计准则职业道德是指审计师在开展业务活动时应遵守的行为准则。
审计准则职业道德要求审计师在行为方面保持正直、公证和客观，以确保提供准确、公平、客观、独立、公正和有价值的审计服务。
国家有关部门及行业协会也制定了有关审计准则具体要求。
审计准则的法律责任涉及审计师应尽的法律义务，包括遵守《公司法》、《审计法》等法律法规，以确保审计工作的真实、准确、公平和公正。
除此之外，审计师还应负责审计报告的准确性、客观性和及时性，以确保证券市场行为的真实性和透明性，保护投资者的合法权益。
此外，审计师必须尊重客户的信息、尊重竞争对手并谨慎处理商业机密以及行为规范，以确保审计工作的有效实施。
第二章注册会计师审计准则职业道德与法律责任.
注册会计师鉴证业务基本准则
鉴证业务的定义：鉴证业务是指注册会计师 对鉴证业务对象提出结论，以增强除责任方 之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度 的业务，如历史财务信息审计业务、历史财 务信息审阅业务和其他鉴证业务。源自鉴证业务的目标
鉴证业务按保证程度分为合理保证和有限保 证。合理保证的保证水平要高于有限保证。 合理保证鉴证业务的目标是注册会计师 将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的 低水平，据此以积极方式提出结论。 有限保证鉴证业务的目标是注册会计师 将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的 水平，据此以消极方式提出结论。
3.鉴证标准 是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉 及列报和披露的基准。 标准可以是正式的规定，如编制财务报 表所使用的会计准则和相关会计制度；也可 以是某些非正式的规定，如单位内部制定的 行为准则或确定的绩效水平。 适当的鉴证标准应具备的特征：相关性、完 整性、可靠性、中立性、可理解性。
2.相关服务准则。用以规范注册会计师商定 程序、代编财务报表、管理咨询、税务咨询 等非鉴证业务。对这类业务，注册会计师不 提供任何程度的保证。 3.质量控制准则。用于规范注册会计师执行 各类业务时应遵循的质量控制政策与程序。
注册会计师执业准则体系的特点
1.体现了维护公众利益的宗旨 2.实现了与国际审计准则的趋同 3.完善了现有的审计准则体系 4.强化了会计师事务所的质量控制 5.全面引入了现代风险导向审计的理念和方 法
（4）注册会计师不能出具无保留结论报告的情况 工作范围受到限制 责任方认定未在所有重大方面作出公允表达 鉴证对象信息存在重大错报 标准或鉴证对象不适当 （5）注册会计师姓名的使用 当注册会计师针对鉴证对象信息出具报告，或 同意将其姓名与鉴证对象联系在一起时，则注册会 计师与该鉴证对象发生了关联。
00160《审计学》精华笔记
自学考试 00160 《审计学》复习资料本资料以历年真题考试内容和网上课件为基础（2018.3），重新排版编制而成。
复习时，应建立在对教材全文有大致了解之上，再记忆理解本材料，同时配合近年真题练习。
第一章审计概论01审计的主体，审计主体即审计的执行者，即审计的专职机构和专职人员。
02审计的客体，即审计的对象03审计的特征，p421.审计的特征征集中体现在独立性和权威性方面。
04国外注册会计师审计的发展：p46-471.英国式审计--会计账目--详细审计，主要目的差错防弊，主要使用人为企业股东；2.美国式审计--资产负债表审计—抽样审计，主要检查资产负债表，判断企业信用，扩大使用人到债权人；3.会计报表审计--资产负债表和利润表为中心--抽样审计，主要目的确定财务报表可信性，差错防弊转为次要目的，使用人范围更广泛。
4.现代审计--资产负债表和利润表为中心--抽样审计，风险导向审计得到推广，计算机辅助审计技术广泛运用05由注册会计师审计历史得出的启示：p471.注册会计师审计产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离。
2.注册会计师审计随着商品经济的发展而发展3.注册会计师审计具有客观、独立、公正的特征06审计的分类，p481.按审计的主体分类a.可以将审计分为政府审计、内部审计和注册会计师审计三类。
1.以上三种审计可能结果不同，是因为审计标准不同，2015/4 3 真题2.按审计目的和内容分类a.可以将审计分为财务报表审计、经营审计、合规性审计三类。
3.按审计实施的时间分类a.可以将审计分为事前审计、事中审计和事后审计三类。
4.按审计执行的地点分类a.可以将审计分为报送审计和就地审计两类。
5.按照审计所依据的基础和使用的技术分类a.可以将审计可分为账项基础审计（又称详细审计）、制度基础审计、风险导向审计三类。
6.按是否规定所审时间分类：a.定期审计和不定期审计7.按与被审计单位关系不同可以分为：a.内部审计和外部审计（书上没有，2015/4 23真题有考）07审计的方法，分为审查书面资料的方法和证实客观事物的方法。
《审计学》第二章：注册会计师职业规范与法律责任
三、中国注册会计师执业准则指南 中国注册会计师执业准则指南是根据执业准则制定 的，与执业准则构成一个完整的注册会计师执业规 范体系 。 执业准则指南具有以下特点： 1、内容全面。 2、可操作性强。 3、贴近实务。 4、坚持国际趋同的要求。
第三节 注册会计师职业后续教育准则 一、职业后续教育的定义和作用 注册会计师职业后续教育，是指注册会计师为保持 和提高其专业胜任能力与执业水平，掌握和运用相 关新知识、新技能、新法规所进行的学习与研究。 注册会计师接受职业后续教育是提高专业胜任能力 与执业水平的重要手段，也是注册会计师行业造就 一支业务过硬、素质合格队伍的有效途径。
（三）中国注册会计师执业准则的适用范围和约束 力 适用于注册会计师执行鉴证业务、相关服务业务的 全过程。是对注册会计师执业的法定要求。 （四）已颁布实施的中国注册会计师执业准则项目 中国注册会计师执业准则共48项，其中：审计准则 43项，其他鉴证业务准则2项 ，相关服务准则2项 ， 会计师事务所质量控制准则1项 。
第二章 注册会计师职业规范与法律责任 第一节 注册会计师职业道德规范
一、注册会计师职业道德的含义和作用 注册会计师职业道德，是指注册会计师职业品德、 职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。 注册会计师服务的对象从本质上讲是社会公众， 注册会计师服务的对象从本质上讲是社会公众，注 册会计师事业是一个责任重大的事业。 册会计师事业是一个责任重大的事业。在现阶段加 强注册会计师的职业道德教育，具有深刻的现实意 义和深远的历史意义。
2、客观原则 客观原则是指注册会计师对有关事项的调查、判断 有关事项的调查、 有关事项的调查 和意见的表述，应当基于客观的立场，实事求是。 和意见的表述，应当基于客观的立场，实事求是。 3、公正原则 公正原则是指注册会计师应当具备正直、诚实的品 具备正直、 具备正直 质，公平正直、不偏不倚地对待有关利益各方，不 以牺牲一方利益为条件而使另一方受益。
注册会计师的法律责任--注册会计师辅导《审计》第二章讲义1
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《审计》第二章讲义1注册会计师的法律责任考情分析：本章为一般性知识，主要介绍的是注册会计师法律责任的依据、对注册会计师责任的认定及法律责任的规定等内容。
考试中常以案例性客观题或简答题的形式考查，所占分数通常不高。
知识点1：注册会计师法律责任中的基本概念1.应有的职业谨慎，指的是注册会计师应当具备足够的专业知识和业务能力，按照执业准则的要求执业。
2.经营失败（business failure），是指企业由于经济或经营条件的变化（如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等）而无法满足投资者的预期。
经营失败的极端情况是申请破产。
3.审计失败（audit failure），则是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。
例如，注册会计师可能指派了不合格的助理人员去执行审计任务，未能发现应当发现的财务报表中存在的重大错报。
4.审计风险（audit risk），是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。
由于审计中的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。
特别是，如果被审计单位管理层精心策划和掩盖舞弊行为，注册会计师尽管完全按照审计准则执业，有时还是不能发现某项重大舞弊行为。
如果注册会计师在审计过程中没有尽到应有的职业谨慎，就属于审计失败。
知识点3：相关司法解释之法律关系界定一、事务所侵权责任产生的事由1.利害关系人以会计师事务所在从事会计报表审计、企业验资、企业合并（分立/清算）中的审计以及法律、行政法规规定的其他审计业务的活动中出具不实报告并致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼的，人民法院应当依法受理。
审计学——第2章
（4）审计项目组成员D的朋友于20×7年2月
购买了甲公司发行的公司债券20万元。 （5）ABC会计师事务所原行政部经理E于 20×5年10月离开事务所，担任甲公司办公室 主任。 （6）甲公司系乙上市公司的子公司。20×8 年末，审计项目组成员F的拥有乙上市公司 300股流通股股票，该股票每股市值为12元。 要求： 针对上述事项（1）至（6），分别指出是否 对审计项目组的独立性构成威胁，并简要说 明理由。
直接从责任方获取鉴证对 象信息 鉴证对象信息或鉴证对象
只能通过鉴证报告获取有 关信息 鉴证对象
对鉴证对象信息负责，可 能同时也对鉴证对象负责 引言段明确提及责任方的 认定
仅对鉴证对象负责
鉴证报告的内容和 格式
直接提及鉴证对象和标准， 无需提及责任方认定
（二）鉴证业务要素
鉴证业务要素包括鉴证业务的三方关系、
4、爱德事务所向B公司暗示，在当地政府有
“人”，可以适当时机帮B公司搞定承包工程。 同时，要求B公司应在审计收费上给爱德事务 所特别待遇，否则不够哥们。 5、小刚刚考上注会，就以个人名义承接了一 项验资业务。 6、华德事务所是当地一大所。当地另一家仁 义事务所常以华德所名义承接业务，并给对方 一定好处费。
二、注册会计师业务准则的内容
(一)鉴证业务及其分类 1.鉴证业务，是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论， 以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信 任程度的业务。 （1）审计业务。是指注册会计师执行历史财务信息的审 计业务。 （2）审阅业务。是指注册会计师执行历史财务信息的审 阅业务，相对审计而言，审阅程序简单，保证程度有 限，审阅成本也低。 （3）其他鉴证业务。是指除历史财务信息审计和审阅业 务之外的鉴证业务。这些鉴证业务可以增强使用者的 信任程度。 （4）相关服务业务。相关服务是指注册会计师执行除鉴 证业务之外的其他相关服务业务。