三大财务报表的编制方法(资产负债表、利润表、现金流量表)

欢迎阅读㈠母公司的投资与子公司权益的抵销。

1、全资子公司借：实收资本资本公积盈余公积借或贷：合并价差贷：长期债权投资少数股东权益注意：股权投资差额的摊销。

㈡、母子公司之间内部债权债务的抵销1、借：其他应付款贷：其他应收款2、借：预收账款贷：预付账款3、借：应付票据贷：应收账款借：坏账准备贷：管理费用①跨年度，应收账款余额不变借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备（上年数）贷：年初未分配利润（上年数）②跨年度，应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化，先把上年的坏账抵销。

贷：坏账准备（应收账款减少额×计提比例）㈢、母子公司之间内部存货交易的抵销抵销与子公司销售价格无关1、当期购进的存货，当期全部向外销售，不存在跨年度抵销。

借：主营业务收入（母公司收入）贷：主营业务支出（子公司成本）2、当期购进的存货，当期全部未对外销售。

借：主营业务收入（母公司收入）贷：主营业务支本（母公司成本）贷：存货（母公司上期未实现的毛利）②上期未销存货，本期全部对外销售，并且本期无新购借：年初未分配利润（母公司上期未实现的毛利）贷：主营业务成本（子公司本期实现的毛利）③上期未销存货，部分对外销售，部分形成存货，且无新增存货。

⑴对外销售借：年初未分配利润（未实现毛利×销售比例）贷：主营业务成本（未实现毛利×销售比例）⑵形成存货借：年初未分配利润（母公司未实现的毛利）贷：固定资产原价（母公司未实现的毛利）③退出企业（报销、售出、退出）子公司在退出时，盈利。

借：年初未分配利润（母公司已实现毛利）贷：营业外收入子公司在退出时，亏损。

借：年初未分配利润（母公司已实现毛利）贷：营业外支出借：累计折旧（以前年度累计多提折旧额）贷：年初未分配利润（以前年度累计多提折旧额）3、退出（期满清理、提前报废、超期使用）将固定资产原价、累计折旧换成营业外收入（支出）①期满清理借：年初未分配利润贷：固定资产原价借：累计折旧贷：管理费用借：年初未分配利润贷：固定资产原价借：累计折旧贷：年初未分配利润㈤、母公司股权投资收益与子公司利润分配的抵销借：少数股东权益投资收益年初未分配利润(2014-09-24 11:42:20)转载▼分类：企业管理非常实用的合并报表方法:合并报表的具体操作步骤时间:2013-09-12作者:会计知识网如果考试时没有特殊要求，你就按以下步骤做就行，其实这种按步就搬的方法好记，还不容易漏掉细节：步骤一：把子公司的帐面价值调为公允（这个是做在合并报表子公司那列的那个调整分录的框框里的）借：库存基本的分录在这里不说，就说几个特殊的A对于内部卖的存货第一年：借：营业收入贷：营业成本借：营业成本（未卖出去的数量*毛利）贷：存货第二年：逆流时：借：长投（未实现交易*母%）贷：存货此时就可以得到调整后净利润，接下来的抵销分录中涉及到损益的，不影响此处的利润E有内部债券投资时借：应付债券（期末摊余成本）贷：持有至到期投资（期末摊余成本）母%]贷：长投（经过一系列调整后最终的长投金额）贷：少数股东权益（上面从股本一直加到未分配利润）*子%步骤五：将投资收益抵销借：投资收益（调整后净利润*母%）少数股东损益（调整后净利润*子%）未分配利润--年初（抄上年）贷：提取盈余公积（本年提取数）况，经营成果等等，这份财务报表里，就囊括了母公司及所有子公司的财产、经营成果。

在整个集团的一年的经营当中，可能会出现母公司和子公司之间相互出售商品、固定资产、互负债务等等情况，而且，他们各自的财务也是单独核算的，因此，在互相出售东西的时候，大多会按市场价出售，会产生利润。

因为集团对外只有一份财务报表，对于外面的人来说，你们集团内部互相交易，独立核算赚了多少钱这没问题，但是整个集团对外来说可是没赚到一分钱，对外是不能产生利润的。

这也是准则当中不允许的，想一想，如果允许产生利润，那么，这个集团不用做生意了，成立几个子公司，每天就搞内部交易，一年下来，也能搞上几个亿的利润，这事，能行吗？所以，在编制对外的集团合并报表的时候，就产生了抵销内部交易利润的办法，这在会计上就叫编制抵销分录，抵销内部交易未实现利润。

明白这一点以后，大家对学习合并报表应该在头脑中就会有一个清晰的认识了。

然后，大家就要进入主线的第2点，编制合并日的合并报表了，注意，在合并的当日，是一定要编合并报表的，但是，具体题目中大家也要看清楚题目有没有要求做合并日的报表。

合并报表的编制步骤：第一步：子公司调整阶段（按公允价值调整子公司资产）第二步：母公司调整阶段（按权益法调整母公司长期股权投资价值）第三步：在工作底稿中编制抵销分录。

第四步：编制合并报表我整理得很详细，所以看起来有点复杂，但实际上并不是这样的，它很简单，你只要详细看我整理的分录和下面的说明，再看看我最后给的例题，就知道很简单了）第一步：子公司调整阶段（按公允价值调整子公司资产）借：固定资产（公允价值大于账面价值的部分）无形资产（公允价值大于账面价值的部分）存货（注：第一个分录是按公允价值在合并报表当中增加了这些资产的价值，自然第二个分录就按公允价值的金额来补记折旧、摊销，这是属于少记的）如果是编制第二年的抵销分录，则先做第一个分录，一模一样，我说了，要年年做嘛。

上面第二个分录要做两遍：第一遍稍有不同，是总体记录以前年度补提折旧、摊销的合计额：借：未分配利润－－年初（以前年度营业成本、管理费用的合计数）贷：固定资产无形资产（一模一样）注：这一块我说得实在是太详细了，所以看起来好复杂的样子，本来我可以简单的写，其实它就是两个分录，只不过我说了两年以上的做法，因为第二年的做法有一点点变动，如果不太明白，就再看一遍，然后通过我后面的例题就学明白了。

另：补充说明一下，为什么分录中的科目与我们做账的科目不一样？这是合并报表嘛，这些分录都是写在工作底稿上的，又没做在账本上，而且，在这个时候，摆在我们面前桌子上的是两张表：一张母公司的个别财务报表，一张子公司的财务报表，咱们是在这两张表的基础上编合并报表，我们在工作底稿中调整的，仅仅是报表上的数字，所以，当然科目就用的是报表上的科目，这可不是在做账啊，这是在调报表。

因此，大家应该理解了“调表不调账”这个说法。

借：长期股权投资贷：资本公积－－其他资本公积（注：1、没有子目了，我们在调报表项目，不是做账，所以不要写子目。

2、如果做第二年的，那涉及利润的报表项目，如“投资收益”，要用“未分配利润－－年初”来代替）第三步：在工作底稿中编制抵销分录。

上面第一步和第二步就完了，很简单的，实际解题当中一般就是五分钟就写完，把长期股权投资的处理和转换掌握好了，头脑里再清楚的知道合并报表的编制步骤，那么，前面两步简直就是轻而易举的就完成。

现在开始写抵销分录，抵销分录就五大模块，大家背下来，再用适当的题目练习几次就熟了，我现在把这五大模块总结给大家：（母公司按权益法算出来的商誉）贷：长期股权投资（母公司按权益法调整后的那个数字）少数股东权益（注：那些什么年末、年初什么的，能记就记，不能记就别记了，照我这样做，也一样会得分，但是，如果你非要写上年初数，年末数，要是弄错了，就肯定扣分）2、调整后子公司利润表与投资收益的抵销：借：投资收益（注：这儿可是要写上年初、年末了）3、内部债权债务的抵销：借：应付账款（或应付票据、应付股利、其他应付款、长期应付款等）贷：应收账款借：应收账款（提取的坏账准备）贷：资产减值损失（如果坏账准备涉及了递延所得税的，还要将递延所得税抵销）借：营业收入（销售额）贷：营业成本（倒挤）存货（未售出的存货*销售利润率）借：存货跌价准备贷：资产减值损失（倒挤）或：借：营业外收入（双方都是固定资产）贷：固定资产－－原价多提折旧、摊销：借：固定资产－－累计折旧（未实现利润/尚可使用寿命）贷：管理费用做梦想成真的习题吧。

例：甲、已为非同一控制下企业，2008年7月1日，甲以库存商品，定向发行股票取得乙公司80%股权，控制了已公司，库存商品成本600万，已提跌价准备100万，公允价值400万。

股票面值1元，发行1200万股，股票市价2000万，股票发行费用30万，为取得股权发生费用160万。

合并日，乙公司所有者权益结构为：股本1000万，资本公积100万，盈余公积300万，未分配利润400万，另，乙公司存货帐面价值1000万，公允价值1200万，固定资产账面价值1500万，公允价值1600万，无形资产5000万，公允价值5300万，其他的资产负债表项目略（乙公司可辨认净资产公允价值2400万）。

其他相关资料：1、2008年12月31日，乙公司存货售出了50%。

2、合并日时，乙公司固定资产、无形资产尚可使用5年。

3、2008年末，乙公司产生资本公积利得1000万，实现净利润1500万。

提取盈余公积10%，分配现金股利600万（为乱想的，没有抄袭任何习题，另外，股权的发行费用从溢价中扣除，为取得股权发生的费用是计入长期股权投资成本的，商品是作销售处理的。

大家注意一下。

）12月7日更新，答案如下：（看看你做对了吗）1、长期股权投资入账价值：400*（1+17%）+2000+160=2628万元借：长期股权投资－－乙公司2648贷：主营业务收入400应交税费－－应交增值税（销项税）68股本1200资本公积－－股本溢价800贷：资本公积600（2）按权益法调整甲公司长期股权投资。

（由于成本法与权益法对长期股权投资的入账价值核算是一样的，故不用调整）甲公司产生商誉：2628-2400*80%=708万元（3）抵销分录：借：股本1000资本公积700 （100+600）盈余公积300营业成本100贷：固定资产10 （100/5*6/12）（半年折旧）无形资产30 （300/5*6/12）（半年摊销）存货100 （售出一半）（2）按权益法调整甲公司长期股权投资：乙公司08年实现净利润1500万：按公允价值调整净利润：1500-140=1360万元。

甲公司享有1360*80%=1088万元。

借：长期股权投资1088贷：投资收益1088成本法分录：借：应收股利480贷：投资收益480权益法分录：借：应收股利480贷：长期股权投资－－损益调整480对比上面两个分录，因此做出的调整分录为：借：投资收益480贷：长期股权投资480 ）按权益法调整以后长期股权投资价值为：2628+1088+800-480=4036万元。

（3）抵销分录：－－对所有者（或股东）的分配600未分配利润－－年末10104、编制09年末的抵销分录：（1）调整乙公司个别报表：借：固定资产100无形资产300存货200贷：资本公积600 （此分录年年做）在第二年调整的时候，还要把上一年的调整分录再做一次，只是涉及损益的项目用未分配利润代替。