国际会计第三章比较会计模式(上)
国际会计答案
国际会计答案第一章国际会计的形成和发展1。
讨论主题1.1为什么说市场，特别是货币市场和资本市场的国际化是会计国际化的主要驱动力？国际贸易和国际经济技术合作促进了会计成为国际商业语言。
特别是国际货币市场和资本市场的兴起，对进入市场的贷款人或融资人提出了提供具有国际可比性和可靠性的财务信息的要求(即国际财务报告趋同的要求)，成为会计国际化的主要驱动力。
1.2跨国公司100%促进会计国际化吗？解释你的观点不跨国公司推进会计国际化有两个方面:一方面，它们希望根据跨国经营和国际融资的需要，通过会计国际化来缩小和协调国家差异；另一方面，他们也非常重视利用各国现有的会计差异来寻求财务利益后者还促进了各国会计模式和重要会计方法的国际比较研究。
(注:“会计国际化”一般与“会计国际协调”的概念一致，与国际会计研究中的“国家会计”观点相反)1.3会计随着业务活动的扩大而扩展。
你同意这个说法吗？从历史发展过程谈一谈你的看法同意我们可以主要讨论历史事实，如会计从前殖民帝国向其前殖民地的传播，工业革命后西方会计的发展及其在世界上的广泛传播，以及第二次世界大战后美国会计的影响，这在一定程度上主导了世界各地会计的发展。
1.4哪些具体会计方法具有国际性质？将外币交易和外币报表转换引入会计领域是会计国际化带来的一个独特问题。
——4——自XXXX时代以来，它已成为国际会计研究中的“三大难题”，涉及并局限于跨国企业合并、国际合并财务报表和外币折算，以及如何应对和调整国际合并财务报表中各国价格变动的影响。
世纪之交，金融工具(尤其是衍生工具)创新引发的会计处理问题给传统会计观念和实务带来了巨大冲击，成为各国会计准则机构在共同研究中尚未妥善解决的难题。
此外，国际税务会计也是一个值得关注的话题1.5您如何看待会计国际化与国有化之间的矛盾及其消长？会计国际化与国有化之间的矛盾，实际上反映了经济全球化与各国国家利益及其兴衰过程之间的矛盾。
可以说，会计根植于各国的政治、经济、意识形态、文化等社会因素，会计的民族特征不能完全抹杀。
国际会计 第三章 比较会计模式1
租赁
所得税 有形和无 财务
会计 形资产 报告
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2 会计实务
财务报告的内容： ➢ 管理部门报告 ➢ 独立审计报告 ➢ 主要财务报表 ➢ 管理部门对企业财务状况和经营成果的讨论和分析 ➢ 财务报表的注释 ➢ 5年或10年选择财务数据的比较 ➢有选择的季度财务资料
合并 会计
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第三章 比较会计模式
主要内容
美 国 会 计
英 国 会 计
德 国 会 计
法 国 会 计
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1 会计的法律规范与监管
证券交易委员会
国会
财务会计准则委员会
证券法和证券交易法的颁布：1933年和1934年颁布了证券 法和证券交易法，其中1933年证券法针对证券初次发行制定， 1934年的证券交易法针对证券发行后在证券交易所或场外交易 市场继续流通制定。
合并 会计
商誉
存货
研究与 开发费用
租赁
所得税 有形和无 财务
会计 形资产 报告
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2 会计实务
总体要求：除非在按购买法进行会计处理的企业合并 发生之后，一般不允许重估价。
折旧方法：加速折旧法、直线法。 折旧和摊销年限：由预计使用年限决定。
合并 会计
商誉
存货
研究与 开发费用
这些资产价值的高估引 负商誉的处理：准则起要的求。将资产价值超过成本的部分先
等比例冲销企业购入的各项非货币性资产的价值后，将其余
额列作递延收益，在规定的有效期限内平均摊销。
合并 会计
商誉
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研究与 开发费用
租赁Biblioteka 所得税 有形和无 财务会计 形资产 报告
第三章比较会计模式
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第三章比较会计模式
三、以财务会计概念框架指导会计准则的制定
（一）基本概况
从美国会计准则的发展过程得知，CAP和APB制定的 准则基本上都是对实务的总结归纳，因此其可比性 极境。故而FASB成立后便开始着手对 准则制定的理论依据的研究，以改变以往的制定方 法。
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第三章比较会计模式
➢ 自1973年成立至今，共发布“财务会计准则 公告”157号和相关解释及技术报告，还发 布了7份“财务会计概念公告”，为准则的 制定提供理论支持。
➢ 这一时期会计准则制定的主要特点是：注重 理论研究，采用逻辑法而非归纳法，由规则 导向转向原则导向。
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—“财务报表的管理政策”，把制定会计准 则的权力转赋予会计职业界，而自身只保留 对于会计准则的监督权和否决权。这一变化 将会计界的专长和SEC的权威结合在一起，形 成了一种制衡机制，即准则制定机构发布的 准则必须得到SEC的认可，
否则SEC就会行使否决权。
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第三章比较会计模式
➢ 这一阶段会计准则的制定工作由美国注册 会计师协会（AICPA）的所属机构会计程序 委员会（CAP）进行。
1、相关性（Relevance）
一项信息是否具有相关性，主要由三个因素决 定，即预测价值、反馈价值和及时性。
2、可靠性（Reliability）
可靠性可由两个标准加以衡量，即
可核性（Verifiability）和中立性
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第三章比较会计模式
国际会计复习题第三章
第三章比较会计模式一、单项选择题1、下列属于北欧会计模式特征的是（B ）A强调公司按“真实和允许”的观点提供财务报告B以公司利益为导向的C服从于集中计划经济 D 服从于谁只需要2、通过“公认会计原则”，以保护证券市场投资人的利益为主要目的会计模式是（B ）A英国会计模式B美国会计模式C法国－西班牙－意大利会计模式D北欧会计模式3、强调公司应按“真实和公允”（true and fair）的观点提供财务报告，主要是为了保护投资人和债权人的利益的会计模式是（A）A英国会计模式B美国会计模式C法国—西班牙—意大利会计模式D北欧会计模式4、以公司利益为导向的会计模式是（D）A英国会计模式B美国会计模式C前苏联会计模式D北欧会计模式二、多项选择题1、会计模式的内容可以包括（ABCD）A会计目的B会计原则C会计准则D会计的组织和管理体制2、流传颇广的阿伦的会计模式国际分类中，主要的会计模式有（ABCDE）A英国会计模式B美国会计模式C法国－西班牙－意大利会计模式D北欧会计模式E苏联会计模式F 中国会计模式3、下列国家的会计准则是由民间机构制定的是（AB ）A美国B 英国C法国D中国4、下列对美国会计模式描述正确的是（ABC ）A“公认会计原则”是其基本特征B 有官方支持和影响下的民间机构制定会计准则C税务会计与财务会计相背离D年度审计和财务报告的要求普遍适用于所有企业。
5、下列对英国会计模式描述正确的是（BCD ）A 通过《经济法》管理公司事务，包括对公司的财务会计和报告的要求B 由民间机构制定会计准则C强调“真实”和“公允”D流行增值表，体现报告公司的社会经管责任。
6、法国会计模式的特征包括（ABC ）A 以税务为导向B由政府颁布统一的会计方案C 极度稳健D实质胜于形式7、下列属于德国会计服从的法律要求包括（ABC ）A 税法B商法C公司法D 民法8、下列属于德国会计模式的特征的是（ABD ）A 会计服从于法律B 不要求充分披露C 按销售成本法编制损益表D 按总费用法编制损益表9、在日本的“三法体制”中，三法是指（ABD ）。
第三章 比较会计模式
小而言之，某一会计方法可以有不同的模 式，并相应地有其不同的理论和概念依据； 大而言之，会计模式是对特定国家和地区 的会计实务体系的概括和描述，它的内容 是非常广泛丰富的，可以包括会计目标、 会计信息的质量要求、会计原则和会计准 则、会计组织和管理体制等。
注意：之所以不称为“会计准则的国际比较” 也正是因为如此。下面的内容不仅仅要比 较各国会计准则的内容，还包括准则制定 机构、会计组织等准则之外的内容，因此 称为“会计模式的国际比较”更为合适。
3、财务报告的目标是提供对现有的和潜在的投资者、 债权人以及其他使用者作出理性的投资、信贷和类似 决策有用的信息。
（三）关于会计信息的质量特征 财务会计概念框架认为为保证会计信息的 “决策有用性”，会计信息应具备两个基本 特征：
1、相关性（Relevance） 一项信息是否具有相关性，主要由三个因素决
1929-1932年的经济危机促使美国国会于 1933年和1934年先后通过《证券法》和《证 券交易法》，成立官方机构证券交易委员会 （SEC），并令其负责制定适用于上市公司 的统一的会计规则或准则。
第一阶段：1936-1958年 1938年4月SEC发表第4号 “会计文告
集”——“财务报表的管理政策”，把制定会 计准则的权力转赋予会计职业界，而自身只 保留对于会计准则的监督权和否决权。这一 变化将会计界的专长和SEC的权威结合在一 起，形成了一种制衡机制，即准则制定机构 发布的准则必须得到SEC的认可，
第三章 比较会计模式
本章框架结构
第一节 会计模式的国际分类 第二节 美国会计模式 第三节 英国会计模式 第四节 法国会计模式 第五节 德国会计模式 第六节 中国会计模式
本章难点： 1、对财务会计概念框架的理解； 2、对高质量会计准则的理解； 本章重点： 1、阿伦对会计模式的分类； 2、全面掌握美国会计模式； 3、全面掌握中国会计模式； 4、掌握其他国家会计模式的基本特征；
比较会计模式概述
极度稳健和形式胜于实质
建立“秘密准备”，在会计上奉行极度稳健的政策。
形式胜于实质，同样是欧洲大陆各国的会计通例
极度稳健与形式胜于实质，是欧洲大陆国家会计模式 与美国会计模式之间的非常显著的差别。
稳健性：具有更强的稳健意识
方法：多提折旧，低估资产，建立秘密 准备项目
盈余公积：每年按净利润的5%提取 法定公积金，直到发行股本的10%
第三章特殊会计业务 一、特殊业务规定 二、特殊交易规定 1持续的正常交易 2特殊或个别的交易 第四章合并报表：方法论 一、合并的基础 二、合并的规则 三、年度合并报表
第三篇管理会计
第一章 一般规定 第二章 会计分析的规范 第三章 账户目录表 第四章 计算方法 第五章 管理会计在企业管理中运用
3.1准则和实务
因此，我们构建的框架： 1.会 计实务：会计实务来源于准则或会计准则
来源地实务 2.准则制定过程：往往是私人部门和公共部门
的结合 3.审计的作用和目的
CHOI/MEEK, 6/E 4
3.2欧盟的国际财务报告准则
自2005年起，所有在欧盟监 管的市场上市的 公司都应在其合并财务报表中遵循IFRS
第3讲 比较会计模式（上）
3.1 会计准则与实务 3.2 IFRS在欧盟 3.3 法国会计模式 3.4 德国会计模式 3.5 捷克共和国的会计模式 3.6 荷兰的会计模式 3.7 英国的会计模式
3.1准则和实务
实际的实务可能偏离会计准则的要求，原因在 于： （1）许多国家对不遵守官方会计公告行为的 惩罚是无效的； （2）公司可能自愿披露比准则要求更多的信 息； （3）一些国家允许公司偏离会计准则。
对《会计方案》的内容及其制定和从1947年9月批准颁布 至1982年的几次修订情况作简要说明：
国际会计答案知识分享
国际会计答案第一章国际会计的形成和发展一、讨论题 1.1 为什么说市场国际化，特别是货币市场和资本市场的国际化是会计国际化的主要推动力？国际贸易和国际经济技术合作，促使会计成为一种国际商业语言。
特别是国际货币市场和资本市场的兴起向进入市场的贷款人或筹资者提出了应提供在国际间可比且可靠的财务信息的要求（即国际财务报告趋同化的要求），更成为会计国际化的主要推动力。
1.2 跨国公司是否在百分之百地推动会计国际化？说明你的观点。
不是。
跨国公司对推动会计国际化有其两面性：一方面，基于其跨国经营和国际筹资的需要，他们希望通过会计国际化来缩小和协调国别差异；另一方面，他们又十分重视利用各国现存的会计差异来谋取财务利益。
后者也推动了各国会计模式和重要会计方法的国际比较研究。
（注意：“会计国际化”大体上与“会计的国际协调化”概念一致，而与国际会计研究中的“国别会计”观点对立） 1.3 会计随商业活动的扩展而传播，你同意这种说法吗？从历史发展的进程谈谈你的看法。
同意。
可主要就前殖民帝国的会计向其原殖民地传播、工业革命后西方会计的发展及在世界范围内的广泛传播以及第二次世界大战以后美国会计的影响在一定程度上主宰着世界各地的会计发展等历史事实，加以讨论。
1.4 哪些特定会计方法具有国际性质？把外币交易和外币报表的折算引入会计领域，是会计国际化带来的独特问题。
-4- 它与由此引发的跨国企业合并和国际合并财务报表与外币折算相互关联和制约的问题，以及各国的物价变动影响在国际合并财务报表中如何处理和调整的问题，从 20 世纪 70 年代以来，就成为国际会计研究中既需协调一致但又矛盾重重的“三大难题”。
在世纪之交，金融工具（特别是衍生工具）的创新引发的会计处理问题，给传统的会计概念和实务带来了巨大的冲击，成为各国会计准则机构联合攻关、仍未妥善解决的难题。
此外，国际税务会计也是值得关注的课题。
1.5 你对会计国际化和国家化之间的矛盾及其消长有何看法？会计国际化和国家化的矛盾实际上反映了经济全球化与各国的国家利益之间的矛盾及其消长过程。
第三章比较会计模式(上)
3.1.9 财务报告的其他重要特征
✓ 1.强调充沛披露〔full disclosure〕 ✓ 2.不采用促进利润颠簸化〔income smoothing〕的会 计方法 ✓ 3.注重短期偿债才干剖析 ✓ 4.充沛表达〝实质重于方式〞的要求 ✓ 5.在企业兼并和兼并财务报表编制的准那么开发中步 步抢先
公认会计原那么是一个泛称的概念，是由官方与官方 的威望性机构发布的各种公告和实务中被普遍认可的 各种惯例构成的。
当出现新效果时，假设规那么制定者不能及时制定规 那么，会计实务任务者和研讨人员就会提出处置方法 ，被普遍接受后就会成为公认的惯例。
10
3.1.3 以财务会计概念框架指点会计准 那么的制定
SEC担任实施与证券发行 和买卖有关的法则，并在制 定会计准那么方面拥有法律 赋予的最高威望。
5
证券买卖委员会成立后，决议自己不去直接制 定会计准那么，而把这一权利委托给官方的会计 职业界，它自己那么坚持监视和最终修订权。
制定会计准那么的机构先后阅历了会计顺序委 员会〔CAP 1936-1958〕、会计原那么委员会 〔APB 1958-1973〕和财务会计准那么委员会 〔FASB 1973年至今〕。
1978.11 1980.05 1980.12 1980.12 1984.12 1985.12
在会计计量中使用现金流量信息和现值 2000.12
2020 年9 月28 日，IASB和FASB正式发布了双方自2005 年以来协作展开的共同 概念框架结合项目第一阶段的效果〝目的和质量特征〞，FASB 同时将其列为财 务会计概念公告第8 号〔SFAC8〕〝财务报告概念框架〞的第一章和第三章，并 取代了区分于1978 年和1980 年发布的财务会计概念公告第1 号和第2 号。