第二章会计模式通论
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02第二章 会计模式和国际会计协调PPT课件
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2．实证型推断分类
W.G.傅朗克在1979年进行实证性推断中 (采用1973年数据）通过对不同国家的会 计准则和会计实务进行实证性研究，将世
界范围内不同国家的会计分为4个组：英
联邦、拉丁美洲、欧洲大陆、美国组。
无论根据会计实务数据分组，还是运用经
济和社会数据分组，几乎每个国家都会分
到相同的组别。这项研究表明：财务会计
17
1按宏观 经济要求 发展会计
瑞典是 这种模式 的例子。
在这种发展模式中，会计与国民 经济政策密切相关，公司的目标 要服从国民经济政策。
为了提高经济和企业经营的稳定 性，一般都鼓励企业将各年利润 平滑化，折旧率的调整要适应刺 激经济增长的需要，并且为了鼓 励投资而允许建立特种储备，为 了宏观经济的需要而重视增值表、 社会责任会计和税务会计。
第二章 会计模式与国际会计协调
第一节 会计模式
一会计环境
二会计模式（分类）
第二节 会计协调
一、国际协调的必要性
二、国际协调中的主要障碍
三、政府间组织的协调活动
四、国际会计准则委员会的协调活动
五、民间组织的国际会计的协调活动
1
第一节 会计模式 一、会计环境
会计所面对的周边条件和情况
缪勒认为：会计对其环境作出反映， 不同的文化、经济、法律和政治环 境就会产生不同的会计制度，而类 似的环境也会产生类似的制度。
29
（5）正在形成的模式，包括穆斯林国家中 普遍使用的伊斯兰教模式和在大型跨国公司 中普遍认可的国际会计准则模式。 （6）共产主义国家的会计，包括中国和古 巴等国家。
30
缪勒教授进行会计模式分类属于判断 性分类，其理论前提是，会计环境相 似的国家会有相似的会计实务。但是 他并没有全面考察不同国家环境和会 计实务的异同之处。也就是说，他的 判断性分类有待于实证分析的检验。
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2．实证型推断分类
W.G.傅朗克在1979年进行实证性推断中 (采用1973年数据）通过对不同国家的会 计准则和会计实务进行实证性研究，将世
界范围内不同国家的会计分为4个组：英
联邦、拉丁美洲、欧洲大陆、美国组。
无论根据会计实务数据分组，还是运用经
济和社会数据分组，几乎每个国家都会分
到相同的组别。这项研究表明：财务会计
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1按宏观 经济要求 发展会计
瑞典是 这种模式 的例子。
在这种发展模式中，会计与国民 经济政策密切相关，公司的目标 要服从国民经济政策。
为了提高经济和企业经营的稳定 性，一般都鼓励企业将各年利润 平滑化，折旧率的调整要适应刺 激经济增长的需要，并且为了鼓 励投资而允许建立特种储备，为 了宏观经济的需要而重视增值表、 社会责任会计和税务会计。
第二章 会计模式与国际会计协调
第一节 会计模式
一会计环境
二会计模式（分类）
第二节 会计协调
一、国际协调的必要性
二、国际协调中的主要障碍
三、政府间组织的协调活动
四、国际会计准则委员会的协调活动
五、民间组织的国际会计的协调活动
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第一节 会计模式 一、会计环境
会计所面对的周边条件和情况
缪勒认为：会计对其环境作出反映， 不同的文化、经济、法律和政治环 境就会产生不同的会计制度，而类 似的环境也会产生类似的制度。
29
（5）正在形成的模式，包括穆斯林国家中 普遍使用的伊斯兰教模式和在大型跨国公司 中普遍认可的国际会计准则模式。 （6）共产主义国家的会计，包括中国和古 巴等国家。
30
缪勒教授进行会计模式分类属于判断 性分类，其理论前提是，会计环境相 似的国家会有相似的会计实务。但是 他并没有全面考察不同国家环境和会 计实务的异同之处。也就是说，他的 判断性分类有待于实证分析的检验。
第二章 会计模式(一)
2020/4/12
国际会计
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• 企业社会责任应揭示的内容有：
• 改善生态环境的贡献，如处理三废、降低 能耗；
• 对社会福利的贡献（公共事业、公益活动、 平等就业、及时纳税）；
• 人力资源方面的贡献；
• 提供令顾客满意的产品或服务。
• 披露方式：独立编制社会责任报告（叙述 性反映）或在年度财务报告中披露（添加 新项目或以附注形式反映）。有定量披露 和定性披露。
• 扩大披露的要求带来的困难和问题：（1）歧
视性问题，仅针对跨国公司。（2）不成熟问
题，内容不明确、详略程度不易把握而难以执
行。（3）代价太高，一是付出很大成本，难
以带来明显的效益。另可能使公司丧失现在的
2020/竞4/12 争优势。
国际会计
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企业社会责任的披露
• 企业的社会责任主要是企业在扩大就业范围，维护职工利 益，参与社会活动和保护环境等方面所付出的努力和取得 的成果。
• 企业经济活动的两个方面：1、生产商品或提供劳务，追 求经济效益（内部经济问题）；2、对社会和环境的影响， 增加社会效益或社会成本（外部经济问题）。
• 企业效益与环境保护之间的关系，并非简单的同向或反向 关系。
• 传统会计信息本质上将企业作为一个封闭的系统来处理生 产经营活动中的各种资料，无法反映企业各种活动所带来 的社会效应，以及企业对社会的贡献。
• 美国FASB第14号《企业分部的财务报告》要求揭示行 业分部信息和地区分部信息。确定分部需考虑的因素 有：距离的远近、经济方面的类同、经营环境的相似、 相关公司的性质与规模、相互之间的信赖程度等等。
2020/4/12
国际会计
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• 1978年欧共体第4号指令，要求成员国按其 产品和地区提供销售收入信息。
第二章 会计模式(一)
2013-7-12 国际会计 12
• Legal system（法律体系） – Code law （成文法或民法） – Common law （普通法或判例法） • Taxation（税收） • Political and economic ties （政治和经济联系） • Inflation （通货膨胀） • Level of economic development （经济发展水平） • Educational level （教育水平） • Several variables are closely associated. Result is two basic orientations of accounting. • Fair presentation 2013-7-12 国际会计 • Legal compliance
2013-7-12 国际会计 11
Studying development helps understand a nation’s accounting
• Sources of finance（筹资渠道）– who, how many, how close? – Equity markets • Profits measure how well managers have run the company. • Accounting is used to assess cash flows, risks, and to value the firm. • Extensive disclosures. – Banks • Conservative earnings for creditor protection. • Less extensive disclosures.
6
• （二）法律的因素 • 在资本主义社会中，公司法、税法、商法、证券交易 法、民法、会计法、银行法等影响着会计。法国靠法 律制订会计标准；有些国家税务会计与财务会计没有 什么根本区别。 • （三）政治的因素 • 社会主义国家，会计受政府直接指导，会计报告主要 是为满足政府部门的需要，制度由指定部门颁布执行。 实行军管或宣布国家紧急状态的情况下，会计工作由 政府指定部门管理。美国的会计在20世纪初，在其政 治影响下，传入英联邦各国；法国、荷兰将其会计输 送到亚非殖民地；德国利用日本、瑞典与其政治上联 盟，将会计方法输入到这些国家；近年来，欧共体的 会计方法通过各项指令约束，影响成员国会计。
• Legal system（法律体系） – Code law （成文法或民法） – Common law （普通法或判例法） • Taxation（税收） • Political and economic ties （政治和经济联系） • Inflation （通货膨胀） • Level of economic development （经济发展水平） • Educational level （教育水平） • Several variables are closely associated. Result is two basic orientations of accounting. • Fair presentation 2013-7-12 国际会计 • Legal compliance
2013-7-12 国际会计 11
Studying development helps understand a nation’s accounting
• Sources of finance（筹资渠道）– who, how many, how close? – Equity markets • Profits measure how well managers have run the company. • Accounting is used to assess cash flows, risks, and to value the firm. • Extensive disclosures. – Banks • Conservative earnings for creditor protection. • Less extensive disclosures.
6
• （二）法律的因素 • 在资本主义社会中，公司法、税法、商法、证券交易 法、民法、会计法、银行法等影响着会计。法国靠法 律制订会计标准；有些国家税务会计与财务会计没有 什么根本区别。 • （三）政治的因素 • 社会主义国家，会计受政府直接指导，会计报告主要 是为满足政府部门的需要，制度由指定部门颁布执行。 实行军管或宣布国家紧急状态的情况下，会计工作由 政府指定部门管理。美国的会计在20世纪初，在其政 治影响下，传入英联邦各国；法国、荷兰将其会计输 送到亚非殖民地；德国利用日本、瑞典与其政治上联 盟，将会计方法输入到这些国家；近年来，欧共体的 会计方法通过各项指令约束，影响成员国会计。
会计模式通论
n 会计作为一个为企业服务的学科分支，从微观经济学发 展而来。
n 基本会计概念是要保持公司资本的真实价值，因而重置 成本会计得到重视，并严格区分资本和收益，对企业的 经营活动进行评价和控制。
n 企业会计的概念和方法都是与微观经济学紧密结合的。
n 典型代表:荷兰。
会计模式通论
2.3独立发展的会计模式 n 会计作为一门独立学科发展起来,以实用主义作为理论
会计模式通论
5）经济发展水平
n 经济发展水平较高的国家，拥有大量的高新技术产业， 传统的工业经济已向信息技术经济转化。会计理论和实 务都发生了巨大变化。
n 如原来与制造业相关的固定资产的计价和折旧等都发生 了巨大变化；另一方面这些经济水平较高的产业给传统 的会计带来了新的挑战和问题，如人力资源会计、无形 资产会计等等。
n 宏观经济模式
n 微观经济模式
n 独立发展的会计模式
n 统一会计的模式
会计模式通论
2.1宏观经济模式
即按照宏观经济要求发展会计
n 公司的目标要服从国民经济政策的要求，企业目标是追随而不是 引导国家经济特色.企业通过密切从事国家经济政策而得到发 展．
n 会计与国民经济政策密切相关，会计实务是从国家经济目标中派 生出来．
个人主义 权力距离 不确定性规避 阳刚之气
职业主义
+ ？
会计价值观（盖瑞）
统一性 稳健主义 保密性
-
-
-
+
?
+
+
+
+
？
+
-
注：表中，“+”表示因素之间有正向关系；“-”表示逆向关系； “？”表示关系的性质尚待确定。盖瑞假设个人主义和不确定性
国际会计课后题答案整理版
第1章国际会计的形成与发展一、讨论题1.1 为什么说市场国际化，特别是货币市场和资本市场的国际化是会计国际化的主要推动力？国际贸易和国际经济技术合作，促使会计成为一种国际商业语言。
特别是国际货币市场和资本市场的兴起向进入市场的贷款人或筹资者提出了应提供在国际间可比且可靠的财务信息的要求（即国际财务报告趋同化的要求），更成为会计国际化的主要推动力。
1.2 跨国公司是否在百分之百地推动会计国际化？说明你的观点。
不是。
跨国公司对推动会计国际化有其两面性：一方面，基于其跨国经营和国际筹资的需要，他们希望通过会计国际化来缩小和协调国别差异；另一方面，他们又十分重视利用各国现存的会计差异来谋取财务利益。
后者也推动了各国会计模式和重要会计方法的国际比较研究。
（注意：“会计国际化”大体上与“会计的国际协调化”概念一致，而与国际会计研究中的“国别会计”观点对立）1.3 会计随商业活动的扩展而传播，你同意这种说法吗？从历史发展的进程谈谈你的看法。
同意。
可主要就前殖民帝国的会计向其原殖民地传播、工业革命后西方会计的发展及在世界范围内的广泛传播以及第二次世界大战以后美国会计的影响在一定程度上主宰着世界各地的会计发展等历史事实，加以讨论。
1.4 哪些特定会计方法具有国际性质？把外币交易和外币报表的折算引入会计领域，是会计国际化带来的独特问题。
它与由此引发的跨国企业合并和国际合并财务报表与外币折算相互关联和制约的问题，以及各国的物价变动影响在国际合并财务报表中如何处理和调整的问题，从20世纪70年代以来，就成为国际会计研究中既需协调一致但又矛盾重重的“三大难题”。
在世纪之交，金融工具（特别是衍生工具）的创新引发的会计处理问题，给传统的会计概念和实务带来了巨大的冲击，成为各国会计准则机构联合攻关、仍未妥善解决的难题。
此外，国际税务会计也是值得关注的课题。
1.5 你对会计国际化和国家化之间的矛盾及其消长有何看法？会计国际化和国家化的矛盾实际上反映了经济全球化与各国的国家利益之间的矛盾及其消长过程。
国际会计-第二章-会计模式通论
比利 法国准 时准 则法国 则比 个别报 利时 表和一 报 表 些合并
报表
德国 准则
意大利 准则
1.德国个别 意大利个 和合并报表， 但一些大型 别报表
上市公司合 或非上市 并报表除外
公司合并
日本准 则日本 个别报 表和大 多数合 并报表
2.奥地利个 报表 别报表
属
体系 例
图2-2 诺比斯对财务报告实务的改进后分层次分类
改进后的分类系统如图2-2所示：
会计体系（1998）
强大的股票市场 A类
弱小的股票市场
B类
类
荷兰 准则
荷兰 报表
英国 GAAP
1.英国 报表
2.爱尔兰 报表
IAS
GAAP
1.新加坡上 市公司
2.Bayer公司 （瑞士）、 Nokia公司 （芬兰）
美国
GAAP
1.美国向证 交会注册 的公司报 表 2.日本的一 些合并报 表
企业的目标要比国家的经济政策狭隘。
在会计发展的宏观经济模式下，企业会计实务是从 国家的经济目标中派生出来的，并为其服务。
它又基于以下三个命题：
（1）企业是国民经济的基本单元；
（2）企业最好通过从事密切符合国家经济政策的活 动方式来实现自身的目标；
（3）如果企业紧随国家的经济政策，也就是最好地 服务于公共利益。
2.3 全球会计模式的分类
在会计模式（会计惯例、准则、制度和概念）分类的 基础上研究各国的会计实务体系，是国际会计的重要内容。
全球会计模式的分类工作,是通过两种分析方法完成的：
（1）判断性分类； （2）实证性推断分类。
2.4 判断性分类
对全球会计实务体系进行判断性分类的首创工作也 应归功于缪勒。
《国会计模式通论》课件
近代会计模式
近代会计制度的建立
随着西方列强的入侵，近代会计制度开始在中国建立 ，如清朝末年的《钦定大清商律》等。
近代会计的发展
随着民族资本主义的兴起，近代会计得到了进一步的 发展，如《公司律》等法规的出台。
近代会计的局限性
由于社会动荡和政治腐败，近代会计的发展受到了很 大的限制。
现代会计模式
现代会Байду номын сангаас制度的建立
虽然本研究构建了会计模式通论体系，但理论体系的建设是一个持续的过程，未来研究应进一步完善和 发展会计模式的理论体系，提高其科学性和实用性。
THANKS.
随着全球经济格局的变化，新兴市场国家在全球经济中的地位日益重要，未来研究应加强对这些国家的会计模式的研 究，探讨其发展特点和趋势。
关注国际会计协调与趋同的进展
随着国际会计准则的推广和应用，各国会计模式之间的差异逐渐缩小，未来研究应关注国际会计协调与趋同的最新进 展，以及其对各国会计模式的影响。
加强会计模式的理论体系建设
会计准则的持续改进
中国将不断完善会计准则体系，以适应经济环境的变化和企业的需 求，提高会计信息的质量和透明度。
会计准则的执行与监督
加强会计准则的执行和监督，确保企业严格遵守会计准则，防止财 务舞弊和虚假报表的出现。
会计信息化水平的提升
01
信息化技术的应用
推广云计算、大数据、人工智能等信息技术在会计领域的应用，提高会
计工作的效率和准确性。
02
会计信息化的规范发展
制定和完善会计信息化标准和规范，推动会计信息化的规范发展，确保
信息质量和安全。
03
会计人员的信息技术培训
加强会计人员的信息技术培训，提高其信息技术应用能力和数据处理能
国际会计课后题答案 版
第1章国际会计的形成与发展一、讨论题为什么说市场国际化，特别是货币市场和资本市场的国际化是会计国际化的主要推动力国际贸易和国际经济技术合作，促使会计成为一种国际商业语言。
特别是国际货币市场和资本市场的兴起向进入市场的贷款人或筹资者提出了应提供在国际间可比且可靠的财务信息的要求（即国际财务报告趋同化的要求），更成为会计国际化的主要推动力。
跨国公司是否在百分之百地推动会计国际化说明你的观点。
不是。
跨国公司对推动会计国际化有其两面性：一方面，基于其跨国经营和国际筹资的需要，他们希望通过会计国际化来缩小和协调国别差异；另一方面，他们又十分重视利用各国现存的会计差异来谋取财务利益。
后者也推动了各国会计模式和重要会计方法的国际比较研究。
（注意：“会计国际化”大体上与“会计的国际协调化”概念一致，而与国际会计研究中的“国别会计”观点对立）会计随商业活动的扩展而传播，你同意这种说法吗从历史发展的进程谈谈你的看法。
同意。
可主要就前殖民帝国的会计向其原殖民地传播、工业革命后西方会计的发展及在世界范围内的广泛传播以及第二次世界大战以后美国会计的影响在一定程度上主宰着世界各地的会计发展等历史事实，加以讨论。
哪些特定会计方法具有国际性质把外币交易和外币报表的折算引入会计领域，是会计国际化带来的独特问题。
它与由此引发的跨国企业合并和国际合并财务报表与外币折算相互关联和制约的问题，以及各国的物价变动影响在国际合并财务报表中如何处理和调整的问题，从20世纪70年代以来，就成为国际会计研究中既需协调一致但又矛盾重重的“三大难题”。
在世纪之交，金融工具（特别是衍生工具）的创新引发的会计处理问题，给传统的会计概念和实务带来了巨大的冲击，成为各国会计准则机构联合攻关、仍未妥善解决的难题。
此外，国际税务会计也是值得关注的课题。
你对会计国际化和国家化之间的矛盾及其消长有何看法会计国际化和国家化的矛盾实际上反映了经济全球化与各国的国家利益之间的矛盾及其消长过程。
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– 用会计方面的大量的调查统计资料，对其分析、归纳 出统计意义上的集群。 模式划分的方法不是唯一的，但得出的结果大致相符
二、判断性分类
• （一）缪勒的分类 • 1.1967年分类
– 影响很大 – 但研究范围太窄
• 2.1968年分类
– 以公认会计原则为标志 – 把范围扩大到全世界，划分为十种模式
缪勒1968年分类
（三）盖瑞的会计价值观
• 1. 职业主义，相对于法律控制
– 谁有权制定会计准则，谁有权监管会计准则的执行
• 2. 统一性，相对于灵活性
– 在对不同情况作出反应时，更倾向于统一性还是灵活性
• 3. 稳健主义，相对于激进主义
– 面对风险或未来事项的不确定性，信息提供者对资产计量和收入费用确
认所用方法的选择。
• • • • • • • • • • （1）美国/加拿大/荷兰； （2）英联邦（不包括加拿大）； （3）德国（当时为联邦德国，下同）/日本； （4）欧洲大陆（不包括联邦德国、荷兰和斯堪的纳维亚 各国）； （5）斯堪的纳维亚各国； （6）以色列/墨西哥； （7）南美洲； （8）近东和远东的发展中国家； （9）非洲（不包括南非）； （10）共产主义国家。
• 多层次分类法：
– 分类的依据不是唯一的，而是多个。
• 诺比斯提出的分类系统有5个层次，如图2-1 所示。
财务报告惯例
纲
亚纲
以微观为基础
以宏观统一为基础
族
侧重商业经济学， 注重理论
侧重商业惯例和实用主义， 起源于英国
欧洲大陆：根 据税制与法律
根据经济 学理论
种
英国影响
美国影响
根据税制
根据法律
个体
• （2）各因素之间都是相互联系的。
其他因素
• 4. 政治和经济联系
• 5. 通货膨胀
• 6. 经济发展水平
• 7. 教育水平 • 8. 地理条件
三、文化因素对会计模式的影响
• （一）文化的定义
• （二）霍斯蒂德的四种国家文化维度 • （三）盖瑞的会计价值观 • （四）文化与会计价值观之间的关系
法国准 则法国 个别报 表和一 些合并 报表
德国 准则
意大利
准 则
1.德国个别 意大利个 和合并报表， 但一些大型 别报表 上市公司合 或非上市 并报表除外 公司合并 2.奥地利个 别报表 报表
日本准 则日本 个别报 表和大 多数合 并报表
体系 例
图2-2 诺比斯对财务报告实务的改进后分层次分类
（四）阿伦的分类
二、社会经济环境因素对会计模式 的影响
• • • • • • • • 1. 法律制度 2. 企业资金来源 3. 税制 4. 政治和经济联系 5. 通货膨胀 6. 经济发展水平 7. 教育水平 8. 地理条件
1. 法律制度
• 成文法
法律无所不包 法律对会计影响深远 政府制定会计准则
• 不成文法
仅有少量法律条文 法律不包含会计规则 民间制定会计准则
• 缪勒把各国的会计发展概括为以下四种模式：
– – – – 宏观经济模式 微观经济模式 独立范畴趋向 统一会计趋向
一、宏观经济模式
• 1.环境特征：
– 企业目标要服从国家经济政策、注重公众利益
会计要服从于国家的
• 2.会计特征： • （1）鼓励收益均衡化 目的： 稳定经济、保证充分就业
注：表中， “+”表示因素之间有正向关系； “-”表示逆向关系； “？”表示关系的性质尚待确定。盖瑞假设个人 主义和不确定性规避对会计的影响最大，其次是权力距离，最后是阳刚之气。
2.2 会计发展模式
• 缪勒1967年分类
– 影响非常广，成为对世界会计模式分类的依据 – 分类范围：西方市场经济国家（40多个国家） – 分类依据：会计发展的方式或原因（企业经营环境）
近东
日本
灵活性
盎格鲁
统一性
北欧
德意志 较发达的拉美国家
职业主义
B.计量和披露特点
计量与披露特点
保密性
德意志 不发达的亚洲国家 不发达的拉美国家 近东 日本
非洲
较发达的拉美国家
激进主义
北欧 亚洲殖民地
稳律主义
盎格鲁
透明度
图2-3 盖瑞以文化框架为依据的会计模式分类
三、实证性推断分类
• （一）傅朗克和耐的实证性研究成果
• 4. 保密性，相对于透明度
– 财务信息提供者到底应披露多少会计信息
（四）盖瑞的会计价值观与霍斯蒂德的文化维
度之间的关系
表 2-1 文化维度（霍斯蒂德） 个人主义 权力距离 不确定性规避 阳刚之气 会计价值观与文化维度之间的关系 会计价值观（盖瑞） 职业主义 + ？ 统一性 + + ? 稳健主义 ? + 保密性 + + -
（一）文化的定义
• 文化，又称社会价值观、价值观，
• 是指一个民族或社会全体成员对社会各种 事物及是非黑白的看法。
（二）霍斯蒂德的四种国家文化维度
• 1. 个人主义与集体主义
– 该层面是指一个社会成员之间团结合作的程度或对个人利益与集体利益 两者之间的取舍
• 2. 权力距离大小
– 指社会成员对社会上或组织中存在等级制度的容忍程度。 – 大权距的社会：社会成员对不公平想象的容忍度较大 – 小权距的社会：则相反
实体资本保全才是有效保全 • （2）重置成本计量（现行成本） • 3.典型代表国家：荷兰
三、独立范畴趋向
• 1.会计发展的观点
– 通过长期的商业发展与会计实践积累起来，而 不是靠环境
• 2.会计特征
– 以实用主义为指南、准则缺乏系统性
• 3.典型代表国家： 英国、美国
四、统一会计趋向
• 1.环境特征
（二）美国会计学会的分类
• 根据“影响地区”分类:
– – – – – （1）英联邦 （2）法国―西班牙―葡萄牙 （3）荷兰 （4）美国 （5）共产主义国家
在考虑了许多系统和子系统之后，最终形成了 “比
较会计体系的框架形态”。
表 2-2
参 数 1 传统的寡头政治 传统的经济 传统的社会 投资决策 P5―准则的来源或认可 P6―教育、培训和发给 职业执照 P7―职业道德准则的执行 P8―委托人 非正规的 行政部门 政府 执政法令 2 极权主义的寡头政治 市场经济 经济起飞前 微观的 经营管理成绩 立法行动 政府 正规的 政府行政机构 公众 公营 非正规的 司法部门 企业 私营 社会计量 政府行政机构 民间 正规的 民间
2. 企业资金来源
• 资本市场
为投资者服务 会计信息的公开披露非常广泛
• 银行
为银行服务
会计信息的公开披露非常有限
3. 税制
• 税法决定会计准则（会计遵从税法）
• 财务会计与税务会计相分离
小结
• （1）三因素为会计模式的主要影响因素。
政府制定准则 大部分欧洲大陆国家 会计信息有限的公开披露 会计遵从税法 民间制定准则 英、美、加、澳等 会计信息广泛的公开披露 财税分离
强大的股票市场 A类 弱小的股票市场 B类
类 属
荷兰 准则
英国 GAAP 1.英国
IAS GAAP 1.新加坡上 市公司 2.Bayer公司 （瑞士）、 Nokia公司 （芬兰）
美国 GAAP 1.美国向证 交会注册 的公司报 表 2.日本的一 些合并报 表
报表
荷兰 报表 2.爱尔兰 报表
比利 时准 则比 利时 报表
• （二）杜普尼克和萨尔特的研究成果
2.3 全球会计模式的分类 小节
• 一、分类方法 • 二、判断性分类
– （一）缪勒的分类
• 1.1967年分类：会计发展的方式或原因（企业经营环境） • 2.1968年分类：以公认会计原则为标志
重点掌握
– （二）美国会计学会根据“影响地区”分类 – （三）诺比斯提出多层次分类法 – （四）阿伦以维护谁的利益作为分类的标志 – （五）盖瑞提出以文化框架为依据的分类
表2-3
法国―西班牙 ―意大利模式 法国* 西班牙* 意大利* 比利时 葡萄牙 希腊 土耳其 黎巴嫩 埃及 阿尔及利亚 摩洛哥 扎伊尔 刚果 巴西 厄瓜多尔 哥伦比亚 秘鲁 阿根廷 智利 印度
阿伦的会计模式分类
不列颠模式 美国* 美国模式 美国* 意大利* 澳大利亚 以色列 墨西哥 委内瑞拉 日本 菲律宾 中国台湾 北欧模式 德国* 苏维埃模式 苏联* 匈牙利 波兰 保加利亚 中国
比较会计体系的框架形态
形 3 现代化的寡头政治 有计划的市场经济 经济起飞 态 4 监护的民主政治 计划经济 趋向成熟 宏观的 部门计划和控制 政府民间联合 全国政策目标 民间 大量消费 5 民主政治
P1―政治体制 P2―经济体制 P3―经济发展阶段 P4―财务报告目标者
（三）诺比斯的具有创见的分类
（包括爱尔兰）
荷兰
瑞士 挪威 瑞典 丹麦 芬兰
巴基斯坦 中国香港 新加坡 马来西亚 尼日利亚 加纳 肯尼亚 南非 津巴布韦 百慕大 巴哈马
注：有*号的为各该模式有典型代表性的国家
（五）盖瑞的以文化框架为依据的分类
A.会计制度的权威性和实施特点
权威性和实施特点
法律控制 不发达的拉美国家 亚洲殖民地 不发达的亚洲国家 非洲
• 阿伦分类的特点
– 以维护谁的利益作为分类的标志 – 高度概括了各类会计模式的基本特征 – 列表表述了各类会计模式的典型代表国家及受 其影响的国家和地区
• 阿伦把世界各国的会计实务体系分为以下5 个主要模式：
（四）阿伦的分类
• （1）不列颠会计模式（英国会计模式） – 维护利益：保护投资人和债权人利益 – 基本特征：强调 “真实和公允（true and fair）”观点 • （2）美国会计模式 – 维护利益：保护证券市场投资人利益 – 基本特征：公认会计原则 • （3）法国―西班牙―意大利会计模式 – 基本特征：服从税制需要的； • （4）北欧（以德国为代表）会计模式 – 基本特征：以公司利益为导向的； • （5）苏维埃（苏联）会计模式 – 基本特征：服务于集中计划经济
二、判断性分类
• （一）缪勒的分类 • 1.1967年分类
– 影响很大 – 但研究范围太窄
• 2.1968年分类
– 以公认会计原则为标志 – 把范围扩大到全世界，划分为十种模式
缪勒1968年分类
（三）盖瑞的会计价值观
• 1. 职业主义，相对于法律控制
– 谁有权制定会计准则，谁有权监管会计准则的执行
• 2. 统一性，相对于灵活性
– 在对不同情况作出反应时，更倾向于统一性还是灵活性
• 3. 稳健主义，相对于激进主义
– 面对风险或未来事项的不确定性，信息提供者对资产计量和收入费用确
认所用方法的选择。
• • • • • • • • • • （1）美国/加拿大/荷兰； （2）英联邦（不包括加拿大）； （3）德国（当时为联邦德国，下同）/日本； （4）欧洲大陆（不包括联邦德国、荷兰和斯堪的纳维亚 各国）； （5）斯堪的纳维亚各国； （6）以色列/墨西哥； （7）南美洲； （8）近东和远东的发展中国家； （9）非洲（不包括南非）； （10）共产主义国家。
• 多层次分类法：
– 分类的依据不是唯一的，而是多个。
• 诺比斯提出的分类系统有5个层次，如图2-1 所示。
财务报告惯例
纲
亚纲
以微观为基础
以宏观统一为基础
族
侧重商业经济学， 注重理论
侧重商业惯例和实用主义， 起源于英国
欧洲大陆：根 据税制与法律
根据经济 学理论
种
英国影响
美国影响
根据税制
根据法律
个体
• （2）各因素之间都是相互联系的。
其他因素
• 4. 政治和经济联系
• 5. 通货膨胀
• 6. 经济发展水平
• 7. 教育水平 • 8. 地理条件
三、文化因素对会计模式的影响
• （一）文化的定义
• （二）霍斯蒂德的四种国家文化维度 • （三）盖瑞的会计价值观 • （四）文化与会计价值观之间的关系
法国准 则法国 个别报 表和一 些合并 报表
德国 准则
意大利
准 则
1.德国个别 意大利个 和合并报表， 但一些大型 别报表 上市公司合 或非上市 并报表除外 公司合并 2.奥地利个 别报表 报表
日本准 则日本 个别报 表和大 多数合 并报表
体系 例
图2-2 诺比斯对财务报告实务的改进后分层次分类
（四）阿伦的分类
二、社会经济环境因素对会计模式 的影响
• • • • • • • • 1. 法律制度 2. 企业资金来源 3. 税制 4. 政治和经济联系 5. 通货膨胀 6. 经济发展水平 7. 教育水平 8. 地理条件
1. 法律制度
• 成文法
法律无所不包 法律对会计影响深远 政府制定会计准则
• 不成文法
仅有少量法律条文 法律不包含会计规则 民间制定会计准则
• 缪勒把各国的会计发展概括为以下四种模式：
– – – – 宏观经济模式 微观经济模式 独立范畴趋向 统一会计趋向
一、宏观经济模式
• 1.环境特征：
– 企业目标要服从国家经济政策、注重公众利益
会计要服从于国家的
• 2.会计特征： • （1）鼓励收益均衡化 目的： 稳定经济、保证充分就业
注：表中， “+”表示因素之间有正向关系； “-”表示逆向关系； “？”表示关系的性质尚待确定。盖瑞假设个人 主义和不确定性规避对会计的影响最大，其次是权力距离，最后是阳刚之气。
2.2 会计发展模式
• 缪勒1967年分类
– 影响非常广，成为对世界会计模式分类的依据 – 分类范围：西方市场经济国家（40多个国家） – 分类依据：会计发展的方式或原因（企业经营环境）
近东
日本
灵活性
盎格鲁
统一性
北欧
德意志 较发达的拉美国家
职业主义
B.计量和披露特点
计量与披露特点
保密性
德意志 不发达的亚洲国家 不发达的拉美国家 近东 日本
非洲
较发达的拉美国家
激进主义
北欧 亚洲殖民地
稳律主义
盎格鲁
透明度
图2-3 盖瑞以文化框架为依据的会计模式分类
三、实证性推断分类
• （一）傅朗克和耐的实证性研究成果
• 4. 保密性，相对于透明度
– 财务信息提供者到底应披露多少会计信息
（四）盖瑞的会计价值观与霍斯蒂德的文化维
度之间的关系
表 2-1 文化维度（霍斯蒂德） 个人主义 权力距离 不确定性规避 阳刚之气 会计价值观与文化维度之间的关系 会计价值观（盖瑞） 职业主义 + ？ 统一性 + + ? 稳健主义 ? + 保密性 + + -
（一）文化的定义
• 文化，又称社会价值观、价值观，
• 是指一个民族或社会全体成员对社会各种 事物及是非黑白的看法。
（二）霍斯蒂德的四种国家文化维度
• 1. 个人主义与集体主义
– 该层面是指一个社会成员之间团结合作的程度或对个人利益与集体利益 两者之间的取舍
• 2. 权力距离大小
– 指社会成员对社会上或组织中存在等级制度的容忍程度。 – 大权距的社会：社会成员对不公平想象的容忍度较大 – 小权距的社会：则相反
实体资本保全才是有效保全 • （2）重置成本计量（现行成本） • 3.典型代表国家：荷兰
三、独立范畴趋向
• 1.会计发展的观点
– 通过长期的商业发展与会计实践积累起来，而 不是靠环境
• 2.会计特征
– 以实用主义为指南、准则缺乏系统性
• 3.典型代表国家： 英国、美国
四、统一会计趋向
• 1.环境特征
（二）美国会计学会的分类
• 根据“影响地区”分类:
– – – – – （1）英联邦 （2）法国―西班牙―葡萄牙 （3）荷兰 （4）美国 （5）共产主义国家
在考虑了许多系统和子系统之后，最终形成了 “比
较会计体系的框架形态”。
表 2-2
参 数 1 传统的寡头政治 传统的经济 传统的社会 投资决策 P5―准则的来源或认可 P6―教育、培训和发给 职业执照 P7―职业道德准则的执行 P8―委托人 非正规的 行政部门 政府 执政法令 2 极权主义的寡头政治 市场经济 经济起飞前 微观的 经营管理成绩 立法行动 政府 正规的 政府行政机构 公众 公营 非正规的 司法部门 企业 私营 社会计量 政府行政机构 民间 正规的 民间
2. 企业资金来源
• 资本市场
为投资者服务 会计信息的公开披露非常广泛
• 银行
为银行服务
会计信息的公开披露非常有限
3. 税制
• 税法决定会计准则（会计遵从税法）
• 财务会计与税务会计相分离
小结
• （1）三因素为会计模式的主要影响因素。
政府制定准则 大部分欧洲大陆国家 会计信息有限的公开披露 会计遵从税法 民间制定准则 英、美、加、澳等 会计信息广泛的公开披露 财税分离
强大的股票市场 A类 弱小的股票市场 B类
类 属
荷兰 准则
英国 GAAP 1.英国
IAS GAAP 1.新加坡上 市公司 2.Bayer公司 （瑞士）、 Nokia公司 （芬兰）
美国 GAAP 1.美国向证 交会注册 的公司报 表 2.日本的一 些合并报 表
报表
荷兰 报表 2.爱尔兰 报表
比利 时准 则比 利时 报表
• （二）杜普尼克和萨尔特的研究成果
2.3 全球会计模式的分类 小节
• 一、分类方法 • 二、判断性分类
– （一）缪勒的分类
• 1.1967年分类：会计发展的方式或原因（企业经营环境） • 2.1968年分类：以公认会计原则为标志
重点掌握
– （二）美国会计学会根据“影响地区”分类 – （三）诺比斯提出多层次分类法 – （四）阿伦以维护谁的利益作为分类的标志 – （五）盖瑞提出以文化框架为依据的分类
表2-3
法国―西班牙 ―意大利模式 法国* 西班牙* 意大利* 比利时 葡萄牙 希腊 土耳其 黎巴嫩 埃及 阿尔及利亚 摩洛哥 扎伊尔 刚果 巴西 厄瓜多尔 哥伦比亚 秘鲁 阿根廷 智利 印度
阿伦的会计模式分类
不列颠模式 美国* 美国模式 美国* 意大利* 澳大利亚 以色列 墨西哥 委内瑞拉 日本 菲律宾 中国台湾 北欧模式 德国* 苏维埃模式 苏联* 匈牙利 波兰 保加利亚 中国
比较会计体系的框架形态
形 3 现代化的寡头政治 有计划的市场经济 经济起飞 态 4 监护的民主政治 计划经济 趋向成熟 宏观的 部门计划和控制 政府民间联合 全国政策目标 民间 大量消费 5 民主政治
P1―政治体制 P2―经济体制 P3―经济发展阶段 P4―财务报告目标者
（三）诺比斯的具有创见的分类
（包括爱尔兰）
荷兰
瑞士 挪威 瑞典 丹麦 芬兰
巴基斯坦 中国香港 新加坡 马来西亚 尼日利亚 加纳 肯尼亚 南非 津巴布韦 百慕大 巴哈马
注：有*号的为各该模式有典型代表性的国家
（五）盖瑞的以文化框架为依据的分类
A.会计制度的权威性和实施特点
权威性和实施特点
法律控制 不发达的拉美国家 亚洲殖民地 不发达的亚洲国家 非洲
• 阿伦分类的特点
– 以维护谁的利益作为分类的标志 – 高度概括了各类会计模式的基本特征 – 列表表述了各类会计模式的典型代表国家及受 其影响的国家和地区
• 阿伦把世界各国的会计实务体系分为以下5 个主要模式：
（四）阿伦的分类
• （1）不列颠会计模式（英国会计模式） – 维护利益：保护投资人和债权人利益 – 基本特征：强调 “真实和公允（true and fair）”观点 • （2）美国会计模式 – 维护利益：保护证券市场投资人利益 – 基本特征：公认会计原则 • （3）法国―西班牙―意大利会计模式 – 基本特征：服从税制需要的； • （4）北欧（以德国为代表）会计模式 – 基本特征：以公司利益为导向的； • （5）苏维埃（苏联）会计模式 – 基本特征：服务于集中计划经济