第六章外币业务核算
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金融企业会计
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• ⑴以各种原币分别立账 • • 所谓的各种原币是指年终有决算牌价 的货币，所谓分别立账是指各种外币都自 成一套独立的账务系统，日常每一笔外汇 业务都按原币金额填制凭证、登记账簿、 编制报表。
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• ⑵ 设置“货币兑换”科目
“货币兑换”科目是适应外汇分账制要求的 特设会计科目，其性质为资产负债共同类。 • • • •
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外汇标价法
直接标价法
间接标价法
汇买价
外 汇 汇 率
从银行的角度
买入汇率 钞买价
中间汇率 汇卖价 卖出汇率
钞卖价
16ห้องสมุดไป่ตู้2014-6-8
附：世界主要货币符号及进制
国别 中文 货币名称 英文 货币符号 原旧符号 标准符合 辅币进位制
1USD=100 cent（分）
1GBP=100 new pence（新便士）
南京财经大学
《金融企业会计》
汪振坤
课件网站：
电子邮箱（qq）： 77294507@
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第六章 外汇业务的核算
学习目标：通过学习本章内容，了解外汇 业务的主要内容，掌握外汇存款业务、外 汇贷款业务和国际贸易结算业务的基本核 算方法。
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2、外汇分类
按来源 用 途 贸易外汇
非贸易外汇
自由外汇（硬通货） 记帐外汇（协定外汇或双边外汇）
按 能 否 自由兑换
外 汇
按外汇 形 态
现汇
现钞
即期外汇
按交易交割期
远期外汇
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• （1）按外汇来源和用途，分为贸易外汇和非 贸易外汇。 • 贸易外汇是指：一国进出口贸易所收、付 的外汇及其从属费用外汇。如贷款、运输费、 保险费、佣金、广告费等。 • 非贸易外汇：指除进出口贸易以外所收付 的各项外汇。如侨汇、旅游、航运、邮电、海 关银行、对外承包工程收入和支出的外汇，以 及图书、电影、邮票、代理及服务、出国旅游 费等。
第六章外币业务案例
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二、汇率
汇率: 全称外汇汇率，又称汇价，它是一个国 家货币兑换另一个国家货币的比率，是两种不 同货币之间的比价
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（一）汇率的种类
买入汇率(买入价)(站在银行角度) 汇率 卖出汇率(卖出价)(同上) 中间汇率 (平均价)(同上) 现行汇率 汇率 历史汇率 即期汇率 汇率 远期汇率
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三、记账本位币
选择记账本位币应当考虑的因素： （1）日常现金收入角度：该货币主要影响商品和 劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务 的计价和结算； （2）日常现金支出角度：该货币主要影响商品和 劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币 进行上述费用的计价和结算； （3）融资角度：融资活动获得的货币以及保存从 经营活动中收取款项所使用的货币。 注：综合考虑（1）（2），(3)为参考
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绪论
一、 高级财务会计的含义 二、 高级财务会计的性质 三、 高级财务会计的特征 四、 高级财务会计研究对象 五、 学习高级财务会计的基本方法
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一、高级财务会计的含义
Advanced Financial Accounting 利用中级财务会计的方法，对特殊业务、特殊行 业进行的会计核算与监督。 特殊业务：外币折算、企业合并及合并财务报表 、所得税、非货币性资产交换、衍生金融工具、 企业年金基金、通货膨胀、租赁、债务重组、破 产清算等 特殊行业：石油天然气、农业、保险、房地产等
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第六章 外币业务
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二、汇率
汇率: 全称外汇汇率，又称汇价，它是一个国 家货币兑换另一个国家货币的比率，是两种不 同货币之间的比价
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（一）汇率的种类
买入汇率(买入价)(站在银行角度) 汇率 卖出汇率(卖出价)(同上) 中间汇率 (平均价)(同上) 现行汇率 汇率 历史汇率 即期汇率 汇率 远期汇率
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三、记账本位币
选择记账本位币应当考虑的因素： （1）日常现金收入角度：该货币主要影响商品和 劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务 的计价和结算； （2）日常现金支出角度：该货币主要影响商品和 劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币 进行上述费用的计价和结算； （3）融资角度：融资活动获得的货币以及保存从 经营活动中收取款项所使用的货币。 注：综合考虑（1）（2），(3)为参考
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绪论
一、 高级财务会计的含义 二、 高级财务会计的性质 三、 高级财务会计的特征 四、 高级财务会计研究对象 五、 学习高级财务会计的基本方法
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一、高级财务会计的含义
Advanced Financial Accounting 利用中级财务会计的方法，对特殊业务、特殊行 业进行的会计核算与监督。 特殊业务：外币折算、企业合并及合并财务报表 、所得税、非货币性资产交换、衍生金融工具、 企业年金基金、通货膨胀、租赁、债务重组、破 产清算等 特殊行业：石油天然气、农业、保险、房地产等
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第六章 外币业务
第六章 外币业务的核算
外〕
外汇牌价的中间价〔外币兑换业务除
近似汇率：发作当期平均汇率或加权平
均汇率
外币业务的核算顺序
2、期末将各种外币账户的期末外币 余额，按期末市场汇率折算为记账本 位币金额。与日常折算后记账本位币 的差额作为汇兑损益处置。
——静态涵义
把一个国度的货币兑换成另一国度的货币， 以清偿国际债务债务关系的一种支付行为
态涵义
——静
我国«外汇管理条例»规则
外汇包括的内容
• 〔1〕可以自在兑换的本外货币，包括 纸币、铸币等；
• 〔2〕外币有价证券，包括政府公债、
•
国库券、公司债券、股票等；
• 〔3〕外币支付凭证，包括票据、银 行
经济风险〔Economic Risk〕 公司的股票 市场价值由于汇率变化而出现下降的风险。
三、汇兑损益
1.汇兑损益：企业发作的外币业务折合为 记账本位币时由于汇率不同而发生的差异 额。 ●发生缘由： (1)同一项目在不同时间运用的汇率不同 (2)不同项目在相反时间运用的汇率不同
汇兑损益
2.汇兑损益的分类
第六章 外币业务的核算
2021年7月24日星期六
第一节 外币业务概述
一、外币与外币业务 1.记账本位币(Bookkeeping Base
Currency) 会计主体在会计核算时所一 致采用的作为会计计量基本尺度的记账货 币。 功用货币(Functional Currency)： 〝该主体从事运营活动的主要经济环境 中的货币〞——FASB
2.两项买卖观★
1.单项买卖观念
(1)定义
该观念是将以外币计价的商品或劳务的
购销业务,与其后发作的外币债务债务的结 算作为同一笔会计业务处置.
购货
第六章外币业务会计
18 归还借款 1350 8.60 11610
30 月末调整 7230
23650
200890
23650 8.80 208120
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外币账户 银行存款 应收账款 应付账款
表5 期末外币账户余额调整计算表
外币余额 期末汇率 调整后人 调整前人 差额 （美元） 民币余额 民币余额 （汇兑损益） 4 650 24 500 8 000 8.80 40 920 215 600 70 400 39 190 209 500 67 950 借方1 730 借方6 100 贷方2 450
借方 汇率 人民币 人人民 币
期初余额
3 5 销售商品 15000 8.60 收回货款
30 月末调整
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表3
日 期 摘 要 美元 期初余额 借 汇率
应付账款---乙外商
方 人民币 美元 贷 方 余 额
汇率 人民币 美圆 汇率 人民币 8500 8.50 72 250
10 归还货款 4500
13 购进商品
高级财务会计
第六章 外币业务会计
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2
课程内容
外币业务的基本概念
汇兑损益的概念、种类、确认
外币交易会计的两种观点
外币业务的会计处理方法
3
一、外币、外汇的基本概念
(一)外币与外汇 （二者内容不一致） 1、外币：其他国家或地区的货币。非本国的货 币。 2、外汇：概括说，是指一国（地区）持有的以 外币表示的用于进行国际结算的支付手段。两个基本 特征： 一是以外币表示的资产；二是可以兑换其他 资产或支付手段。 （1）我国外汇管理条例：外汇包括：外国货币； 外币有价证券；外汇收支凭证；其他外汇资金。 （2）国际货币基金组织：外汇是---在国际收支 时可以使 用的债权。
外币存取管理规定(3篇)
第1篇第一章总则第一条为加强外币存取管理，保障银行业务的稳健运行，维护存款人合法权益，根据《中华人民共和国银行业监督管理法》、《中华人民共和国中国人民银行法》等法律法规，结合本行实际情况，制定本规定。
第二条本规定适用于本行及其分支机构开展的外币存取业务。
第三条本规定所称外币存取业务，是指存款人将外币现金或外币现汇存入本行账户，或从本行账户提取外币现金或外币现汇的业务。
第四条开展外币存取业务，应遵循以下原则：（一）合法合规原则：严格遵守国家法律法规和金融政策，确保业务合法合规。
（二）安全保密原则：确保存款人信息安全和交易安全，防止存款信息泄露。
（三）公平公正原则：公平对待所有存款人，确保业务办理的公正性。
（四）便捷高效原则：简化业务流程，提高服务效率，为客户提供便捷的服务。
第二章账户管理第五条存款人办理外币存取业务，应开设外币账户。
第六条外币账户分为以下几种：（一）活期账户：存款人可随时存取款项。
（二）定期账户：存款人按约定的期限存入款项，到期可一次性提取本金和利息。
（三）通知存款账户：存款人可随时提取部分或全部存款，但需提前通知银行。
第七条存款人办理外币账户，应提供有效身份证件和其他必要证明材料。
第八条存款人办理外币账户，应填写《外币账户开户申请书》，并签订《外币账户协议》。
第三章存款业务第九条存款人可办理以下外币存款业务：（一）现金存款：存款人将外币现金存入银行。
（二）现汇存款：存款人将外币现汇存入银行。
第十条存款人办理外币存款业务，应提供有效身份证件和其他必要证明材料。
第十一条银行应严格按照存款人提供的币种、金额办理存款业务，确保存款安全。
第十二条存款人办理外币存款业务，应遵守以下规定：（一）存款人应确保存款金额真实、准确。
（二）存款人不得将外币现金存入他人账户。
（三）存款人不得将外币现汇存入他人账户。
（四）存款人不得将外币现金或外币现汇存入非法账户。
第四章取款业务第十三条存款人可办理以下外币取款业务：（一）现金取款：存款人从银行提取外币现金。
外币业务核算的会计制度(3篇)
第1篇第一章总则第一条为了规范外币业务的会计核算，保证会计信息的真实、完整，根据《中华人民共和国会计法》及国家有关财务会计制度的规定，制定本制度。
第二条本制度适用于企业进行外币业务的会计核算，包括外币现金、外币存款、外币应收账款、外币应付账款、外币投资、外币贷款等。
第三条企业应遵循以下原则进行外币业务核算：（一）权责发生制原则：外币业务的核算应以实际发生的交易为依据，按照权责发生制原则进行确认、计量和报告。
（二）一致性原则：企业应保持会计政策的一致性，不得随意变更会计政策。
（三）谨慎性原则：企业在进行外币业务核算时，应充分估计可能发生的风险，采取谨慎性措施。
（四）历史成本原则：外币业务核算应采用历史成本计量，不得采用市价或其他非历史成本计量。
第四条企业应建立健全外币业务核算的内部控制制度，确保外币业务核算的准确性和完整性。
第二章外币业务核算的基本方法第五条外币业务核算应采用企业选定的一种外币作为记账本位币，其他外币作为非记账本位币。
第六条外币业务核算应采用以下方法：（一）外币折算：企业应将外币金额折算为记账本位币金额，折算方法采用当期汇率。
（二）汇兑损益核算：企业应将外币折算为记账本位币时产生的汇兑损益计入当期损益。
（三）外币报表折算：企业在编制外币报表时，应将外币金额折算为报表货币，折算方法采用期末汇率。
第七条外币折算的具体方法如下：（一）外币现金、外币存款折算：按当期汇率折算为记账本位币金额。
（二）外币应收账款、外币应付账款折算：按交易发生时的汇率折算为记账本位币金额。
（三）外币投资折算：按投资时汇率折算为记账本位币金额。
（四）外币贷款折算：按贷款合同约定的汇率折算为记账本位币金额。
第三章外币汇兑损益核算第八条外币汇兑损益是指在汇率变动时，由于外币折算为记账本位币而产生的损益。
第九条外币汇兑损益的核算方法如下：（一）按月核算：企业应按月计算汇兑损益，并于当月计入当期损益。
（二）按实际发生核算：企业应在实际发生汇兑损益时，计入当期损益。
第六章货币资金的业务流程与核算方法设计15889
（三）日常支付现金的来源的规定
企业因特殊情况确需坐支的，要事先报经开户 银行审查批准，由开户银行核定坐支的范围及限额， 坐支单位必须在库存现金日记账上如实地反映坐支 的具体金额，并按月向开户银行报告坐支的金额及 具体情况。
（四）现金核算账户的设置
企业必须设立库存现金日记账和现金总账。 库存现金日记账要做到日清月结，保证账实相符。
不相容职位 分离
复核记账凭证
登记账簿
盘点现金
送存银行 清查库存
定期不定 期进行现 金盘点
四、银行存款业务流程设计
（一）银行存款收付业务流程图 （二）银行存款收付业务流程步骤与控制点
（一）银行存款收付业务流程图
（二）银行存款收付业务流程步骤与控制点
授权经办业务 签订结算合同或协议
需相关人 员签字或
（二）备用金核算制度的选择设计
1.定额备用金制度 定额备用金制就是企业的会计部门协同使用备 用金的单位，根据日常零星开支的需要，事先核算 备用金定额。由使用备用金单位填制借款单一次领 出现金，报销时由会计部门根据审核后的报销凭证， 用现金补足备用金定额。
（二）备用金核算制度的选择设计
2.临时备用金制度 非定额备用金是指满足临时性需要而暂付给有 关部门和个人的现金，事后经批准实报实销。这种 方式随借随用，用后报销，无规定的金额限制，主 要适用于不经常使用备用金的单位和个人。 临时备用金主要用于包括差旅费、临时采购款、 行政临时事务借支等工作性质的一次性借支款。
（五）库存现金的日常管理
不得用不符合财务制度的凭证顶替库存现金，即 不准白条抵库； 企业单位之间不准相互借用现金； 不准利用银行账号谎报用途套取现金； 不准将单位收入的现金以个人名义存入银行； 不准保留账外公款，即不准私设小金库。
第六章外币会计——外币报表折算
对外币余额的折算只是对计量这些项目的货币 名称的重新表述，而不是改变这些项目的实际 价值。项目的货币价值应与时间尺度相联系。
时态法下，现金、应收款和应付款等货币性项目 的折算采用现行汇率。
非货币项目的折算采用符合该项目计量基础的汇 率。特别是在外币报表上用历史成本计量的项目， 要采用历史汇率折算。以现行成本计价的非货币 性项目，要采用现行汇率折算，
流动-非流动项目法假设所有的流动项目都是 受险项目，
货币-非货币性项目法则假设货币项目才是受 险项目。
时态法的指导思想是：要保持被折算报表在编制 时所使用的会计计量的基础。
5.外币报表折算方法的历史演变
外币报表折算中的关键问题，是折算汇率的选 择问题。对于资产负馈表项目，哪些应该按报 表日期的现行汇率折算?哪些应该铵原始交易 入账日的历史汇率折算?这是不同约折算方法 区别之所在。
记录外币交易业务； 报告国际分支机构和子公司的经营活动； 报告国外独立经营活动的经营成果。 国际投资活动的扩大，导致其它国家的会计 信息使用者对企业报表需求的增加。
二、基本概念
1.汇率：汇率是用其他货币单位表达的一个的单位的
某种货币价格，是将外币余额折算成本国货币等值的关 键。
现行汇率：财务报表日期当天的汇率； 历史汇率：在最初取得外币资产或形成外币债务当时 使用的汇率。
（1）区分流动与非流动项目法
区分流动与非流动项目，是在财务分析中运用 的资产负债表项目分类的传统概念。把这一概 念运用于外币报表折算，即对流动资产和流动 负债项目的外币金额，都按报表日期（年终） 的现行汇率折算，非流动资产和非流动负愤项 目都按原始交易入账日的历史汇率折算。
历史上制定和发布财务会计准则最早的美国为 例，1939年、美国执业会计师协会（AICPA） 会计程序委员会（CAP）在第4号会计研究公 报（ARD）《国外经营活动与外汇》中，推荐 的就是区分流动与非流动项目法。第4号会计 研究公报在1953年又作为第 43号会计研究公 报《对第1至42号会计研究公报的重述和修订 的第12章重新发表，推荐的仍是区分流动与非 流动项目法。
时态法下，现金、应收款和应付款等货币性项目 的折算采用现行汇率。
非货币项目的折算采用符合该项目计量基础的汇 率。特别是在外币报表上用历史成本计量的项目， 要采用历史汇率折算。以现行成本计价的非货币 性项目，要采用现行汇率折算，
流动-非流动项目法假设所有的流动项目都是 受险项目，
货币-非货币性项目法则假设货币项目才是受 险项目。
时态法的指导思想是：要保持被折算报表在编制 时所使用的会计计量的基础。
5.外币报表折算方法的历史演变
外币报表折算中的关键问题，是折算汇率的选 择问题。对于资产负馈表项目，哪些应该按报 表日期的现行汇率折算?哪些应该铵原始交易 入账日的历史汇率折算?这是不同约折算方法 区别之所在。
记录外币交易业务； 报告国际分支机构和子公司的经营活动； 报告国外独立经营活动的经营成果。 国际投资活动的扩大，导致其它国家的会计 信息使用者对企业报表需求的增加。
二、基本概念
1.汇率：汇率是用其他货币单位表达的一个的单位的
某种货币价格，是将外币余额折算成本国货币等值的关 键。
现行汇率：财务报表日期当天的汇率； 历史汇率：在最初取得外币资产或形成外币债务当时 使用的汇率。
（1）区分流动与非流动项目法
区分流动与非流动项目，是在财务分析中运用 的资产负债表项目分类的传统概念。把这一概 念运用于外币报表折算，即对流动资产和流动 负债项目的外币金额，都按报表日期（年终） 的现行汇率折算，非流动资产和非流动负愤项 目都按原始交易入账日的历史汇率折算。
历史上制定和发布财务会计准则最早的美国为 例，1939年、美国执业会计师协会（AICPA） 会计程序委员会（CAP）在第4号会计研究公 报（ARD）《国外经营活动与外汇》中，推荐 的就是区分流动与非流动项目法。第4号会计 研究公报在1953年又作为第 43号会计研究公 报《对第1至42号会计研究公报的重述和修订 的第12章重新发表，推荐的仍是区分流动与非 流动项目法。
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四、外币分账制举例
（五）手续费支出的核算 保险公司支出外币手续费： 借：货币兑换—美元户
贷：银行存款—美元户 同时， 借：手续费支出—人民币户
贷：货币兑换—人民币户
第二节 外币分账制
四、外币分账制举例
（六）赔款支出的核算 1．向国外汇出理赔保证金时: 借：存出保证金—存出理赔保证金（美元户）
贷：银行存款—美元户
（二）外币业务涉及货币性项目与非货币性项 目的日常核算
三、外币分账制下会计科目的设置
1．“汇兑损益”科目 2．“货币兑换”(财险)或“外币买卖” (寿险)
科目
第二节 外币分账制
四、外币分账制举例
（一）各种货币兑换业务的核算 保险公司用美元兑换人民币时： 借：银行存款—人民币户 贷：货币兑换—人民币户 同时： 借：货币兑换—美元户 贷：银行存款—元户
第二节 外币分账制
二、外币分账制的日常核算
（一）外币业务涉及货币性项目与货币性项目 的日常核算 1．各种货币兑换业务 保险公司发生各种货币之间的兑换业务时：
按兑入货币： 借：银行存款 贷：货币兑换
按兑出货币： 借：货币兑换 贷：银行存款
2．除此之外的其他业务
第二节 外币分账制
二、外币分账制的日常核算
（一）汇兑损益的内容 1．交易外币汇兑损益 2．兑换外币汇兑损益 3．调整外币汇兑损益 4．换算外币汇兑损益 （二）汇兑损益的归属
第二节 外币分账制
一、外币分账制的记账方法
外币分账制又称原币记账法，是一种多记账本 位币的记账方法。 货币性项目包括货币性资产和货币性负债
货币性项目是指拥有的货币或将以固定的或 确定的金额收到的资产或偿付的债务
第二节 外币分账制
四、外币分账制举例
2．以外币给付赔款时: 借：赔款支出—货运险（人民币户）
贷：货币兑换—人民币户 同时， 借：货币兑换—美元户 贷：存出保证金—存出理赔保证金（美元户）
第二节 外币分账制
四、外币分账制举例
3．收回余款时: 借：银行存款—美元户 贷：存出保证金—存出理赔保证金（美元户）
某保险公司接受投资者的美元投资： 借：银行存款——美元户 贷：实收资本——人民币户
2．借入外币 某保险公司从银行借入短期美元借款：
借：银行存款——美元户 贷：短期借款——美元户
第三节 外币统账制
3．保费收入的核算 借： 银行存款—美元户 贷：保费收入
4．赔款支出的核算 （1）汇出理赔保证金时:
借：存出保证金——理赔保证金 贷：银行存款——美元户
（2）给付赔款时: 借：赔款支出——货运险 贷：存出保证金——存出理赔保证金
（3）收回余款时: 借：银行存款——美元户 贷：存出保证金——存出理赔保证金
第六章 外币业务核算
第一节 外币业务核算概述 第二节 外币分账制 第三节 外币统帐制
第一节 外币业务核算概述
一、外币业务的含义及内容
外币业务主要内容包括： 1．外币与记账本位币、外币与外币之间 的兑换业务。
２．保险公司收到投资者的外币投资。 ３．保险公司提供经外币计价的保险和再 保险业务。 ４．保险公司接受外币再保险业务。 ５．支付或收取外币手续费。 ６．保险公司取得或处置以外币计价的资 产。
（七）汇兑损益结算
第三节 外币统账制
一、外币统账制的记账方法
外币统账制又称记账本位币法。在这种方法下， 应选择某一种货币作为记账本位币，而其他各 种非记账本位币计价的经济业务均应在业务发 生时，按一定的汇率全部折算成记账本位币金 额后入账；非记账本位币金额另设外币账户进 行登记，无论是外币存款，还是外币债权、债 务，在账上均以记账本位币金额统一反映。
保险职业学院国家精品课程
第二节 外币分账制
四、外币分账制举例
（二）保费收入的核算 某保险公司获得外币保费收入：
借：银行存款—美元户 贷：货币兑换—美元户
同时， 借：货币兑换—人民币户 贷：保费收入—货运险（人民币）
第二节 外币分账制
四、外币分账制举例
（三）退保业务的核算 退保时必须用该种货币退还保险费，例如：
第一节 外币业务核算概述
二、记账本位币的含义
记账本位币是指记账时所采用的作为会计 计量基本尺度的货币币种。
我国境内的保险公司由于日常业务往来、 收付结算和报表编制等都是以人民币计量为主， 所以应以人民币作为记账本位币。
保险公司记帐本位币一旦确定，不得任意 变动。
第一节 外币业务核算概述
三、汇兑损益
第三节 外币统账制
二、外币统账制的日常核算 三、月份终了外币余额的处理
（一）筹建期间发生的汇兑损益，计入开办费。 （二）与购建固定资产有关的借款产生的汇兑损益， 在固定资产交付使用前，计入该项在建固定资产成本。 （三）除上述情况以外，均计入当期汇兑损益。
第三节 外币统账制
四、外币统账制举例
（一）外币兑换业务 1．保险公司购入外汇
借：货币兑换—美元户 贷：银行存款—美元户
同时， 借：保费收入—人民币户
贷：货币兑换—人民币户
第二节 外币分账制
四、外币分账制举例
（四）外币投资业务的核算 例如：某保险公司收到外币投资：
借：银行存款—美元户 贷：货币兑换—美元户
同时， 借：货币兑换—人民币户 贷：实收资本—人民币户
第二节 外币分账制
某保险公司因对外支付需要，从银行购入美 元的会计分录：
借：银行存款——美元户 汇兑损益
贷：银行存款——人民币户 2．保险公司卖出外汇 保险公司将外汇卖给银行时的会计分录：
借：银行存款——人民币户 汇兑损益
贷：银行存款——美元户
第三节 外币统账制
四、外币统账制举例
（二）其他外币业务 1．接受外币投资
（五）手续费支出的核算 保险公司支出外币手续费： 借：货币兑换—美元户
贷：银行存款—美元户 同时， 借：手续费支出—人民币户
贷：货币兑换—人民币户
第二节 外币分账制
四、外币分账制举例
（六）赔款支出的核算 1．向国外汇出理赔保证金时: 借：存出保证金—存出理赔保证金（美元户）
贷：银行存款—美元户
（二）外币业务涉及货币性项目与非货币性项 目的日常核算
三、外币分账制下会计科目的设置
1．“汇兑损益”科目 2．“货币兑换”(财险)或“外币买卖” (寿险)
科目
第二节 外币分账制
四、外币分账制举例
（一）各种货币兑换业务的核算 保险公司用美元兑换人民币时： 借：银行存款—人民币户 贷：货币兑换—人民币户 同时： 借：货币兑换—美元户 贷：银行存款—元户
第二节 外币分账制
二、外币分账制的日常核算
（一）外币业务涉及货币性项目与货币性项目 的日常核算 1．各种货币兑换业务 保险公司发生各种货币之间的兑换业务时：
按兑入货币： 借：银行存款 贷：货币兑换
按兑出货币： 借：货币兑换 贷：银行存款
2．除此之外的其他业务
第二节 外币分账制
二、外币分账制的日常核算
（一）汇兑损益的内容 1．交易外币汇兑损益 2．兑换外币汇兑损益 3．调整外币汇兑损益 4．换算外币汇兑损益 （二）汇兑损益的归属
第二节 外币分账制
一、外币分账制的记账方法
外币分账制又称原币记账法，是一种多记账本 位币的记账方法。 货币性项目包括货币性资产和货币性负债
货币性项目是指拥有的货币或将以固定的或 确定的金额收到的资产或偿付的债务
第二节 外币分账制
四、外币分账制举例
2．以外币给付赔款时: 借：赔款支出—货运险（人民币户）
贷：货币兑换—人民币户 同时， 借：货币兑换—美元户 贷：存出保证金—存出理赔保证金（美元户）
第二节 外币分账制
四、外币分账制举例
3．收回余款时: 借：银行存款—美元户 贷：存出保证金—存出理赔保证金（美元户）
某保险公司接受投资者的美元投资： 借：银行存款——美元户 贷：实收资本——人民币户
2．借入外币 某保险公司从银行借入短期美元借款：
借：银行存款——美元户 贷：短期借款——美元户
第三节 外币统账制
3．保费收入的核算 借： 银行存款—美元户 贷：保费收入
4．赔款支出的核算 （1）汇出理赔保证金时:
借：存出保证金——理赔保证金 贷：银行存款——美元户
（2）给付赔款时: 借：赔款支出——货运险 贷：存出保证金——存出理赔保证金
（3）收回余款时: 借：银行存款——美元户 贷：存出保证金——存出理赔保证金
第六章 外币业务核算
第一节 外币业务核算概述 第二节 外币分账制 第三节 外币统帐制
第一节 外币业务核算概述
一、外币业务的含义及内容
外币业务主要内容包括： 1．外币与记账本位币、外币与外币之间 的兑换业务。
２．保险公司收到投资者的外币投资。 ３．保险公司提供经外币计价的保险和再 保险业务。 ４．保险公司接受外币再保险业务。 ５．支付或收取外币手续费。 ６．保险公司取得或处置以外币计价的资 产。
（七）汇兑损益结算
第三节 外币统账制
一、外币统账制的记账方法
外币统账制又称记账本位币法。在这种方法下， 应选择某一种货币作为记账本位币，而其他各 种非记账本位币计价的经济业务均应在业务发 生时，按一定的汇率全部折算成记账本位币金 额后入账；非记账本位币金额另设外币账户进 行登记，无论是外币存款，还是外币债权、债 务，在账上均以记账本位币金额统一反映。
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第二节 外币分账制
四、外币分账制举例
（二）保费收入的核算 某保险公司获得外币保费收入：
借：银行存款—美元户 贷：货币兑换—美元户
同时， 借：货币兑换—人民币户 贷：保费收入—货运险（人民币）
第二节 外币分账制
四、外币分账制举例
（三）退保业务的核算 退保时必须用该种货币退还保险费，例如：
第一节 外币业务核算概述
二、记账本位币的含义
记账本位币是指记账时所采用的作为会计 计量基本尺度的货币币种。
我国境内的保险公司由于日常业务往来、 收付结算和报表编制等都是以人民币计量为主， 所以应以人民币作为记账本位币。
保险公司记帐本位币一旦确定，不得任意 变动。
第一节 外币业务核算概述
三、汇兑损益
第三节 外币统账制
二、外币统账制的日常核算 三、月份终了外币余额的处理
（一）筹建期间发生的汇兑损益，计入开办费。 （二）与购建固定资产有关的借款产生的汇兑损益， 在固定资产交付使用前，计入该项在建固定资产成本。 （三）除上述情况以外，均计入当期汇兑损益。
第三节 外币统账制
四、外币统账制举例
（一）外币兑换业务 1．保险公司购入外汇
借：货币兑换—美元户 贷：银行存款—美元户
同时， 借：保费收入—人民币户
贷：货币兑换—人民币户
第二节 外币分账制
四、外币分账制举例
（四）外币投资业务的核算 例如：某保险公司收到外币投资：
借：银行存款—美元户 贷：货币兑换—美元户
同时， 借：货币兑换—人民币户 贷：实收资本—人民币户
第二节 外币分账制
某保险公司因对外支付需要，从银行购入美 元的会计分录：
借：银行存款——美元户 汇兑损益
贷：银行存款——人民币户 2．保险公司卖出外汇 保险公司将外汇卖给银行时的会计分录：
借：银行存款——人民币户 汇兑损益
贷：银行存款——美元户
第三节 外币统账制
四、外币统账制举例
（二）其他外币业务 1．接受外币投资