第7章--外汇业务的核算
金融企业会计-教学大纲
《金融企业会计》教学大纲课程编号： 040392B课程类型：专业选修课总学时：32 讲课学时：28 实验（上机）学时：4学分：2适用对象：金融学先修课程：金融学、会计学一、课程的教学目标本课程是金融学本科专业开设的一门专业选修课，是构成金融专业学生专业知识的重要组成部分。
课程以金融理论和会计理论为理论基础，通过会计方法、会计流程、会计制度以及会计报表的学习，明确金融企业的内在运行机制和规律，为将来开展金融企业经营管理活动奠定基础。
通过本课程的学习，使学生了解会计在金融企业整体工作中的地位、作用以及承担的任务，对金融企业账务的及时性、严谨性以及社会性有深刻的认识。
通过本课程的学习，使学生在了解会计基本原理的基础上，掌握金融企业相应的规章制度、金融企业会计工作内容以及核算、监督的基本理论、基本核算方法和运用会计核算资料对经营状况进行分析的方法。
通过本课程的学习，使学生使金融专业学生具备从事金融企业会计工作核算、组织管理以及运用会计手段从事金融业经营与监督管理的能力二、教学内容及其与毕业要求的对应关系本课程主要通过课堂讲授和实践教学相结合，并布置适当的课后练习题来完成教学任务。
其中实践教学部分在课堂上给学生亲身体验感受完成金融机构的相关会计工作，以达到理论运用于实践，实践巩固理论的目的。
在教学内容上，主要以商业银行会计为主，其他金融机构会计核算为辅或者由学生自学；以商业银行会计核算以及计息内容为主，其他概念以及会计流程管理为辅。
对于支付结算业务这一难点，详细讲述从手工联行到电子联行再到大额支付、小额支付的清算体系，比较其中会计核算的异同帮助理解。
对于证券投资这一难点，通过案例讲解的方式进行讲解。
拟采用的教学方法有通过案例教学、实践教学的方式增强同学对会计核算的理解和手工操作的能力。
涉及银行具体业务的章节，如存贷款、支付结算、外汇业务等，都以银行具体业务案例展开。
在金融实验室运用对公、储蓄软件，学习银行柜面的基本技能，学会开户、存取、转账、销户等各项技能。
第七章 国际结算中的融资业务《国际结算3》PPT课件
五、国际保理业务
(一)国际保理的概念及当事人 国际保理业务的当事人包括: ➢ 销售商 ➢ 出口保理商 ➢ 进口保理商 ➢ 债务人。
（二）保理业务的种类
1. 国内保理和国际保理 2. 有追索权保理和无追索权保理 3. 单保理和双保理
（三）国际保理业务的 特点
1.保理商在核定的信用额度内承担坏账风险损失 2.保理商负责资信调查，托收、催收账款，应收 账款管理 3.贸易融资
三、票据贴现
(三)票据贴现的业务流程 1.出口商向银行提出票据贴现申请 2.银行审查 3.交单贴现
四、出口信用保险项下的融资
(一)出口信用保险项下融资的概念 出口信用保险(export credit insurance)是各国政府为提高本国产 品的国际竞争力，推动本国的出口贸易，保障出口商的收汇安全和 银行的信贷安全，促进经济发展，以国家财政为后盾，为企业在出 口贸易、对外投资和对外工程承包等经济活动中提供风险保障的一 项政策性支持措施，属于非营利性的保险业务，是政府对市场经济 的一种间接调控手段和补充，是世界贸易组织补贴和反补贴协议原 则上允许的支持出口的政策手段。
（四）银行办理出口信用保险项下融资应注意的事项
(1)应了解进口商的资信及出口商情况，对资信不佳的进 口商或年出口量较小、业务往来较少的出口商，一般不 办理出口信用保险项下的融资。 (2)了解保险公司的信用、保险合同的主要内容及除外责 任。 (3)保留对出口商的追索权。 (4)加强对融资的后期管理，及时采取风险防范措施。
六、福费廷
(一)福费廷的概念 ➢ 福费廷是担保业务的一种类型，是票据担保业务中的最
常见的形式。当事人主要有四类: ➢ (1)进口商 ➢ (2)出口商 ➢ (3)担保人 ➢ (4)包买商
7-高级财务会计(第七章-外币业务会计)
例题：
见教材第111页至113页 【例4－2】至【例4－8】
第三节 外币报表折算
一、为什么要对外币会计报表进行折算
二、四种折算方法的基本内容
三、关于外币会计报表折算差额
四、外币报表折算方法的选择
五、我国有关规定
一、为什么要对外币会计报表进行折算
（一）编制合并会计报表的需要 （二）国际融资的需要（为了向外国股东提供会计
是否与已经发生的交易有关
交易损益 兑换损益 调整损益 折算损益
已实现的汇兑损益 未实现的汇兑损益
五、汇兑损益
（三）汇兑损益的确认
何时确认？
两种观点
实现时确认 （条件：划分为已实现和未实现）
汇率变动时确认
如何确认？
两种选择
（简化：期末确认） 资本化
费用化
3、外币借贷业务的会计处理
企业借入外币时,应按照借入外币时的市场汇率折算 为记账本位币记账,同时按照借入外币的金额登记相 关的外币账户。偿还时,按照偿还外币时的市场汇率
折算为记账本位币记账,同时登记相关的外币账户。
注意会计处 理的基本思 路。
外币借贷业务举例：
京华公司12月1日从中国人民银行借入短期外币借款150 000美元，款项存入银行，当日的市场汇率为1美元=8.3元 人民币。 此时，京华公司应按照借入外币借款当日的市场汇率将借 入的美元折算为人民币，登记“银行存款”和“短期借款” 账户，并按照美元数额登记相应的外币账户。
商品购销交易日 期末报表编制日 商品账款结算日
评价：
合理性：符合历史成本原则 局限性：难以反映外币交易风险
（二） 两项交易观（两笔业务观）
中国人民银行关于完善外汇分帐核算办法的规定
中国人民银行关于完善外汇分帐核算办法的规定文号：银发[1988]159号颁布日期：1988-06-06 执行日期：1988-06-06 时效性：现行有效效力级别：部门规章一九八六年起，人民银行设置了外汇会计科目，实行了外汇分账核算。
通过两年的实践证明，人民银行实行外汇分账核算是必要的，有关的会计核算办法也是可行的，基本适应了人民银行办理外汇业务，加强外汇管理的需要。
根据一九八八年一月全国分行行长会议提出的进一步加强外汇管理，建立健全有关外汇账务管理办法的精神，现就完善外汇分账核算办法问题作如下规定：一、外币记账单位(一)美元(US＄)以“元”为单位，元以下计至分，分以下四舍五入，元以上计数逗点采用三分位制。
(二)香港元(HK＄)以“元”为单位，元以下计至分，分以下四舍五入，元以上计数逗点采用三分位制。
(三)英镑(￡)以英镑为单位，英镑以下计至便士，便士以下四舍五入，英镑以上计数逗点采用三分位制。
(四)西德马克(DM)以马克为单位，马克以下计至芬尼，芬尼以下四舍五入，马克以上计数逗点采用三分位制。
(五)日元(J￥)以元为单位，计至元，记账时小数以下不计，元以上计数逗点采用三分位制。
(六)如经办的业务，还须使用上述五种货币以外的其他货币，可按国家外汇管理局公布外汇牌价的货币，作为记账货币。
二、记账方法外汇会计核算，采用借贷记账方法，每逢月末、季末、年末与本币核算并表时，应将贷方改为收方，借方改为付方。
三、会计科目(一)沿用科目??“0102外资银行缴存款”、“0103外资其他金融机构缴存款”、“0104国家外汇增值”、“0105同业拆借资金往来”、“0106抵押品”、“0107外汇买卖”、“0108留成外汇现汇”等七个表内科目及“0151留成外汇调剂额度”表外科目。
(二)增设科目??1.表内科目(1)“0109外资银行往来”科目??本行与外资银行之间的资金往来款项，用本科目核算。
??科目下按行处分存、贷款及贷款期限、利率、币种设立账户。
银行会计课后答案
第一章总论一．名词解释1.银行会计：以货币作为主要计量单位，采用独特的专门方法和程序，对银行的经营活动过程进行连续、全面、系统、分类的反映、核算和监督，为银行的经营管理者及有关方面提供一系列有关银行的经营成果、财务状况、资金信息的专业会计。
2.资产：是指过去的交易、事项形成并由银行拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济效益。
3.负债：是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出银行。
4.所有者权益：是指所有者在银行资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。
5.收入：是指银行在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。
6.费用：是指银行为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。
二．填空题1.核算，监督，银行的经济活动2.会计所要处理的各项交易或事项，会计处理，会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动3.年度，半年度，季度，月度4.资产，负债，所有者权益，收入，成本和费用，利润三．单选题1. A2. C 3 . A, B 4. A, B 5 . B四．多选题1. ABC2. ABCD3. ABC,DEF4.AB是第二章基本核算方法一.名词解释1.基本核算方法：是会计核算方法的基本原理在银行帐务处理过程中的具体表现，是会计核算必须遵守的基本要求和规定。
2.会计科目：是对银行会计对象的具体内容所做的分类，即对银行的各项业务活动和财务状况，按银行会计核算的要求划分为若干类别，规定一定的名称。
3.表内科目：是反映银行资金实际增减变化的会计科目，其余额在资产负债表等会计报表上。
4.表外科目：是指核算业务确已发生而尚未涉及资金增减、需要记载实务库存数量变化和备忘登记的事项。
其余额不反映在资产负债表等会计报表上。
5.借贷记账法：是根据复式记账原理，以“借”、“贷”作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，用以记录和反映经济业务发生而导致的会计要素增减变化过程及其结果的一种复式记账方法。
银行会计学范围
银行会计学范围一、名词解释1、银行会计：是以货币为主要计量单位，采用独特的专门方法和程序，对银行的经营活动过程进行连续、全面、系统、分类的反映、核算和监督，为银行的经营管理者及有关方面提供一系列有关银行的经营成果、财务状况，资金信息的专业会计2、表内科目：反映银行资金实际增减变化的会计科目，其余额反映在资产负债表等会计报表上3、表外科目：指核算业务确已发生而尚未涉及资金增减，需要记载实物库存数量变化和备忘登记4、会计凭证：是各项业务和财务活动发生的原始记录，是办理货币资金收、付和记账的依据，也是明确经济责任、核对账务和事后查考的重要依据5、基本存款账户：是存款人因办理日常转账结算和现金收付需要而在银行开立的结算账户6、定期储蓄存款：是指在存款时约定存期，一次或多次存入，到期一次或分次平均取出本金和利息的一种储蓄存款7、活期储蓄存款：是指不规定存期、储户随存随取的储蓄，活期储蓄起存金额1元，多存不限8、贷款：银行贷款，也称银行存款，是指商业银行按照一定的贷款原则和政策，对借款人提供的按约定的利率和期限还本付息的货币资金的信用活动。
9、抵押贷款：依据《担保法》规定的抵押方式，以借款人或第三人的财产作为抵押物而发放的贷款10、支付结算：是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为11、代理发行债券：指商业银行代理债券发行单位发售债券的业务12、汇率：是指两个国家不同货币之间的比价或交换比率，或者说，是一国货币以另一国货币表示的价格13、外汇分账制：是指银行在办理各项外汇业务时，所有账务组织和处理都以原币作为记账单位的外汇业务记账方法，也成为原币记账法二、单选第一章1、存款是银行的负债2、银行会计是一种经济管理活动3、商业银行向其开户单位发放一笔贷款并转入该客户的存款账户内，表明商业银行资产和负债同时增加；当客户以存款归还贷款时，表明商业银行资产和负债同时减少4、客户将现金存入银行，表明商业银行资产和负债同时增加；客户从商业银行提取现金，表明商业银行资产和负债同时减少5、货币计量是会计核算中以货币作为计量单位，以计算反映经济活动情况，其假定币种不变第二章1、商业银行表内会计科目，按经济业务内容分为资产类、负债类、所有者权益类、资产负债共同类和损益类五类2、借贷记账法中，哪方登记增加数或减少数，取决于账户的性质3、会计凭证是记录经济业务、明确经济责任、登记账簿的依据64、资产=负责+所有者权益等式是复式记账的平衡公式5、负债账户的借方、贷方、余额分别表示为资金的减少、增加、贷方6、资产负债共同类科目，如果会计期末的余额在借方，表现为资产类7、总账的登记依据是各科目分户账8、明细核算账务系统的构成是分户账、登记簿、余额表、现金收付日记簿第三章1、存款人能够办理日常转账结算和现金收付的账户是基本存款账户2、活期储蓄存款的金额起点是1元3、整存整取储蓄的存储起点为50元；零存整取储蓄的存储起点为5元；存本取息储蓄的存储起点为5000元；整存零取储蓄的存储起点为1000元4、活期存款的结息日为每季度末月的20日5、活期储蓄存款的结息日为每季度末月的20日6、定期储蓄存款按开户日利率计息；提前支取的部分，按活期存款利率计息7、单位开立定期存款账户，一般由银行向客户签发存款开户证实书8、本金一次存入，约定存期，分期支取利息，到期支取本金的储蓄存款时存本取息第四章1、信用贷款贷款风险最大2、1年期贷款属于短期贷款，3年期贷款属于中期贷款，6年期贷款属于长期贷款3、一般贷款损失准备年末月不低于年末贷款余额的1%4、损失贷款的损失准备计提比例为100%5、抵押贷款逾期1个月，银行可将待处理抵押物转为抵押资产6、正常贷款转逾期贷款的会计分录为：借：逾期贷款贷：某某贷款第五章1、支票的提示付款期为10天2、银行汇票的提示付款期为1个月3、银行汇票的付款人为出票银行第七章1、财政性存款的缴存比例为12.5%2、拆入行拆入资金的应计利息计入金融企业往来支出科目3、商业银行向其开户的人民银行支取现金的会计分录为：借：现金贷：存放中央银行款项4、2006年5月30日，某商业银行“待清算票据款项”科目的余额在借方，本行直接清算当日交换资金差额的会计分录：借：存放中央银行款项贷：待清算票据款项第九章1、我国商业银行使用外汇分账制进行外汇业务的核算2、“外汇买卖”科目是外汇分账制的专用科目3、“外汇买卖”属于资产负债共同类性质的科目4、买入外汇时，以外币金额记入“外汇买卖”账户的贷方；卖出外汇时，以外币金额记入“外汇买卖”账户的借方5、以一定单位的本国货币折合若干外国货币来表示外汇汇率的方法是间接标价法6、我国外汇汇率的标价方法是直接标价法7、客户用一种外汇兑换另一种外汇的业务是外汇套汇6三、多项选择第一章1、商业银行的资产包括流动资产、中长期贷款、长期投资2、商业银行所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积、利润分配3、反映商业银行经营状况的要素有资产、负债、所有者权益；反映商业银行经营成果的要素有收入、费用、利润4、下列属于商业银行流动资产的项目是库存现金、存放中央银行款项第二章1、总账、日记表、科目日结单是综合核算系统的内容4、按照会计科目与资产负债表的关系，科目可分为表内科目、表外科目5、会计凭证按填制的程序和用途可分为原始凭证、记账凭证6、会计凭证按其适用范围分为基本凭证、特定凭证7、下列属于商业银行资产类会计科目的是存放中央银行款项、贴现、应收利息8、下列属于商业银行负债类会计科目的是活期储蓄存款、同业存放款项、同业拆入第三章1、定期储蓄村，根据存款本息形式不同，可分为整存整取、零存整取、存本取息、整存零取2、储蓄存款的原则是存款自愿、取款自由、存本取息、为储户保密3、存款利息的计算公式为：利息=本金某存期某利率=积数某利率4、银行的存款账户包括基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户、专用存款账户5、单位存入现金，银行记账为：借：现金贷：活期存款第四章1、按照贷款的风险程度可分为正常贷款、关注贷款、次级贷款2、在下列贷款中，属于不良贷款核算范围的贷款有次级贷款、可以贷款、损失贷款3、贷款损失准备包括一般准备、专项准备、特种准备4、贴现利息与贴现天数、贴现率、汇票金额有关5、贴现与一般贷款的共同点为都是资产业务、都要计息第五章1、下列结算方式中，适用于同城的有支票、本票、委托收款2、下列结算方式中，适用于异地的有银行汇票、商业汇票3、票据具有信用、支付、汇兑、结算功能4、现行支付结算体系中的票据包括商业汇票、银行汇票、银行本票、支票5、银行的结算原则有恪守信用，履约付款；谁的钱进谁的账，由谁支配；银行不垫款6、可以用于转账的支票包括转账支票、普通支票7、可以用于支取现金的支票包括现金支票、普通支票8、使用托收承付结算方式应满足的条件有国有企业或银行同意的企业；收付款双方签有购销合同6第七章1、商业银行与人民银行往来的业务有商业银行先进的收支；缴存存款准本金；与其他商业银行的资金清算；拆借资金；再贴现2、同城票据交换的意义在于加速银行间的凭证传递；提高结算业务的效率；及时清算银行间的往来占款3、商业银行交换的下列票据，属于应收款的票据有提出交换的借方票据；提回的贷方票据4、异地跨系统转汇的方式有先横后直；先直后横；先直后横再直5、商业银行向中国人民银行的借款包括年度性贷款；季节性贷款；日拆性贷款第九章1、下列属于外汇的有外国货币、外币有价证券、外币票据、外币支付凭证、其他外汇资金2、外汇汇价按标价方法的不同分为直接标价法、间接标价法、外币标价法3、出口信用征结算包括受证与通知、交单议付、售汇与结汇四、业务处理题第二章1、储户张伟从其活期储蓄存款账户中支取现金5300元借：活期储蓄存款—储户张伟5300贷：现金53002、银行发放给开户单位福田贸易公司3个月的贷款200000元借：短期贷款—福田贸易公司200000贷：活期存款-福田贸易公司2000003、福田贸易公司开出现金现金支票支付货款40000元，持票人来提现金借：活期存款-福田贸易公司40000贷：现金400004、银行签发现金支票一张，从中国人民银行存款中支取现金60000元借：现金60000贷：存放中央银行款项600005、客户李明持定期存单来销户，支付其定期存款本金1500元，利息50元借：定期储蓄存款-李明1500应付利息50贷：现金15506、开户单位华联商厦交存现金200000元借：现金200000贷：活期存款-华联商厦2000007、向开户单位宏远公司发放6个月的贷款500000元，转入其存款帐户借：短期贷款-宏远公司500000贷：活期存款-宏远公司5000008、本行向中国人民银行送交现金300000元借：存放中央银行款项300000贷：现金3000009、某储户来行支取活期储蓄存款5000元借：活期储蓄存款-某储户5000贷：现金500010、宏远公司向华联商厦支付货款80000元借：活期存款-宏远公司80000贷：活期存款-华联商厦80000第三章单位存款1、活期存款1）存款借：现金贷：活期存款-某某单位2）取款借：活期存款-某某单位贷：现金2、定期存款1）存款借：活期存款-某某单位贷：定期存款-某某单位2）取款借：定期存款-某某单位应付利息（利息支付）-某某单位定期利息支出户贷：活期存款-某某单位6个人储蓄存款1、活期储蓄存款1）存款借：现金贷：活期储蓄存款—某某某2）取款借：活期储蓄存款-某某某利息支出—活期储蓄存款利息支出户贷：现金2、定期储蓄存款1）整存整取存款借：现金贷：定期储蓄存款-整存整取某某户取款借：定期储蓄存款-整存整取某某户应付利息-某某定期存款利息户贷：现金2）零存整取存款借：现金贷：定期储蓄存款-零存整取某某户取款借：定期储蓄存款-零存整取某某户应付利息-某某定期存款利息户贷：现金3）存本取息存款借：现金贷：定期储蓄存款-存本取息某某户利息支出借：利息支出-某某定期存款利息户贷：现金取本金借：现金贷：定期储蓄存款-存本取息某某户4）整存零取存款借：现金贷：定期储蓄存款-整存零取某某户取款借：定期储蓄存款-整存零取某某户贷：现金利率1、日利率=年利率/3602、日利率=月利率/303、月利率=年利率/12积数计息法应计利息=存款额某存期某利率=积数某利率第四章1、发放贷款借：短期贷款-某某单位单款户贷：活期存款-某某单位存款户2、收回贷款借：活期存款-某某单位贷款户贷：短期贷款-某某单位贷款户利息收入3、贷款逾期借：逾期贷款-某某单位贷款户贷：短期贷款-某某单位贷款户4、抵押贷款1）发放借：抵押贷款-某某单位抵押贷款户贷：活期存款-某某单位存款户收入：待处理抵押品-某某单位户2）收回借：活期存款-某某单位存款户贷：抵押贷款-某某单位抵押贷款户付出：待处理抵押品-某某单位户5、贷款利息贷款利息=累计贷款计息积数某日利率第五章1、收到开户单位汽车厂送交的支票和两联进账单，金额80000元，该支票的签发人在同城他行开户，当日退票时间过后未被退票，银行办理转账借：待清算票据款项80000贷：活期存款-汽车厂800002、开户单位制药厂签发转账支票，支付在同一银行的开户单位塑料厂货款70000元，经审核无误办理转账借：活期存款-制药厂70000贷：活期存款-塑料厂700003、开户单位服装厂签发现金支票，支取现金90000元以备发放工资，经审核无误付给现金借：活期存款-服装厂90000贷：现金900004、提入支票一张，金额45000元，系本行开户单位蓝天贸易公司支付货款，审核支付票款借：活期存款-蓝天贸易公司45000贷：待清算票据款项450006第七章1、同城票据转换1）出款行借：活期存款-某某某贷：待清算票据款项2）人行借：待清算票据款项贷：其他应付款-提出交换专户3）收款行借：其他应付款-提出交换专户贷：活期存款-某某某2、异地跨系统票据转换“先横后直”1）汇出行借：活期存款-某某某贷：同业存放款项-同城转汇行2）汇出地跨系统转汇行借：存放同业款项-同城汇出行贷：清算资金往来3）异地汇入行借：清算资金往来贷：活期存款-某某某“先直后横”1）汇出行借：活期存款-某某某贷：清算资金往来2）异地跨系统转汇行借：清算资金往来贷：同业存放款项3）异地汇入行借：存放同业款项-同城转汇行贷：活期存款-某某某第八章1、代销方式1）收到债券收入：有价单证-债券户2）收到款项借：现金贷：代理发行债券款项付出：有价单证-债券户3）发行债券款中扣留手续费借：代理发行债券款项贷：存放中央银行款项手续费收入-代理发行债券手续费2、委托贷款业务1）存入借：存放中央银行款项贷：委托贷款基金2）发放借：委托贷款贷：活期存款3）银行收取手续费借：活期存款贷：手续费收入4）银行收取利息时借：活期存款贷：代收贷款利息5）收回贷款借：活期存款贷：委托贷款第九章1、结汇业务借：某某存款-某某单位户贷：外汇买卖-汇买价（外汇）借：外汇买卖-汇买价（本币）贷：某某存款-某某单位户（本币）2、售付汇业务借：某某存款-某某单位户（本币）贷：外汇买卖-汇卖价（本币）借：外汇买卖-汇卖价（外汇）贷：某某存款-某某单位户（外汇）3、套汇业务借：某某存款-某某单位户（外汇）贷：外汇买卖-汇买价（外汇）借：外汇买卖-汇买价（本币）贷：外汇买卖-汇卖价（本币）借：外汇买卖-汇卖价（本币）贷：某某存款-某某单位户（外汇）4、活期外汇存入款项借：现金（外汇）贷：外汇买卖-钞买价（外汇）借：外汇买卖-钞买价（本币）贷：外汇买卖-汇卖价（本币）借：外汇买卖-汇卖价（外汇）贷：活期外汇存款-某某存款人户5、活期外汇至取款借：活期外汇存款-外汇户（外汇）贷：外汇买卖-汇买价（外汇）借：外汇买卖（人民币）贷：外汇买卖-钞卖价（人民币）借：外汇买卖（外汇）贷：现金（外汇）6。
外币业务概述(ppt 75页)
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逐笔结转法
（i）借：应收账款——甲公司（8 000×6.48） 51 840
贷：主营业务收入
51 840
（ii）借：应付账款——乙公司（5 000×6.43 ） 32 150
财务费用——汇兑差额
100
贷：银行存款——美元户（5000×6.45）32 250
（iii）借：银行存款——美元户（200 000×6.39） 1 278 000
32 250
（iii）借：银行存款——美元户（200 000×6.39） 1 278 000
贷：应收账款——甲公司
1 278 000
（ⅳ）借：原材料（10 000×6.40） 贷：应付账款——乙公司
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64 000 64 000
期末汇兑损益计算
银行存款汇兑损益=（20000-5000+200000）×6.41-（128600-32 250+1278000）=1378150-1374350=3800
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二、外汇与汇率
（一）外汇 1、含义：指以外国货币表示的国际支付手段。 2、基本特征： 必须以外币表示的国外资产
必须可以自由兑换成其他形式的支付手段
外币与外汇的区别：外币就是指记账本位币以外的货币 外汇则是指可以在国际上自由兑换的国外资产
Paห้องสมุดไป่ตู้e ▪ 10
3、外汇种类
（1）外国货币，包括纸币和铸币； （2）外币有价证券，包括外国政府公债、外币国库券、外币公司债券 、外币股票等； （3）外币支付凭证，包括外币票据（支票、汇票和期票）、外币银行 存款凭证、外币邮政储蓄凭证等； （4）其他外汇资金。
（一）外币
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招商银行面试笔试理论知识第七章个人外汇业务
（一）个人可划分为境内个人和境外个人。
1.境内个人即“居民个人”，指持有中华人民共和国居民身份证、军人身份证件、武装警察身份证件开户的中国公民。
2.境外个人即“非居民个人”，指持护照、港澳居民来往内地通行证、台湾居民来往大陆通行证开户的外国公民（包括无国籍人）以及港澳台同胞。
（二）外汇业务可划分为经常项目和资本项目。
1.经常项目是指经常发生的商品和劳务的交易，包含有形商品的进出口（国际贸易）、无形贸易（如运输、保险、旅游收支）、国际间的转移支付（如赔款、援助、赠予等）。
经常项目包括经营性和非经营性两大类。
经常项目下经营性外汇是指贸易外汇。
经常项目项下非经营性外汇是指除贸易外汇之外的其他经常项目外汇。
2.资本项目是指一切对外资产和负债的交易。
包括各国间股票、债券、证券等交易，一国政府、居民或企业在国外的存款。
3.国际收支项目分类及名称可参考《国际收支交易编码表（收入）》和《国际收支交易编码表（支出）》（表格参见《涉外收入申报单》及《境外汇款申请书》的背面）。
（三）个人外汇账户按交易性质可划分为个人外汇储蓄账户、个人外汇结算账户和个人外汇资本项目账户。
1.个人外汇储蓄账户是办理经常项目下非经营性外汇收支的账户，一卡通下的外币账户、外币存折和存单均属于此类账户。
2.个人外汇结算账户是指个人对外贸易经营者、个体工商户开立的用以办理经常项目下经营性外汇收支的账户，其开立、使用和关闭按公司账户管理，具体操作参见《会计综合业务操作规程》。
3.个人外汇资本项目账户是办理资本项目下外汇收支的账户，其开立、资金汇入均应经外汇局核准。
三、规程中与当地外汇局相关管理规定相悖的，以当地外汇局的规定为准。
四、我行现已开办的个人外汇业务币种为：美元、港币、欧元、英镑、澳大利亚元、日元、加拿大元、瑞士法郎、新加坡元。
外币现钞业务开办的币种以各分行实际情况为准。
个人外汇存取是指我行现已开办和今后经国家外汇管理局批准开办的各外币币种、各档次的个人存取现业务。
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（四）“货币兑换”分户账
外币买卖分户账是一种特定格式的账簿，它把本币 和外币金额分别记在一张账页上，账簿格式由买入、 卖出、结余3栏组成，每一栏各由外币、汇价、本币 (人民币)3小栏组成。下表为货币兑换科目分户账格式。
(二)外汇统账制/本币记账法 根据比价折合的标准不同，可分以下两种方法： 1、时价法。又称市价法或浮动汇率法。 这种记账方法适合业务量少、外币业务简单、外币 种类少的企业。
2、定价法。又称固定汇率法。 这种记账方法适合业务量大、外币业务复杂、外 币种类多的企业。
第二节 外汇买卖的核算
一、“货币兑换”科目的核算
买入现钞外汇分录
借：库存现金——美元户
US$ 100
贷：货币兑换 ——钞买价750％ US$ 100
支付相应的人民币现钞分录
借：货币兑换——钞买价750％ ¥750
贷：库存现金——人民币户 ¥750
2、当银行卖出外汇时 (1)支出外汇
借：货币兑换（外币） 贷：有关科目（外币）
(2)收入人民币 借：有关科目（人民币） 贷：货币兑换（人民币）
（一）“货币兑换”科目的作用
1、不同货币换算的工具；
2、平衡账务的桥梁；
例如：买入美元现钞USD1000，按照牌价，折合人民
币为¥7500元。按外汇分账制要求，编会计分录为：
借：库存现金——美元户 USD 1000
贷：库存现金——人民币户 ¥7500
通过设置“货币兑换”科目，上述会计分录改变如下：
借：库存现金——美元户
第7章--外汇业务的核算
第一节 外汇业务概述
一、外汇业务核算的意义
1、外汇：外汇（Foreign Exchange)，是“国际汇 兑”的简称。它是指以外国货币表示的用于国际间 结算的支付手段。
按照我国外汇管理条例的规定，外汇包括：外国 货币、外币有价证券（债券、股票、息票、国库券 等）、外币支付凭证（银行存款凭证、信用证、票 据等），在国际货币基金组织的特别提款权，以及 其他外汇资金。
（二）“货币兑换”科目的主要账务处理 1、当银行用人民币买入外汇时 (1)当银行买入外汇时， 借：有关科目（外币） 贷：货币兑换（外币） (2)相应付出人民币时， 借：货币兑换（人民币） 贷：有关科目（人民币）
例如：某银行从国内居民手中买入100美元，结付 人民币，钞买价为750％，会计分录为：
钞买价一般要低于汇买价，汇卖价=钞卖价
二、外汇业务的范围
(一)货币兑换：结售、售汇、银行间外汇交易市场的外汇调剂、 外币兑换、套汇
(二)外币存款、贷款业务 (三)国际结算 对外贸易的国际结算业务：信用证结算、托收结算、汇款结算、 保函等
(四)国家外汇管理局批准的其他外汇业务 发行或代理发行股票以外的外币有价证券、买卖或代理买卖股 票以外的有价证券、外汇担保、资信调查（是指银行接受境内外 客户委托，对企业的资信状况进行调查或对客户自身资信进行调 查，向其业务对象证明自身资信的业务 ）、咨询（银行接受客户 委托，解答与金融业务有关的询问，或为决策提供依据的业务 ） 和见证业务（银行为申请人提供证明，证明申请人向受益人所提 供的材料属实、有履约能力，但不负法律责任的业务 ）等
货币兑换
年
买
入
卖
月 日 摘 外币 汇价 本币 外币 汇
要 （贷）
（借） （借）价
出结
余
本币 借 外 借 或 本 (贷) 或 贷 币 贷 币
（五）“货币兑换”科目总账
用一般总账格式，按各币种分别设置，将外币与 人民币分开填列，外币科目总账应于营业终了根据各 个货币的货币兑换科目日结单借贷方发生额填列，本 币的货币兑换科目总账则根据本币的货币兑换科目日 结单借贷方发生额填列，并分别求出本日外币和本币 的余额，记入余额栏。
USD 1000
贷：货币兑换——美元钞买价750％ USD 1000
借：货币兑换——美元钞买价750％ ¥7500
贷：库存现金——人民币户 ¥7500
3、反映 “货币兑换”科目各种外币买卖轧差后的余缺 情况。
(1)当“货币兑换”科目各原账表现为贷方余额时， 表示买入大于卖出，俗称“多头”。
(2)当“货币兑换”科目各原账表现为借方余额时， 表示卖出大于买入，俗称“空头”。
三、外汇业务核算的特点 外汇业务与人民币业务相比，具有一定的特殊性。
其主要特点表现在： （一）外汇分账制 在外汇业务种，通常有外汇分账制与外汇通账制
两种方法，目前，外汇银行业务采用外汇分账制。 外汇分账制的主要内容有： 1、人民币与各种外币分账核算； 2、设置“货币兑换”科目，以联系和平衡不同货
币间的账务。 3、现汇与现钞外汇要分账核算； 4、年终并表，以本币统一反映经营状况和成果。
二、外汇买卖的账务处理
(一)结售汇的核算
(1)买入现汇(即结汇)
贷：货币兑换——美元汇卖价700％ ¥ 70 000 (2)支付外汇 借：货币兑换——美元汇卖价700％ US$10 000
贷：存放同业（或其他科目） US$10 000
（三）“货币兑换”科目传票
外汇业务常采用多联套写货币兑换借方传票和贷方 传票，各联用途为：第一、二联为记账凭证，第三联 为统计卡。
2、外汇汇率：外汇汇率是指一个国家货币折算 成另一个国家货币的比例。汇率有两种表示方法；
(1)直接标价法，即用一定单位的外国货币作为 标准，折算成一定数额的本国货币。
(2)间接标价法，即用一定单位的本国货币作为 标准，折算成一定数额的外国货币。
我国采用直接标价法。例如
US$100=￥750 3、人民币外汇牌价的种类：汇买价、汇卖价、 钞买价、钞卖价、中间价
3、期末结账后应本科目无余额。 期末应将所有以外币表示的本科目余额按期末汇
率折算为记账本位币金额，折算后的记账本位币金额 与本科目（记账本位币）余额进行比较，为贷方差额 的，借记本科目（记账本位币），贷记“汇兑损益” 科目；为借方差额的做相反的会计分录。
例如：某外贸公司经批准购买10 000美元支付进出口 货款。美元汇卖价为700％，银行的会计分录为： (1)减少存款户的活期存款额 借：活期存款 ——某外贸公司 ¥ 70 000