建筑施工业会计核算方法

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全方位详解—新收入准则建筑施工单位会计核算（附案例解析）

全⽅位详解—新收⼊准则建筑施⼯单位会计核算（附案例解析）摘要：我国还有不少施⼯单位尚未使⽤新准则的，那么新准则发⽣了哪些变化，当新收⼊准则取代《企业会计准则15号-建筑合同》后，⼜该如何核算？之前已经分享过新准则中使⽤权资产的税务与会计核算，下⾯就来说说新准则中关于施⼯单位的收⼊以及成本核算。

新收⼊准则下建筑施⼯单位收⼊成本核算主要包括六个⽅⾯：⼀、成本归集。

“⼯程施⼯”科⽬被“合同履约成本”科⽬所替代，为⽅便核算，建筑业企业可在后者下设“⼯程施⼯—合同成本”（合同成本下⾯再设置施⼯直接费⽤科⽬和间接费分摊）和“⼯程施⼯—间接费⽤”（间接费下⾯再设置项⽬部管理费⽤科⽬明细），需注意“⼯程施⼯—间接费⽤”每⽉末结转⾄“合同成本—间接费⽤分摊”，“⼯程施⼯—间接费⽤”⽉末⽆余额。

⼆、成本确认。

“⼯程结算”科⽬被“合同结算—价款结算”科⽬所替代，贷⽅发⽣额表⽰已经完成且被发包⽅认可的⼯程量。

三、转销减值。

“存货跌价准备”被“合同履约成本减值准备”所替代。

四、计提减值。

根据履约进度确认收⼊和成本时，分别⾃“合同结算—收⼊结转”科⽬借⽅和“合同履约成本”科⽬贷⽅结转。

这⼀点完全不同于原建造合同准则下“⼯程施⼯”和“⼯程结算”科⽬。

五、收⼊确认。

“⼯程施⼯—合同⽑利”科⽬取消，相应内容直接进⼊利润表。

六、竣⼯计价。

业主⽅⽀付的预付款项，不再通过“预收账款”科⽬核算，⼀律计⼊“合同负债”科⽬。

新准则具体的会计核算如下：1.会计科⽬调整1.1增设“合同履约成本—⼯程施⼯—合同成本”科⽬（按照⼯程项⽬核算），核算原“⼯程施⼯—合同成本”科⽬核算内容。

1.2增设“合同资产”、“合同负债”科⽬，删除“⼯程施⼯、合同⽑利”。

合同结算科⽬余额为借⽅的项⽬，调整到“合同资产—⼯程款（已完⼯未结算）”科⽬;合同结算科⽬余额为贷⽅的项⽬，调整到“合同负债—已结算未完⼯”科⽬。

【重点补充】“合同结算”：本科⽬核算同⼀合同下属于在某⼀时段内履⾏履约义务涉及与客户结算对价的合同资产或合同负债。

建筑施工企业会计成本核算

双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；（3）每项资产的收入和成本可单独辨认。
• 例如：某建筑公司与一客户签订一项建造合同，该合同规定，建筑公司为客户建造一栋房屋和一座食堂。在签订合同时，建筑公司与客户分别就所建房屋和食堂进行谈判，并达成一致意见；房屋的工程造价为400万元，食堂的工程造价为150 万元。房屋和食堂均有独立的施工图预算，房屋的预算成本为370万元，食堂的预算成本为130万元。
成本的比例；（2）已经完成的合同工作量占合同预计总工
作量的比例；（3）已完合同工作的测量。
• 1．累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例。这是一种较常用的确定完工进度的方法。
合同完工进度=（累计实际发生的合同成本÷合同预计总成本）×100%
• 例如：某建筑公司签订了一项合同总金额为1000万元的建造合同，合同规定的建设期为三年。第一年，实际发生合同成本300 万元，年末预计为完成合同尚需发生成本 520万元；第二年，实际发生合同成本为 400万元，年末预计为完成合同尚需发生成本150万元。
28000 元。
• 借：预付账款—预付分包单位款 28000
• 贷：银行存款
28000
• 例4 月终，企业（总包）根据分包单位提出的“工程价款结算账单”，经审核应付
分包单位已完工程价款52000元。
• 借：工程施工
52000
• 贷：应付账款—应付工程款 52000
• 例5 企业（总包）按工程合同规定，从应付分包单位工程款中扣回预付备料款5000
三、与分包单位结算工程价款的核算
• 施工企业作为总包单位向建设单位（发包单位）总承包，再由总包单位将专业工程或其他工程分包给其他施工单位。他们之间的关系是：分包单位应对总包单位负责，总包单位则对发包单位负责。分包单位所完成的工程，应通过总包单位向发包单位办理工程价款结算。

建筑施工企业会计科目及核算方法。

提供以下建筑施工企业有关会计科目及核算方法。

建筑施工企业有一定的特殊性，与广大生产型企业有很大的区别。

特别是在成本核算和收入的确认上，和产品销售企业有很大的不同。

（一）工程施工相当于生产企业的“生产成本”科目。

主要核算各项目成本及毛利。

下面设置“合同成本”和“毛利”两个二级明细科目。

1、工程施工-合同成本，核算工程合同成本在合同成本下，设置以下明细科目（1）人工费（项目/部门核算）（2）材料费（项目/部门核算）（3）机械使用费（项目/部门核算）（4）其他直接费（项目/部门核算）（5）分包成本（项目/部门核算）（6）间接费用间接费用下设下列明细科目管理人员工资（项目/部门核算）职工福利费（项目/部门核算）固定资产使用费（项目/部门核算）低值易耗品摊销（项目/部门核算）办公费（项目/部门核算）差旅费（项目/部门核算）财产保险费（项目/部门核算）工程保修费（项目/部门核算）排污费（项目/部门核算）劳动保护费（项目/部门核算）检验试验费（项目/部门核算）外单位管理费（项目/部门核算）材料整理及零星运费（项目/部门核算）材料物资盘亏及毁损（项目/部门核算）取暖费（项目/部门核算）其他费用（项目/部门核算）2、工程施工-毛利，核算工程毛利具体的设置根据企业需要选择，不一定非要设置这些会计科目。

特别是间接费用，有些不需要的可以不予以设置。

（二）机械作业该科目主要是针对建筑企业有单独的设备管理部门为各项目提供设备发生的费用及内部结算的台班的核算。

相当于制造待业的“辅助生产成本”科目。

有条件的单位，可以针对本公司的设备设置单机核算，准确核算每台大型或者主要设备每个台班的耗用成本。

通常情况下，应当设置以下明细科目：工资及附加（部门/设备核算）燃料及动力（部门/设备核算）折旧费（部门/设备核算）配件及修理费（部门/设备核算）间接费用（部门/设备核算）（三）应收账款1、应收工程款（往来单位核算）核算根据工程进度报表或者结算的应收账款2、应收销货款（往来单位核算）核算施工企业应收产品销售货款3、应收质保金（往来单位核算）根据合同及结算业主暂扣的工程质保金，最好设置有到期日。

建筑施工企业会计教学作者吕孝侠会计核算方法

复式记账法按照记账符号、记账规则等不同划分，又分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法三种。
二、借贷记账法及其原理
（一）借贷记账法的含义
所谓借贷记账法是指以“借”和“贷”作为记账符号，用来反映会计要素具体内容增减变动情况及其结果的一种复式记账方法。
（二）记账符号
记账符号是标明发生的经济业务在登记入账后记账方向的一种标志。借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号，对经济业务进行反映和记录。
借贷记账法下，将每个账户的“左方”称为“借方”，每个账户的“ 右方”称为“贷方”。
（三）账户结构 1.资产类账户的结构
借方期初余额本期增加额
本期借方发生额
期末余额
账户名称
贷方
本期减少额
本期贷方发生额
期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
2.费用类账户结构
借方期初余额本期增加额
结论：
变形后会计等式左边的会计要素，资产、成本费用类账户的结构一般是：增加额登记在账户的借方，减少或转销额登记在账户的贷方，期末如有余额，应为借方余额。
变形后会计等式右边的会计要素，负债、所有者权益和收入类账户的结构一般是：增加额登记在账户的贷方，减少或转销额登记在账户的借方，期末如有余额，应为贷方余额。
权益类、成本类和损益类。 2.按其所提供信息的详细程度分类
可分为：Байду номын сангаас（1）总分类科目。（2）明细分类科目。
二、账户
（一）设置账户的意义
会计账户，简称账户，是根据会计科目开设的，具有一定结构、用来记录经济业务内容及其变化情况的格式型载体。
（二）账户与会计科目的关系
联系：会计科目是会计账户的名称，会计账户是按照规定的会计科目开设的，一个会计科目设置一个账户，因此，会计账户的分类与会计科目的分类相一致。会计账户按其所提供会计信息的详细程度不同，也分为总分类账户和明细分类账户。会计账户按其所记录和反映的经济内容不同，也分为资产类账户、负债类账户、共同类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户。

建筑施工企业会计核算流程

建筑施工企业会计核算流程一、建立新账在项目开工或企业新建立时，建立新账是必不可少的。

首先需要考虑的是会计科目的设置问题。

在做凭证时，应该考虑每个科目下的明细科目级数设置，是采用辅助核算还是直接在会计科目下设置明细科目。

通常情况下，如果涉及的往来单位较多，部门较多且稳定或者项目较多，应该采用辅助核算的方式。

否则，应该直接在会计科目下设置明细科目，以简化工作量。

对于公司本部的账，采用辅助核算比较合适，而单一的项目账则可以直接在会计科目下设置明细科目。

建筑企业的财务核算和管理分为本部集中管理和项目单独管理制。

采用本部集中管理的企业只有一个账套，所有项目的账务都在公司的同一账套中处理。

而分权式管理则是每个独立的项目都设有单独的银行账号并单独进行相关的账务处理，最后由公司总部汇总各项目的财务报表。

集权式的优点是公司总部可以随时掌握公司各项目的成本情况，并对各项目成本实行实时监控和动态管理，有利于公司加强财务管理。

但缺点是对外地项目的核算资料可能不及时，不能及时准确地反映公司财务状况，不利于建筑企业的税收筹划。

分权式的优点是减轻了公司总部的核算工作，有利于各项目部及时准确的反映其财务状况，有利于公司的税收筹划。

但是容易造成项目经理权力过大，滋生腐败，需要公司对项目财务人员实行委派制，以充分发挥财务部门的职能。

无论采用哪种方式，都需要注重强化公司和项目的财务管理，充分发挥财务部门的核算、监督、反映职能。

二、会计科目的设置和核算内容建筑施工企业与生产型企业有很大的区别，在成本核算和收入的确认上也有很大的不同。

本文只探讨建造合同法准则中规定建筑施工企业的会计业务处理，与生产性企业相同的核算不在此做探讨。

工程施工是类似于生产企业的“生产成本”科目，主要用于核算各项目成本和毛利。

为了更好地管理成本，我们设置了“合同成本”和“毛利”两个二级明细科目。

在“合同成本”下，我们设置了以下明细科目：1.人工费（按项目/部门核算）2.材料费（按项目/部门核算）3.机械使用费（按项目/部门核算）4.其他直接费用（按项目/部门核算）5.分包成本（按项目/部门核算）6.间接费用在“间接费用”下，我们设置了以下明细科目：1.管理人员工资（按项目/部门核算）2.职工福利费（按项目/部门核算）3.固定资产使用费（按项目/部门核算）4.低值易耗品摊销（按项目/部门核算）5.办公费（按项目/部门核算）6.差旅费（按项目/部门核算）7.财产保险费（按项目/部门核算）8.工程保修费（按项目/部门核算）9.排污费（按项目/部门核算）10.劳动保护费（按项目/部门核算）11.检验试验费（按项目/部门核算）12.外单位管理费（按项目/部门核算）13.材料整理及零星运费（按项目/部门核算）14.材料物资盘亏及毁损（按项目/部门核算）15.取暖费（按项目/部门核算）16.其他费用（按项目/部门核算）在“毛利”下，具体设置可以根据企业需要进行选择，不一定非要设置这些会计科目。

施工企业会计最新核算办法

施⼯企业会计最新核算办法企业的⼀切经济活动都是通过财务预测、财务决策和财务计划来综合规划的，它是企业⼀切管理活动的基础。

随着我国市场经济的建⽴和逐步完善，传统的财务管理⼿段和⽅法将⾯临新的变⾰。

建筑施⼯企业财务管理⼯作的重要性已被越来越多的企业家和管理⼈员认同。

尤其当前，我国政府正在狠抓解决拖⽋⼯程款及农民⼯⼯资问题，对建筑业实施结构性调整，加强建筑企业财务管理具有重要的现实意义和深远的战略意义。

⼀、建筑施⼯企业加强财务管理的作⽤与必要性（⼀）建筑施⼯企业加强财务管理的作⽤建筑企业具有施⼯⽣产的流动性、施⼯⽣产的单件性和⽣产周期长、涉及⾯⼴等特点，⽽这些特点决定了建筑企业在资⾦筹措、产品价格的形成，⼯程价款的结算⽅式、成本的预算及考核等财务管理⼯作与其他企业有许多不同之处。

其财务管理牵涉⼯程投标、建筑⽣产、材料采购、竣⼯结算等多个环节。

通过核算、分析、对⽐能及时发现企业存在的问题，找出⽇常⽣产经营中的薄弱环节，从⽽堵塞漏洞，降低成本费⽤。

从此可以看出，企业的⼀切经济活动都是通过财务预测、财务决策和财务计划来综合规划的，它是企业⼀切管理活动的基础。

（⼆）建筑施⼯企业加强财务管理的必要性企业是以营利为⽬的的经济组织，企业的本质就是谋求“利润最⼤化”。

企业财务管理则是基于企业在经营中存在的财务活动和财务关系⽽产⽣的，是遵循客观经济规律，按照国家政策、法律、法令和财经制度，以提⾼企业综合经济效益为⽬的，合理组织资⾦运动，正确处理财务关系的综合价值管理⼯作。

因此，企业管理以财务管理为中⼼，谋求利润最⼤化是企业本质的必然要求。

同时其也是科学发展观对企业加强管理的要求。

科学发展观是指导发展的世界观和⽅法论的集中体现，是统领我国经济社会发展全局的根本⽅针，为企业改善经营管理、推动改⾰和发展指明了⽅向。

根据科学发展观要求，建筑施⼯企业谋求发展必须⾛质量效益型发展之路，加强企业管理，提⾼管理⽔平已成为摆在我们⾯前的唯⼀选择。

建筑施工企业(工程施工)核算及会计分录

建筑施工企业(工程施工)核算及会计分录01一般流程及会计分录1、基本流程凭证制单→凭证审核→记账→对账→其他系统结账→总账系统结账2、支付社会保险费划出社保费用时借：管理费用-员工保险（公司缴付部分）借：其他应收款-员工保险（个人缴付部分）借：内部往来-XX分公司（按全额）贷：银行存款发放工资时借：应付工资（按未扣除社保费金额）贷：其他应收款-员工保险（个人部分）贷：银行存款或现金（按其差额）3、确认收入开具工程款发票时,公司会计处理借：应收账款-建设单位借：预收账款（之前如有预收款项）贷：工程结算收入-各项目贷：应交税费-应交增值税（销项9%的税率）购进工程材料时借：工程物资借：应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款缴纳税金时借：应交税费-各种税金(销项减进项)贷：银行存款最新建筑业增值税税率为9%(征收率3%)4、固定资产收到购进单据→在固定资产系统“日常处理→资产增加→固定资产卡片”→在固定资产系统中生成凭证→月末计提折旧→与总账系统核对无误→对固定资产系统进行结账。

固定资产增加时借：固定资产-各部门贷：银行存款（或应付账款）计提折旧时借：管理费用-折旧费（管理部门用）借：工程施工-项目部（生产用、项目部管理用）贷：累计折旧5、低值易耗品对按相关规定应作为低值易耗品核算的，先计入低值易耗品科目→按九一摊销法摊销90%计入相关项目成本→另10%在该低值易耗品报废时予以核销，转入相关成本。

购进时借：低值易耗品-具体名称贷：银行存款（或应付账款）领用时借：工程施工-项目部-办公用品等科目。

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建筑施工业会计核算方法
业务流程：
投标---付投标保证金---中标---买材料---施工---完工---审计---开发票---结算---收回质保金
会计核算流程：
凭证制单---凭证审核---记账---对账---其他系统结账---总账系统结账
1、付投标保证金，无论中标与否，都应该退还保证金。

实际业务中，有不退的情况，也没有发票或
者收据。

只能由经办人及其主管书写证明后，经总经理签字后冲账。

2、中标后，中介单位会收取中标服务费，要有收款单位开具服务发票。

3、外地施工的，在开具发票之前先需办理跨区域涉税事项报告书，缴纳增值税和附税后才能开具发
票。

4、购买材料，分别采购员和预付外部单位，通过“其他应收款—-张三”业务员核算和“预付账款----
李四”核算。

这样设置的好处是可以避免应付账款明细设置过多，不利之处是报销单据需审慎处理，仔细甄别打款与报账户名、金额是否一致。

5、“库存材料”的核算，项目部购进主要材料（钢筋、钢材、水泥等）时，计入“库存材料”科目，
月末项目部进行实地盘点，编制材料收发存月报表送交财务部，成本会计根据月末结存数量出各项目部主要材料实际使用量及金额，作为当月成本。

6、营改增后，项目区分一般计税和简易计税。

一个项目采用简易计税后，36个月内不得变更。

简易计税开具3%的专业发票，不得抵扣进项税额，库存材料须设置“库存材料---简易计税”明细科目和“库存材料---一般计税”明细科目。

7、设置“工程施工”账户，下设1、材料费2、人工费3、机械使用费4、分包成本5、间接费用（均
通过项目/部门核算）
8、“间接费用”下设：1、项目管理人员工资2、职工福利费3、固定资产使用费4、低值易耗品摊
销5、办公费6、差旅费7、财产保险费8、排污费9、劳动保护费10、检验试验费11、外单位管理费12、取暖费13、其他费用（均通过项目/部门核算）
9、开具工程发票，确认收入。

借：应收账款---建设单位
预收账款（之前如有预收款项）
贷：工程结算收入---***明细
应交税费---应交增值税（销项税额现行10%的税率）全面营改增后建筑业增值税税率为11%（征收率3%），2018年5月份变更为10%（征收率3%）
开具增值税专用发票要注意项目齐全，不得压线、错格，印章清晰，不要压在金额上；开票人和复核人、收款人不能同为一个人。

在备注栏内注明，工程名称，工程地点。

10、成本结转:月末前，成本会计将当月应计入各项目部成本单据所载事项计入相关项目成本- --总账
会计按项目部将当月所有成本发生额结转至工程结算成本科目的对应项目。

即:
借：工程结算成本---***项目
贷：工程施工---***明细科目
其他业务：
a、支付社会保险费：划出社保费时借：管理费用---员工保险(公司缴纳部分)
其他应收款---员工保险（个人缴纳部分）
贷：银行存款
发放工资时借：应付工资（按未扣除社保费金额）
贷：其他应收款---员工保险(个人部分)
银行存款或现金（按其差额）
b、周转材料的核算：对按相关规定作为周转材料核算的，先计入“周转材料”科目，领用按九一
摊销法摊销90%计入相关项目成本，另10%在该周转材料报废时予以核销，转入相关成本。

购进时，借：周转材料---***
贷：银行存款（或应付账款）
领用时，借：工程施工---***项目---周转材料摊销科目
管理费用---周转材料摊销
贷：周转材料---***
如有人为遗失或损坏，应追究相关人员责任的，按该周转材料的10%余额，做如下处理：
借：待处理财产损失---待处理流动资产损失
贷：周转材料---***
经研究决定处理办法后，借：现金（或其他应收款---***相关责任人）
营业外支出（余额大于赔偿的差额）
贷：待处理财产损失---待处理流动资产损失
营业外收入（赔偿大于余额的差额）
自然报废时，按10%的余额借：工程施工（或管理费用）
贷：周转材料---***
c、库存材料购进时，借：库存材料---***
应交税费---应交增值税（进项税额）
贷：银行存款（或预付账款等）这是取得专用发票的情况，还有取得普通发票的情况，不含金额连同税金一并计入库存材料成本。

d、计提工资、福利费的核算
根据每月末人力资源和各项目部报来的考勤记录分部门分别计算出管理人员、点工的当月考勤总工日，按照规定的日工资率分部门分人员计算当月应计入成本、费用的工资和福利费金额，制作相关会计凭证。

即:
借：管理费用---工资（福利费）
工程施工---项目人员工资、福利费
贷：应付工资---管理人员
应付职工福利费
e、月末，根据销项税额大于进项税额的差额缴纳增值税，并计算附税，城建税7%，教育费附加
3% ，地方教育费附加2%，水利基金1%，并按照不含税收入额分别不同的合同计算印花税。

借：营业税金及附加
贷：应交税费---***
f、结转损益，月末将损益类的科目结转到本年利润科目。