最新《高级财务会计》第六章 外币业务
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精品高财(注会)外币业务会计
销售收入
1 000
贷：应收账款——美元
619 000
2022/3/23
18
分析：在一项交易观下，汇兑损益直接调整 销售收入，销售收入最终是按照结算时的 即期汇率确定的金额入账（即618 000元， 等于620 000－1 000－1 000）。
2022/3/23
19
采用两项交易观，甲公司的会计处理如下：
25
（二）外币交易的会计处理
1、初始确认（交易日） 企业发生外币交易，应在初始确认时采用交易 发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币 金额折算为记账本位币金额。
2022/3/23
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（1）外币兑换业务
企业卖出外币时——实际收入的记账本位币金额
与付出的外币按当日即期汇率折算为记账本位币
金额的差额，作为汇兑损益计入财务费用。
外币分账制——是指企业在日常核算时按照外币 原币记账，编制会计报表时再折算为记账本位币。
2022/3/23
22
1、统账制下外币交易的核算程序
（1）外币交易发生日——应按外币交易发生日 的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算 为记账本位币金额并入账；
（2）期末—— 将外币货币性项目的外币余额，按 期末即期汇率折算为记账本位币，其与账面记账本 位币金额的差额——计入“财务费用”。
2022/3/23
17
如果采用一项交易观，甲公司的会计处理如下：
2013年5月6日销售产品时
借：应收账款——美元 （$100 000×6.2） 620 000
贷：销售收入 620 000
5月30进行期末调整
借：销售收入
1 000
贷：应收账款——美元 1 000
6月10日收到销售货款时
高级财会-外币业务(新)(PPT 48页)
名称 余额 汇率 民币余额 币余额
（借或贷）
合计 ×
×
×
×
答案:(1)3月31日外币科目余额调整计算表
科目名称
美元 余额
月末汇 调整后人 调整前人 差额
率
民币余额 民币余额 （借或贷）
银行存款
应收账款
应付账款
长期借款 (未完工程) 长期借款 (已完工程)
合计
55000 8.46 20000 8.46 9000 8.46 50000 8.46
币进行款项收付、往来结算和计价的经济业 务。
（2）内容
①企业购买或销售以外币计价的商品或劳务； ②企业借入或出借外币资金； ③承担或清偿以外币计价的债务等。
（2）外币业务会计处理的主要内容：
①企业外币业务发生时外币金额折算及其 相关的账务处理；
②外币业务引起的外币债权债务因市场汇 率变动所产生的外币折算差额的处理。
（2）外币结算债权帐户： 应收帐款、应收票据、预付帐款。
（3）外币结算债务帐户： 短期借款、长期借款、应付帐款、应付票
据、预收帐款。
3、外币业务的核算程序
首先必须根据一定的折算汇率，将外币业务金额 折算为记账本位币的金额，按照折算后的记账本 位币的金额登记有关账户；
其次，期末（月末、季末或年末或称资产负债表 日及结算日）将货币性项目（原称各种外币账户） 的期末外币余额，按照期末市场汇率折合为记账 本位币金额。非货币性项目仍采用交易发生时汇 率折算，即历史汇率折算，不改变其记账本位币 金额。但对于期末以公允价值计量的非货币性资 产则要考虑汇率变动计提跌价准备或公允价值变 动损益。（例题336-337）
（1）以外币存款偿还长期借款（已完工程项目） 8000美元。
第六章外币业务会计
18 归还借款 1350 8.60 11610
30 月末调整 7230
23650
200890
23650 8.80 208120
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外币账户 银行存款 应收账款 应付账款
表5 期末外币账户余额调整计算表
外币余额 期末汇率 调整后人 调整前人 差额 （美元） 民币余额 民币余额 （汇兑损益） 4 650 24 500 8 000 8.80 40 920 215 600 70 400 39 190 209 500 67 950 借方1 730 借方6 100 贷方2 450
借方 汇率 人民币 人人民 币
期初余额
3 5 销售商品 15000 8.60 收回货款
30 月末调整
24
表3
日 期 摘 要 美元 期初余额 借 汇率
应付账款---乙外商
方 人民币 美元 贷 方 余 额
汇率 人民币 美圆 汇率 人民币 8500 8.50 72 250
10 归还货款 4500
13 购进商品
高级财务会计
第六章 外币业务会计
1
2
课程内容
外币业务的基本概念
汇兑损益的概念、种类、确认
外币交易会计的两种观点
外币业务的会计处理方法
3
一、外币、外汇的基本概念
(一)外币与外汇 （二者内容不一致） 1、外币：其他国家或地区的货币。非本国的货 币。 2、外汇：概括说，是指一国（地区）持有的以 外币表示的用于进行国际结算的支付手段。两个基本 特征： 一是以外币表示的资产；二是可以兑换其他 资产或支付手段。 （1）我国外汇管理条例：外汇包括：外国货币； 外币有价证券；外汇收支凭证；其他外汇资金。 （2）国际货币基金组织：外汇是---在国际收支 时可以使 用的债权。
外币业务的核算
高级财务会计
外币业务的核算
外币业务的记账方法 外币业务的账户设置与登记 外币兑换业务的核算 外币筹资业务的核算 外币购销业务的核算 期末汇兑损益的处理
一、外币业务的记账方法
外币业务记账方法有外汇统账制和外汇分账制两种。 外汇统账制也称为“记账本位币法”，是将外币交
易业务涉及的各种外币，统一按记账本位币折算后 进行记账的方法。
向国际金融机构借款，应当与金融机构签订借款合同，明确 借款的种类、数量、期限、借款利率、利息支付方式、借款 担保条款等。
企业从国际金融机构取得借款时，应当按取得时的即期汇率 折合为记账本位币，根据借款的期限长短，分别记入长期借 款或短期借款和银行存款账户。
外币借款的利息根据借款合同规定利率，运用权责发生制原 则进行确认，按计息日的即期汇率折合为记账本位币入账， 借记有关成本费用账户，贷记“应付利息”账户。
这些账户的核算内容同于《企业会计准则》 操作指南中规定的同名称会计行存款日记账（美元户）
第页
年凭
证
月
日
号 数
结算 方式
对方 科目
借方
贷方
余额
摘要 原 汇 人 原 汇 人 原 汇 人
币
率
民 币
币
率
民 币
币
率
民 币
三、外币兑换业务的核算
外币兑换业务是指企业与银行之间发生的外 币与人民币的兑换业务。包括企业向银行出 售外汇和企业向银行购入外汇。
我国企业会计准则和企业会计制度都规定， 在会计期末，企业要按资产负债表日的即期 汇率对外币账户的期末余额进行重新确认， 使外币资产与外币负债的价值统一以期末的 即期汇率得到反映。外币账户原账面余额与 调整后账面余额之间的差额，称为期末汇兑 损益，列入当期的财务费用。
外币业务的核算
外币业务的记账方法 外币业务的账户设置与登记 外币兑换业务的核算 外币筹资业务的核算 外币购销业务的核算 期末汇兑损益的处理
一、外币业务的记账方法
外币业务记账方法有外汇统账制和外汇分账制两种。 外汇统账制也称为“记账本位币法”，是将外币交
易业务涉及的各种外币，统一按记账本位币折算后 进行记账的方法。
向国际金融机构借款，应当与金融机构签订借款合同，明确 借款的种类、数量、期限、借款利率、利息支付方式、借款 担保条款等。
企业从国际金融机构取得借款时，应当按取得时的即期汇率 折合为记账本位币，根据借款的期限长短，分别记入长期借 款或短期借款和银行存款账户。
外币借款的利息根据借款合同规定利率，运用权责发生制原 则进行确认，按计息日的即期汇率折合为记账本位币入账， 借记有关成本费用账户，贷记“应付利息”账户。
这些账户的核算内容同于《企业会计准则》 操作指南中规定的同名称会计行存款日记账（美元户）
第页
年凭
证
月
日
号 数
结算 方式
对方 科目
借方
贷方
余额
摘要 原 汇 人 原 汇 人 原 汇 人
币
率
民 币
币
率
民 币
币
率
民 币
三、外币兑换业务的核算
外币兑换业务是指企业与银行之间发生的外 币与人民币的兑换业务。包括企业向银行出 售外汇和企业向银行购入外汇。
我国企业会计准则和企业会计制度都规定， 在会计期末，企业要按资产负债表日的即期 汇率对外币账户的期末余额进行重新确认， 使外币资产与外币负债的价值统一以期末的 即期汇率得到反映。外币账户原账面余额与 调整后账面余额之间的差额，称为期末汇兑 损益，列入当期的财务费用。
高级财务会计外币业务
记录初始交易金额
将转换后的交易金额记录在相应的会计账户中，例如应收账款、应 付账款、外币现金等。
后续计量
汇率变动跟踪
持续跟踪外币与记账货币之间的 汇率变动。这涉及即期汇率、远 期汇率以及其他相关市场信息。
外币交易调整
在汇率发生变动时，对外币交易进 行相应的调整。这可能涉及重新计 量交易金额，以反映汇率波动对外 币价值的影响。
外汇市场存在汇率风险、利率风险、政治 风险等，企业需关注市场动态，合理规避 风险。
02
CATALOGUE
外币交易的会计处理
初始确认
确认交易日期和交易货币
在初始确认时，要明确外币交易的日期和所使用的货币。这通常 是交易完成的日期，或是合同约定的结算日期。
转换交易货币为记账货币
将外币交易的金额转换为企业的记账货币。这一转换通常基于交易 日的即期汇率进行。
高级财务会计外币 业务
目 录
• 外币业务概述 • 外币交易的会计处理 • 外币财务报表折算 • 外币业务风险管理
01
CATALOGUE
外币业务概述
外币业务的定义和范围
定义
外币业务是指企业涉及非本国货 币的交易和业务活动。
范围
包括进口出口贸易、外币融资、 外汇投资等涉及外币的交易和业 务。
外币业务的重要性
合同条款明确
在签订外币业务合同时，明确交易对手的违约责 任、纠纷解决机制等关键条款，降低交易风险。
3
抵押与担保措施
当交易对手信用状况较差时，可以要求其提供抵 押物或担保，以确保在交易对手违约时能够挽回 部分01
企业需建立完善的外币业务操作规范，明确各部门在外币业务
在货币性与非货币性法下，美元现金和应收账款等货币性项目将按现行汇率折算 为人民币，而固定资产等非货币性项目将按历史汇率进行折算。这将更准确地反 映美国子公司资产和负债的人民币价值。
将转换后的交易金额记录在相应的会计账户中，例如应收账款、应 付账款、外币现金等。
后续计量
汇率变动跟踪
持续跟踪外币与记账货币之间的 汇率变动。这涉及即期汇率、远 期汇率以及其他相关市场信息。
外币交易调整
在汇率发生变动时，对外币交易进 行相应的调整。这可能涉及重新计 量交易金额，以反映汇率波动对外 币价值的影响。
外汇市场存在汇率风险、利率风险、政治 风险等，企业需关注市场动态，合理规避 风险。
02
CATALOGUE
外币交易的会计处理
初始确认
确认交易日期和交易货币
在初始确认时，要明确外币交易的日期和所使用的货币。这通常 是交易完成的日期，或是合同约定的结算日期。
转换交易货币为记账货币
将外币交易的金额转换为企业的记账货币。这一转换通常基于交易 日的即期汇率进行。
高级财务会计外币 业务
目 录
• 外币业务概述 • 外币交易的会计处理 • 外币财务报表折算 • 外币业务风险管理
01
CATALOGUE
外币业务概述
外币业务的定义和范围
定义
外币业务是指企业涉及非本国货 币的交易和业务活动。
范围
包括进口出口贸易、外币融资、 外汇投资等涉及外币的交易和业 务。
外币业务的重要性
合同条款明确
在签订外币业务合同时，明确交易对手的违约责 任、纠纷解决机制等关键条款，降低交易风险。
3
抵押与担保措施
当交易对手信用状况较差时，可以要求其提供抵 押物或担保，以确保在交易对手违约时能够挽回 部分01
企业需建立完善的外币业务操作规范，明确各部门在外币业务
在货币性与非货币性法下，美元现金和应收账款等货币性项目将按现行汇率折算 为人民币，而固定资产等非货币性项目将按历史汇率进行折算。这将更准确地反 映美国子公司资产和负债的人民币价值。
高级财务会计第六章财务报告
“营业税金及附加”项目，反映企业经营业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。
“销售费用”项目，反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。
“管理费用”项目，反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用。
企业存在稀释性潜在普通股的，应当分别调整归属于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股的加权平均数，并据以计算稀释每股收益。
稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股。潜在普通股，是指赋予其持有者在报告期或以后期间享有取得普通股权利的一种金融工具或其他合同，包括可转换公司债券、认股权证、股份期权等。
根据有关明细科目的余额分析填列**
3．根据有关明细科目的余额分析填列** （1）应收账款项目应根据以下三个明细账户余额计算填列： ①应收账款所属明细账借方余额合计数 ②预收账款所属明细账借方余额合计数 ③与应收账款有关的坏账准备明细账贷方余额 （2）预付账款项目应根据以下三个明细账户余额计算填列： ①预付账款所属明细账借方余额合计数 ②应付账款所属明细账借方余额合计数 ③待摊费用账户期末余额
金流量，是指现金和现金等价物的流入和流出，可以分为以下三类。
经营活动产生的现金流量 经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、收到返还的税费、经营性租赁、支付工资、支付广告费用、交纳各项税款等。
应付账款项目应根据以下两个明细账户余额计算填列： 应付账款所属明细账贷方余额合计数 预付账款所属明细账贷方余额合计数 预收账款项目应根据以下三个明细账户余额计算填列： 预收账款所属明细账贷方余额合计数 应收账款所属明细账贷方余额合计数 预提费用期末贷方余额 未分配利润项目应根据利润分配—未分配利润明细账户余额填列。
国开形考任务 《高级财务会计》第六章
国开形考任务《高级财务会计》第六章示例文章篇一：《我对〈高级财务会计〉第六章的学习感悟》嗨，大家好！我是一名小学生，今天想和你们聊聊关于《高级财务会计》第六章的事儿。
你们可能会觉得奇怪，小学生怎么会接触到这么高深的东西呢？其实呀，是我家里人有学这个的，我在旁边听着听着就有了自己的一些想法。
第六章的内容对我来说就像是一个神秘的宝藏岛，充满了各种各样新奇的东西。
里面那些关于财务会计的知识，就像一个个小怪兽，有的很可爱，有的却有点让人头疼。
比如说，我看到那些复杂的会计分录，就感觉像是看到了一团乱麻，理都理不清。
我就想啊，这比我做数学题还难呢！我做数学题顶多就是几个数字算算，可这会计分录呀，又是科目，又是借贷方向的，哎呀，简直要把我的小脑袋给弄晕了。
我记得有一次，我看哥哥在做关于这章的作业。
他一边皱着眉头，一边在本子上写写画画。
我凑过去问他：“哥哥，你这写的都是啥呀？像天书一样。
”哥哥就叹着气说：“小屁孩，你不懂，这第六章可难了。
就像走迷宫一样，一不小心就走错了。
”我不服气地说：“有那么难吗？不就是些数字和字儿嘛。
”哥哥白了我一眼说：“你以为呢？这可比你玩的游戏难多了。
”我心里就想，哼，我就不信我搞不懂。
于是，我就自己开始研究起来。
我发现这章里有好多像“合并财务报表”这样的概念。
这对我来说就像是一个超级大的拼图，每一块都很重要，而且还得按照一定的规则去拼。
我就想啊，这就像我们搭积木一样，要是哪一块放错了地方，整个大楼就不稳了。
那在合并财务报表里，要是哪个数据错了，那整个报表不就乱套了吗？我越想越觉得有趣，虽然我还不能完全理解那些高深的计算，但是我能想象到它的重要性。
我还看到了一些关于外币折算的内容。
这就像是在不同的语言之间做翻译一样。
我们把人民币换算成美元或者其他外币，就像是把中文翻译成英文。
可是这个翻译可不像我们平时说话那么简单。
汇率就像一个调皮的小精灵，一会儿变高，一会儿变低。
我就问爸爸：“爸爸，这个汇率为啥老是变呢？”爸爸笑着说：“这就像市场这个大海洋里的波浪，一会儿起，一会儿落，有很多因素影响着呢。
高级财务会计外币业务概述
国家税收法规
根据国家税收法规，企业需要按照规定程序和要求进行外币 业务的税务处理。
会计准则
企业应遵循会计准则进行外币业务的会计处理，确保财务报 表的准确性和合规性。
外币业务税务处理的实例分析
企业进口业务
当企业进口商品时，需要按照国家税收法规和会计准则进行相应 的税务处理，包括关税、增值税等税费的计算和缴纳。
无法反映历史成本交易的真实情 况。
几种方法的比较与选择
比较
历史成本法和现行汇率法各有优缺点，需要根据具体情 况进行选择。
选择
通常，对于以历史成本为基础的资产和负债，采用历史 成本法较为合适；对于以市场价值为基础的资产和负债 ，采用现行汇率法较为合适。
折中方法
为了兼顾历史成本和现行汇率的优点，可以采用折中方 法，即以历史成本为基础，但在报表日按现行汇率进行 调整。
03
02
优点
处理方式
在单一交易法下，汇兑损益被视为 当期损益的一部分，直接计入当期 利润表。而在两项交易法下，汇兑 损益被视为兑换和结算两个独立交 易的一部分，分别进行处理。
能够真实反映汇率波动对企业收 益的影响。
04 缺点
可能导致企业利润表波动较大，不 利于稳定经营。
03
外币报表折算方法
历史成本法
外币账户的期末余额或者期初余额应当按照资 产负债表日的即期汇率折算。
对于以历史成本计量的外币非货币性项目，除 其外币价值发生变动外，期末或者期初的外币 金额一般不调整为当日的即期汇率。
02
外币交易的核算方法
单一交易法
定义
单一交易法是一种处理外币交易的 方法，它假定企业与其国外子公司 之间的外币交易只涉及一种货币。
外币业务在财务会计中的地位与影响力的变化
根据国家税收法规，企业需要按照规定程序和要求进行外币 业务的税务处理。
会计准则
企业应遵循会计准则进行外币业务的会计处理，确保财务报 表的准确性和合规性。
外币业务税务处理的实例分析
企业进口业务
当企业进口商品时，需要按照国家税收法规和会计准则进行相应 的税务处理，包括关税、增值税等税费的计算和缴纳。
无法反映历史成本交易的真实情 况。
几种方法的比较与选择
比较
历史成本法和现行汇率法各有优缺点，需要根据具体情 况进行选择。
选择
通常，对于以历史成本为基础的资产和负债，采用历史 成本法较为合适；对于以市场价值为基础的资产和负债 ，采用现行汇率法较为合适。
折中方法
为了兼顾历史成本和现行汇率的优点，可以采用折中方 法，即以历史成本为基础，但在报表日按现行汇率进行 调整。
03
02
优点
处理方式
在单一交易法下，汇兑损益被视为 当期损益的一部分，直接计入当期 利润表。而在两项交易法下，汇兑 损益被视为兑换和结算两个独立交 易的一部分，分别进行处理。
能够真实反映汇率波动对企业收 益的影响。
04 缺点
可能导致企业利润表波动较大，不 利于稳定经营。
03
外币报表折算方法
历史成本法
外币账户的期末余额或者期初余额应当按照资 产负债表日的即期汇率折算。
对于以历史成本计量的外币非货币性项目，除 其外币价值发生变动外，期末或者期初的外币 金额一般不调整为当日的即期汇率。
02
外币交易的核算方法
单一交易法
定义
单一交易法是一种处理外币交易的 方法，它假定企业与其国外子公司 之间的外币交易只涉及一种货币。
外币业务在财务会计中的地位与影响力的变化