第一章外币会计
外币交易会计与外币报表折算
摘要 1 2 3 6 7
银行存款——英镑
借方
贷方
余额
3、非货币性项目 A 以历史成本计量的外币非货币性项目
期末不改变其原记账本位币金额
B 按成本与可变现净值孰低计量的存货 例：进口商品成本80000美元，购买日 汇率$1=￥7.5 ,期末该商品可变现净值 85000美元，汇率$1=￥7
C 公允价值计量的非货币性资产 如“交易性金融工具”
会计期末：将外币货币性项目余额折算为 期末即期汇率。
例2 某企业2008年外币交易业务如下： 12月1日各外币账户余额为：
外币余额 汇率 银行存款——英镑 50 000 13 应收账款——英镑 78 000 13 应付账款——英镑 42 000 13 长期借款——英镑 200 000 13
⑴ 向英国出口商品24 000英镑，未收款， 当日汇率£1＝¥13.2
利润表中的项目： 收入和费用——会计期内的平均汇率 （简单平均汇率或加权平均汇率）进行 折算。
折算差额——资产负债表中所有者权益项 目下单独列示，并逐年累积下去；或者 计入当期损益。
特点：
1、现行汇率法简单易行，资产、负债项目 乘上一个常数。折算后资产负债表的各 个项目之间仍能保持原有的外币报表中 各项目之间的比例关系。
２、采用当期确认法或递延法确认汇兑损益。
三、外币交易的核算程序
1、记账方法 外币统账制——发生外币交易时即折
算成记账本位币。
外币分账制——日常核算时分别币种 记账，资产负债表日进行调整。
2、核算要求 发生交易时：按交易发生日即期汇率（或
近似汇率）折算为记账本位币记账，同 时登记相应外币账户。
结算日：将外币结算金额按当日即期汇率 折算为记账本位币。
外币会计
4、外汇汇率 外汇汇率：在外汇市场中，一种货币用另一 种货币表示的价格称为汇率或汇价。汇率 表明两种不同货币之间的比价。 汇率标价方法有直接标价法和间接标价法两 种表示方式。
4、外汇汇率
直接标价法是用一定单位的外国货币为标准 来计算应折合若干单位的本国货币的方法， 如100美元可以兑换626元人民币。目前大多 数国家，包括我国均采用直接标价法。 间接标价法是以一定单位的本国货币来计算 应折合若干单位的外国货币。如英国， 1 英 镑可兑换**美元。
问题讨论：
汇率变化对进出口企业有什么影响？
教学内容
1．几个相关概念 2．外币交易的记账方法 3．外币报表折算方法
一、几个相关概念 记账本位币 外币 外币折算 外币交易 汇率
会计法 第十二条 会计核算以人民币为记账本位币。 业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可 以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编 报的财务会计报告应当折算为人民币。
Hale Waihona Puke 美元 610.88 605.98 613.32 612.10
英镑 948.86 918.85 956.48 952.67
美元兑人民币汇率2014.6-8
2014.11-2015.9
2004.3.4 货币名称 现汇买入价 现钞买入价 卖出价 中间价 2005.3.25 货币名称 现汇买入价 现钞买入价 卖出价 中间价
1、记账本位币和外币 企业会计准则19号——外币折算 记账本位币，是指企业经营所 处的主要经济环境中的货币。 外币是企业记账本位币以外的货币。
企业通常选择人民币作为记账本位币。
业务收支以人民币以外的货币为主的 企业，可以选定其中一种货币作为记 账本位币，但是编报的财务会计报告 应当折算为人民币。
专接本高财四章的题目
第一章外币业务会计一、单项选择题1、根据我国会计准则的规定，企业实际收到的外币投资额在折算为记账本位币时，所选用的汇率是（）A、合同约定汇率B、远期汇率C、即期汇率D、即期汇率的近似汇率2、根据我国会计准则的规定，下列资产负债表项目中不应采用资产负债表日的即期汇率折算的是（）A、固定资产B、应付账款C、无形资产D、实收资本3、采用货币性与非货币性项目法对外币财务报表进行折算时，下列项目中应按现行汇率折算的是（）A、应收账款B、存货C、固定资产D、实收资本4、企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需要变更记账本位币的，应当采用（）将所有项目折算为变更后的记账本位币。
A、变更当日的即期汇率的近似汇率B、变更当日的即期汇率C、当期平均汇率D、当期期末汇率5、外币账务报表折算的具体业务内容是指（）A、实际的货币转换B、不同外币之间的兑换C、计算外币业务的汇兑损益D、将以外币表示的会计报表转换为以编报货币表示的报表形式6、企业在编制合并会计报表时，下列子公司外币会计报表项目中，可以采用与交易发生日即期汇率近似的汇率折算为母公司记账本位币的是（）A、资本公积B、盈余公积C、未分配利润D、营业外收入7、某企业采用人民币作为记账本位币，下列项目中，不属于该企业外币业务的是（）A、与中国银行发生的外币借款业务B、与外国企业发生的以人民币计价结算的销售业务C、与外国企业发生的以美元计价结算的购销业务D、与中国银行之间发生的外币兑换业务8、我国的某企业记账本位币为美元，不列说法中正确的是（）A、该企业以人民币计价和结算的交易不属于外币交易B、该企业以美元计价和结算的交易属于外币交易C、该企业的编报货币为美元，不需要折算为人民币D、该企业的编报货币必须由美元折算为人民币9、甲公司是中外合资经营企业，采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的汇率折算。
注册资本为400万美元，该公司合同约定分两次投入，合同约定的折算汇率为1：7.25，中、外投资者分别于20X7年8月1日和11月1日投入300万美元和100万美元。
外币业务会计处理
借：银行存款——美元户（＄100×8.2 ）
820
贷：实收资本
820
练习题
甲股份有限公司12月份发生如下外币业务（假设不考虑有关税
费）
① 12月5日，对外赊销产品1000件，每件单价200美元，当日的
市场汇率为1美元＝8.3元人民币；
② 12月10日，从银行借入短期外币借款180000美元，款项存入
银行当日的美元买入价为＄1= ￥ 8.25，当日市场 汇率为＄1= ￥ 8.35。
借: 银行存款——人民币（＄50000×8.25 ） 412500
财务费用 5000
贷:银行存款——美元户（＄50000×8.35）
417500
（3）外币借款业务
企业借入外币时，按照借入外币时的市场汇率折算
为人民币入账，同时按照借入外币的金额登记相关 的外币账户。
交易损益 兑换损益 调整损益 折算损益
已实现的汇兑损益 未实现的汇兑损益
已经在本期实现
（三）汇兑损益的确认
何时确认？
两种观点
实现时确认（条件：划分为已实现和未实现） 汇率变动时确认（简化：期末确认）
如何确认？
两种选择
资本化 费用化
我国大多数企业采用第二种观点
假定某企业3月2日进口原材料一批，价款
为10万美元，款未付（暂不考虑增值税），当日汇 率为＄1=￥8；3月10日偿还该应付账款10万美元， 当日汇率为＄1=￥8.2。
购货时
借：原材料 80万元
贷：应付账款——美元户（＄10×8）80万元
付款时
借：应付账款——美元户（＄10×8.2） 贷：银行存款——美元户（＄10×8.2） 82万元 82万元
自考00159《高级财务会计》(2016版)课后习题答案-第一章 外币会计
自考试00159《高级财务会计》（2016版）课后习题答案第一章外币会计一、单项选择题1. D2.A3.D4.A二、多项选择题1.AB2.ABE3.ABC4.ABC三、分析题1.答：A公司可以采用澳元作为记账本位币，但在年末，需要将报表数字折算为人民币，并编写合并财务报表。
主要需要折算的财务报表是：资产负债表、利润表和所有者权益变动表等。
2.答：对A报表进行折算，我国对境外经营采用现行汇率法进行折算，具体内容为：(1)外币资产负债表所有资产、负债项目均按现行汇率(期末汇率)折算。
对所有者权益(业主权益)应采用发生日汇率(即历史汇率)，如股本(实收资本)按股票发行日(或资本投人日)的汇率折算。
折算中形成的差额，当作是汇率变动对母公司在子公司投资净额的影响，在资产负债表所有者权益项下单列“其他综合收益-外币折算差额”反映，即作为递延项目逐年累积。
(2)对利润表的外币收入和费用，按这些项目的现实汇率进行折算；为了方便起见，在通常情况下采用当期平均汇率折算。
(3)先折算利润表及利润分配表，将计算出来的留存收益带人资产负债表，再折算资产负债表，使两大报表折算后的汇率变动风险都体现其他综合收益。
四、业务题1.（1）借：银行存款—人民币（20万*6.35） 127万财务费用 1万贷：银行存款—美元（20万*6.4） 128万（2）借：银行存款—美元（15万*6.35）95.25万财务费用 0.75万贷：银行存款—人民币（15万*6.4）96万（3）借：银行存款—美元（500*6.38） 3190万贷：实收资本 3190万2.（1）时态法折算资产负债表现行汇率法折算资产负债表（2）两种折算方法的主要区别及其原因在于：①固定资产的折算金额存在差别，导致。
折算汇率不同。
现行汇率法对资产负债均用编制报表日的现行汇率进行折算；时态法对于历史成本计价的资产采用取得时历史汇率折算；现行市价的项目采用现象汇率折算。
②折算差异在所有者权益的列示不同：时态法列为当期损益；列在所有者权益的留存收益；现行汇率法列示在所有者的其他综合收益。
高级财务会计外币会计
18
（二）帐务处理 1.外币交易日的帐务处理 ①收进外币业务： A.收到外币投资
借：银行存款 贷：实收资本 －美元户 （即期汇率，不得采用合同汇率）
B.收到外币借款
借：银行存款 （即期汇率） 贷：短期借款 －美元户
C.销售业务
借：应收帐款 －美元户（即期汇率） 贷：主营业务收入
借：银行存款 贷：应收帐款 －美元户（即期汇率）
②付出外币业务：
A. 采购业务
借：原材料 贷：应付帐款 －美元户（即期汇率）
借：应付帐款 －美元户（即期汇率） 贷：银行存款
B.偿还外币借款
借：短期借款 －美元户（即期汇率） 贷：银行存款
③外币兑换业务： A.从银行购入外汇
借：银行存款 －美元 （即期汇率） 财务费用 －兑换损益
贷：银行存款 －人民币（卖出汇率）
元，汇率为1美元=7.5元人民币，折算金额为375000元
（20000×2.5×7.5），与原账面价值332200元的差额为
42800元。
借：银行存款——美元户 375000
贷：交易性金融资产
332200
投资收益
42800
借：公允价值变动损益
28200
贷：投资收益
28200
谢谢大家！
四、我国外币交易的会计核算
（一）我国外币交易的核算原则
初始确认
关键：
折算汇率 的选择
采用交易发生日的即期汇率 按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近 似的汇率
期末调账
确定各外币账户的期末报告价值； 确认汇兑损益。
按期末汇率将各外币账户的期末余额折合成本位币金额 将折算后余额与现有余额之间的差额，确认为汇兑损益。
例：某企业2010年12月5日以每股2美元的价格购入甲公司B 股20000股作为交易性金融资产。当日汇率为1美元=7.6元 人民币，款项已付。2010年12月31日甲公司B股的市场价格 为2.2美元，当日汇率为1美元=7.55元人民币。 12月5日，资产的入账价值为304000元（20000 ×2×7.6） 借：交易性金融资产 304000
第一章 外币会计历年考题644356
第一章外币会计一、单项选择题1．某企业的记账本位币为美元，根据我国会计准则规定，下列说法中错误的是（）2016.10A该企业日常核算使用的货币为美元B该企业的财务报表需要折算为人民币C该企业以美元计价和结算的交易属于外币交易D该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易2．根据我国会计准则规定，企业实际收到的外币投资额在折算为记账本位币时，应采用的汇率是（）2016.10A合同约定汇率B交易发生日即期汇率 C资产负债表日即期汇率D交易发生日即期汇率的近似汇率 3．对于以人民币作为记账本位币的企业，下列交易或事项中，不属于外币交易的是（）2015.10 A．以80万元人民币兑换美元 B．以20万美元购入原材料一批C．为建造一项固定资产借款2000万美元 D．以60万元人民币支付美国子公司员工的薪酬4. 下列外币报表折算方法中，最有利于保持原外币报表各项目之间比例关系的是（）2015.10 A．时态法 B. 现行汇率法 C．流动与非流动项目法 D．货币性与非货币性项目法5．在外币兑换业务中，将外币兑换成记账本位币时所产生的汇兑损益是（）2014.10A.交易日账面汇率与银行买入价不同产生的折算差额B.交易日账面汇率与银行卖出价不同产生的折算差额c.交易日市场汇率与银行买入价不同产生的折算差额D.交易日市场汇率与银行卖出价不同产生的折算差额6．某公司外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。
5月20日因销售产品发生应收账款500万欧元，当日即期汇率为1欧元=10.30元人民币。
5月31日的即期汇率为1欧元=10.28元人民币；6月1目的即期汇率为1欧元= 10.32元人民币；6月30日的即期汇率为1欧元=10.35元人民币。
7月10日收到该应收账款，当日即期汇率为1欧元=10.34元人民币。
该公司6月份应当确认的汇兑收益为人民币（）2013.10A.10万元B.15万元C.25万元D.35万元7．我国企业对境外经营的财务报表进行折算时，产生的外币报表折算差额应当（）2013.10A.作为递延收益列示B.在相关资产类项目下列示C.在相关负债类项目下列示D.在所有者权益项目下单独列示8．根据我国企业会计准则的规定，企业对境外经营的子公司外币资产负债表进行折算时，下列各项中应采用交易发生日即期汇率折算的是（）2012.10A．实收资本 B.无形资产 C．未分配利润 D.长期股权投资9．2010年12月5日，甲公司以每股7港元的价格购入乙公司发行的H股10 000股作为交易性金融资产，当日即期汇率为1港元=1元人民币，款项已支付。
第1章章节测试题考试题库（DOC）
第1章章节测试题考试题库（DOC）第1章外币会计章节测试题一. 单选题（共7题,共7分）1. 根据我国会计准则的规定，对境外经营财务报表进行折算产生的外币财务报表折算差额，在财务报表中应作为( D )A.递延损益列示B.管理费用列示C.财务费用列示D.外币财务报表折算差额在所有者权益项下其他综合收益中列示2. 在外币兑换业务中，将外币兑换成记账本位币时所产生的汇兑差额是( C )。
A.交易日账面汇率与银行买入价不同产生的折算差额B.交易日账面汇率与银行卖出价不同产生的折算差额C.交易日即期汇率与银行买入价不同产生的折算差额D.交易日即期汇率与银行卖出价不同产生的折算差额3. 外汇买卖成交后第二个工作日应交割的外汇汇率称为（ B ）。
A.预计汇率B.即期汇率C.远期汇率D.成交汇率4. 根据我国企业会计准则规定，对外币资产负债表进行折算时，“实收资本”项目应采用的折算汇率是( C )。
A.期初汇率B.平均汇率C.交易发生时即期汇率D.资产负债表日即期汇率5. 根据我国会计准则的规定，销售商品所形成的外币应收账款由于市场汇率上涨引起的折算差额，在期末确认时，应当( A ) 。
A.冲减财务费用B.增加营业收入C.增加财务费用D.冲减营业收入6. 企业各外币账户和外币财务报表的各项目由于记账时间和汇率的不同而产生的折算为记账本位币的差额，称为（ D ）。
A.外币兑换B.外币交易C.外币折算D.汇兑差额7. 现行汇率法下，对资产负债表项目折算时，以下处理不正确的是( A ) 。
A.实收资本按现行汇率折算B.各项资产和负债均按资产负债表日的现行汇率折算C.留存收益为折算后所有者权益变动表中的留存收益D.折算差额在所有者权益项目下其他综合收益中列示二. 多选题（共7题,共7分）8. 汇率按外汇付款期限不同，可以分为（ C E ）。
A.历史汇率B.银行挂牌汇率C.远期汇率D.外汇市场汇率E.即期汇率9. 下列关于我国外币交易会计处理原则表述正确的有( ABE ) 。
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三、汇率及汇兑损益
(一)汇率：一国货币兑换成另一国货币的比价或比率；用一国货币表示的另一国货币的价格。
1。汇率的标价
１）直接标价法：以1元外币为标准折合为多少元本币,本币币值与汇率成反比。如：$1:￥8。
2)间接标价法：以1元本币为标准折合为多少元外币,本币币值与汇率成正比。如：￥１:$0.１25。
8／31(8）:1 4４０１：８．72
借:应付外汇账款RMB1 44０ ［期末调整18 000×(８．7２-8.8）］
贷:汇兑损益1440
采用业务发生期初市场汇率为记账汇率：
借:应付外汇账款USD１8 0０0/ＲMB１58 4０0(１8００0×8.8）
贷：汇兑损益10８0[交易18０0０×(8.7４-8.８)]
作为未实现损益递延,列入BS。
２。会计处理:P27-2８例
三、我国外币交易的会计核算
(一)我国外币交易会计的核算原则
1。外币账户采用复币记账
2。发生外币交易时,采用当日（或当期期初）市场汇率折算
3。因向银行结售或购入外汇而采用银行汇率与市场汇率的差额记入汇兑损益。
4。外币账户期末余额按月末汇率调整，差额记入汇兑损益。
第一章-外币会计
————————————————————————————————作者:
————————————————————————————————日期:
ﻩ
第一章外币会计
第一节外币会计概述
一、外币与外币业务
１。外币:外国货币。
2。外汇：外币表示的国外资产(如:)
在国外能够得到偿付的债权(如:
可兑换成其他支付手段的外币资产
直接标价法：升水时,远期汇率=即期汇率+升水，
如：即期汇率：$１：￥8，远期汇率：＄1:￥8.３，即$1=8+０．3=￥8.3。
贴水时，远期汇率=即期汇率－贴水,
如：即期汇率:$1:￥8.3，远期汇率:＄1:￥８，即＄1＝８.3-0.3＝￥8。
间接标价法:升水时，远期汇率＝即期汇率-升水,
如:即期汇率：￥1：＄0.１2５，远期汇率：￥1:$０.12,即￥1=0．125-０.0０5=＄0.1２。
月末,“汇兑损益”账户余额结转至“本年利润”账户。
2。账务处理:Ｐ30-39例
P30例：合同约定汇率(“实收资本”入账金额)与收到出资额时的市场汇率(“银行存款”入账金额)不同而形成的差额,记入“资本公积—资本汇率折算差额”。
P31例：采用业务发生日市场汇率为记账汇率：期末，调整“应收外汇账款”余额：
`应收外汇账款
1２/1:USD10 00０/RＭＢ85９00１2/１5:USD10000／RMＢ86２00
12/３1（1５)：30０
借:应收外汇账款RMB30０[期末调整1０ ０00×（８.6２－８.59)]
贷：汇兑损益3０0
采用业务发生期初市场汇率为记账汇率:
借：银行存款８6０00［１0０00×8.6］
贷：银行存款157 320 (1８000×８.74)
P33例：采用业务发生日市场汇率为记账汇率：
1）９4／7/1，收到借款,见P3０②例
2)94／12/３1,
①期末，调整“短期外汇借款”余额：
借:短期外汇借款8 000［期末调整１00００0×（8Байду номын сангаас62-８．７)]
贷：汇兑损益8 000
②计提利息＝１00 0００×5%×6／１２×８.62=250０×8.62=2１550
（二)我国外币交易会计的科目设置和账务处理
１。科目设置
１）外币账户
资产
负债
外币现金
外币银行存款
应收外汇账款
应收票据
预付外汇账款
短期外汇借款
应付外汇账款
应付票据
预收外汇账款
应付股利
长期外汇借款
２)汇兑损益
①核算内容:汇兑损益
②账户性质:损益类账户
③账户结构:汇兑收益：贷增,借减,贷方余额;
汇兑损失：借增,贷减，借方余额。
贷:汇兑损益1０0 [交易１0 000×(８.６-８.5９)]
贷：应收外汇账款USD１0 00０/RＭB8５9０0
P32例:采用业务发生日市场汇率为记账汇率:期末，调整“应付外汇账款”余额：
`应付外汇账款
8/1：USD18０00／ＲＭＢ15８４0０1：8.8
8/８:USＤ1800０/RＭB156 9６0
贷：银行存款８40 00０
借:财务费用21550
贷：应付利息UＳD2 5００/RMB２1 550(2500×８.62）
3)９5/7／１
①按当日银行牌价(1:８.4)买入USD100 000，偿还短期外汇借款本金。
借:短期外汇借款USD１０0 000/RMB842000
贷:汇兑损益２００0[兑换１0０0００×(8.4-8．42]
3。会计外币：非记账货币为外币。若以外国货币记账,则本国货币成为外币。
4。记账本位币:用于会计记账、作为会计基本计量尺度的货币。有大量用外币计量的经济业务的企业,可选择外币为记账本位币。
5。外币业务:
１）外币交易：以非记账本位币进行交易、结算等业务；
2)外币报表折算:将一种货币表述的会计报表换算成所要求的另一种货币表述的会计报表。
2。银行挂牌汇率与外汇市场汇率
１)银行挂牌汇率:银行兑换(买卖)外汇的汇率。买入价、卖出价、中间价。
2）外汇市场汇率：在外汇市场上兑换（买卖）外汇的汇率。买入价、卖出价、中间价。
3。即期汇率与远期汇率
１）即期交割汇率
2）远期交割汇率
①升水:远期外汇价格高于即期外汇价格，外汇价格↑。
②贴水:远期外汇价格低于即期外汇价格，外汇价格↓。
贴水时，远期汇率=即期汇率+贴水，
如：即期汇率：￥1:＄0．12，远期汇率：￥1：$0．125，即￥1=0.12+０．005=$０.125。
(二)汇兑损益:
1。汇兑损益的概念：
2。汇兑损益的类型：交易、兑换、调整、折算。
第二节 外币交易会计
一、外币交易会计处理的问题:
１。交易发生日
2。报告期末
汇兑损益
3。交易结束日
二、外币交易会计的基本方法
(一)单一交易观点
1。概念:将企业发生的购销业务与其后的账款结算视为一笔交易的两个阶段，按记账本位币反映的购货成本或销货收入取决于结算时汇率。年末不确认汇兑损益。
2。会计处理:P2５-26例
(二)两项交易观点
１。概念：将企业发生的购销业务与其后的账款结算视为两笔交易,按记账本位币反映的购货成本或销货收入取决于交易时汇率。交易结算前汇兑损益:作为已实现损益，列入IS；