高级财务会计讲义-第六章-外币会计PPT课件
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《高级财务会计》课件【2020修订】 《高级财务会计》第六章
3
的规定，确定使用权资产是否发生减值，并对已识别的减值损失进行会计处理。
4 5
利息费用的计算：承租人应当按照固定的周期性利率计算租赁负债在 租赁期内各期间的利息费用，并计入当期损益。按照?企业会计准那么第17 号——借款费用?等其他准那么规定应当计入相关资产本钱的，从其规 定。 。 可变租赁付款额的计算：未纳入租赁负债计量的可变租赁付款额应当在实际 发生时计入当期损益。按照?企业会计准那么第1号——存货?等其他准那么规定 应当计入相关资产本钱的，从其规定。
租赁概述
第4 页
— 4—
一、租赁的概念和特征
租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的 协议。租赁作为一项经济活动或一项协议，其主要特征表现为：
〔1〕协议双方在租赁期内转移的是资产的使用权，而非资产的所有权，由此 区别于资产所有权发生转移的资产买卖协议，以及资产的使用权不从合同的一方转 移给另一方的效劳合同，如劳务合同、运输合同、保管合同、仓储合同等。
第一节
租赁概述
1 〔二〕租赁的分拆和合并
租赁的分拆
第 18 页
— 18 —
三、租赁的识别、分拆和合并
合同中同时包含租赁和非租赁部分的：
承租人和出租人应当将租赁和非租赁局部进行分拆，租赁局部应当分别按照 租赁准那么进行会计处理，非租赁局部应当按照其他适用的企业会计准那么进行 会计处理。在分拆合同价格方面，承租人应当按照各租赁局部单独价格及非租赁 局部的单独价格之和的相比照例分摊合同对价，出租人应当根据?企业会计准那 么第14号——收入?关于交易价格分摊的规定分摊合同对价。
第一节
租赁概述
第 11 页
— 11 —
二、与租赁相关的概念
高级财务会计第六章外币交易会计PPT课件
1美元=7.98元。请编制该笔交易会计分录。
借：银行存款—美元（折算汇率10000*7.88）78 800
汇兑损益
1 000
贷：银行存款—人民币（卖出价）
79 800
区分折算汇率 与交易汇率
.
6
外币交易会计的两种观点（举例）
* 中国某外贸进出口公司于2005年9月1日以赊销的方式 向美国某公司销售一批商品，共计100000美元，当天 的汇率为$1=￥8.250，9月30日的汇率为$1=￥8.260， 结算日为2005年10月20日，当天的即期汇率为 $1=￥8.280，双方约定货款以美元来结算，中国该公 司的记账本位币为人民币。
借：应收帐款——美元（$10000*8.25) 82500
贷：主营业务收入
82500
• 9பைடு நூலகம்30日（期末）
借：应收账款[$10000*（8.26-8.25)] 100
贷：主营业务收入
100
• 10月20日（结算）
借：应收账款[$10000*（8.28-8.26)] 200
贷：主营业务收入
200
借：银行存款—美元户（$10000*8.28）82800
82500 82500
100 100
.
11
外币交易会计的两笔交易观 （未实现汇兑损益递延）
• 10月20日（结算） 借：应收账款 贷：汇兑损益 借：银行存款—美元户（$10000*8.28） 贷：应收账款—美元户 借：递延汇兑损益 贷：汇兑损益
200 200
82800 82800 100
100
.
12
.
2
外币业务相关概念2/3
• 汇率——指将一国货币兑换或换算为另一国货币所使 用的比率
借：银行存款—美元（折算汇率10000*7.88）78 800
汇兑损益
1 000
贷：银行存款—人民币（卖出价）
79 800
区分折算汇率 与交易汇率
.
6
外币交易会计的两种观点（举例）
* 中国某外贸进出口公司于2005年9月1日以赊销的方式 向美国某公司销售一批商品，共计100000美元，当天 的汇率为$1=￥8.250，9月30日的汇率为$1=￥8.260， 结算日为2005年10月20日，当天的即期汇率为 $1=￥8.280，双方约定货款以美元来结算，中国该公 司的记账本位币为人民币。
借：应收帐款——美元（$10000*8.25) 82500
贷：主营业务收入
82500
• 9பைடு நூலகம்30日（期末）
借：应收账款[$10000*（8.26-8.25)] 100
贷：主营业务收入
100
• 10月20日（结算）
借：应收账款[$10000*（8.28-8.26)] 200
贷：主营业务收入
200
借：银行存款—美元户（$10000*8.28）82800
82500 82500
100 100
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外币交易会计的两笔交易观 （未实现汇兑损益递延）
• 10月20日（结算） 借：应收账款 贷：汇兑损益 借：银行存款—美元户（$10000*8.28） 贷：应收账款—美元户 借：递延汇兑损益 贷：汇兑损益
200 200
82800 82800 100
100
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外币业务相关概念2/3
• 汇率——指将一国货币兑换或换算为另一国货币所使 用的比率
第六章外币业务会计
18 归还借款 1350 8.60 11610
30 月末调整 7230
23650
200890
23650 8.80 208120
26
外币账户 银行存款 应收账款 应付账款
表5 期末外币账户余额调整计算表
外币余额 期末汇率 调整后人 调整前人 差额 （美元） 民币余额 民币余额 （汇兑损益） 4 650 24 500 8 000 8.80 40 920 215 600 70 400 39 190 209 500 67 950 借方1 730 借方6 100 贷方2 450
借方 汇率 人民币 人人民 币
期初余额
3 5 销售商品 15000 8.60 收回货款
30 月末调整
24
表3
日 期 摘 要 美元 期初余额 借 汇率
应付账款---乙外商
方 人民币 美元 贷 方 余 额
汇率 人民币 美圆 汇率 人民币 8500 8.50 72 250
10 归还货款 4500
13 购进商品
高级财务会计
第六章 外币业务会计
1
2
课程内容
外币业务的基本概念
汇兑损益的概念、种类、确认
外币交易会计的两种观点
外币业务的会计处理方法
3
一、外币、外汇的基本概念
(一)外币与外汇 （二者内容不一致） 1、外币：其他国家或地区的货币。非本国的货 币。 2、外汇：概括说，是指一国（地区）持有的以 外币表示的用于进行国际结算的支付手段。两个基本 特征： 一是以外币表示的资产；二是可以兑换其他 资产或支付手段。 （1）我国外汇管理条例：外汇包括：外国货币； 外币有价证券；外汇收支凭证；其他外汇资金。 （2）国际货币基金组织：外汇是---在国际收支 时可以使 用的债权。
高级财务会计-外币业务会计-课件
本币计量的资产≠本币计量的负债+本币计量的所有者权益
它只是折算所采用的汇率的不同造成的，并未确实的承担，故属于未实现的汇兑损益。
一、外币业务的概述
• 将汇兑损益划分为已实现的汇兑损益和未实现的汇兑损益的意义在 于：
– 汇兑损益是必然存在的，汇兑损益的实现与否，决定了处理汇兑损益 的方法。
• 我国关于汇兑损益处理的方法规定——不论是已实现的汇兑损益， 还是未实现的汇兑损益，都计入当期损益（财务费用）。折算汇兑 损益先作递延处理（报表折算差额），待今后处置境外经营时，再 转为处置当期的汇兑损益。
一、外币业务的概述
• 汇兑损益的种类：
调整损益 未实现的汇兑损益 汇兑损益 交易损益 已实现的汇兑损益 兑换损益
折算损益
一、外币业务的概述
• 汇兑损益的种类： • 交易汇兑损益——在外币商品交易中形成的债权或债务，确认债权 或债务时所折算的记账本位币，与到归还或收回债权或债务时所折 算的记账本位币之间的差额。即为交易汇兑损益。
借：银行存款——外币户（外币金额 人民币金额） 或应收账款——外币户（外币金额 人民币金额） 贷：主营业务收入（外币折算的人民币金额）
二、外币业务的核算
（二）外币商品交易业务 1、外币商品销售业务 原则： （3）收回应收账款时，按收回当日的即期汇率或当月1日汇率， 作应收账款外币户的减少； • （4）发生应收账款折算的人民币金额与收回应收账款折算的人 民币金额，作为汇兑损益处理，但收回当日不确认汇兑损益，留 待月末与其它外币会计账户一同计算汇兑损益。 • • • •
一、外币业务的概述
• 补充的几个概念： • 1、外币货币性项目：外币现金、外币存款、外币计量 的债权（应收账款、预付账款、应收票据、其它应收 款等）、外币计量的负债（长期、短期借款、应付账 款、预收账款、应付票据、应付职工薪酬等） • 2、外币非货币性项目：指除了货币性项目以外的所 有的资产、负债、所有者权益。如固定资产、存货、 无形资产、实收资本、本年利润等。
高级财务会计(11)外币业务幻灯片PPT
• 〔2〕以历史本钱计量的外币非货币性工程，仍采 用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本 位币金额。 货币性工程，是指企业持有的货币资金和将以固 定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。 非货币性工程，是指货币性工程以外的工程。
• 外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。 外币是企业记账本位币以外的货币。外币交 易包括：
• 披露 企业应当在附注中披露与外币折算有关的以 下信息： 〔1〕企业及其境外经营选定的记账本位币及 选定的原因，记账本位币发生变更的，说明变 更理由。 〔2〕采用近似汇率的，近似汇率确实定方 法。 〔3〕计入当期损益的汇兑差额。 〔4〕处置境外经营对外币财务报表折算差额 的影响。
• 境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企 业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合 营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业 记账本位币的，也视同境外经营。
• 企业在资产负债表日，应当按照以下规定对外币 货币性工程和外币非货币性工程进展处理：
• 〔1〕外币货币性工程，采用资产负债表日即期汇 率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时 或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇 兑差额，计入当期损益。
• 企业对境外经营的财务报表进展折算时， 应当遵循以下规定：
〔一〕资产负债表中的资产和负债工 程，采用资产负债表日的即期汇率折算， 所有者权益工程除“未分配利润〞工程外， 其他工程采用发生时的即期汇率折算。
• 〔二〕利润表中的收入和费用工程，采用 交易发生日的即期汇率折算；也可以采用 按照系统合理的方法确定的、与交易发生 日即期汇率近似的汇率折算。
按照上述〔一〕、〔二〕折算产生的 外币财务报表折算差额，在资产负债表中 所有者权益工程下单独列示。 比较财务报 表的折算比照上述规定处理。
• 外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。 外币是企业记账本位币以外的货币。外币交 易包括：
• 披露 企业应当在附注中披露与外币折算有关的以 下信息： 〔1〕企业及其境外经营选定的记账本位币及 选定的原因，记账本位币发生变更的，说明变 更理由。 〔2〕采用近似汇率的，近似汇率确实定方 法。 〔3〕计入当期损益的汇兑差额。 〔4〕处置境外经营对外币财务报表折算差额 的影响。
• 境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企 业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合 营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业 记账本位币的，也视同境外经营。
• 企业在资产负债表日，应当按照以下规定对外币 货币性工程和外币非货币性工程进展处理：
• 〔1〕外币货币性工程，采用资产负债表日即期汇 率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时 或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇 兑差额，计入当期损益。
• 企业对境外经营的财务报表进展折算时， 应当遵循以下规定：
〔一〕资产负债表中的资产和负债工 程，采用资产负债表日的即期汇率折算， 所有者权益工程除“未分配利润〞工程外， 其他工程采用发生时的即期汇率折算。
• 〔二〕利润表中的收入和费用工程，采用 交易发生日的即期汇率折算；也可以采用 按照系统合理的方法确定的、与交易发生 日即期汇率近似的汇率折算。
按照上述〔一〕、〔二〕折算产生的 外币财务报表折算差额，在资产负债表中 所有者权益工程下单独列示。 比较财务报 表的折算比照上述规定处理。
高级财务会计第六章 讲义
外汇的概念有动态和静态之分。
1）外汇的静态概念是指外国货币或以外币表示 的用于国际结算的支付手段。 2）外汇的动态概念是指货币在各国间的流动， 以及把一个国家的货币兑换成另一个国家的货 币，借以清偿国际间债权、债务关系的一种专 门性的经营活动。
7
2017/10/2
（五）外汇汇率
2017/10/2
10
（六）汇兑损益
1.汇兑损益的含义 汇兑损益（或汇兑差额）是指各个外币账户、外 币报表的各个项目因账务处理的时间和汇率不同而产 生的折合记账本位币差额。 2.汇兑损益的种类 （1）按业务：交易损益（发生日与结算日不同） 折算损益（报表折算） （2）按是否实现： 区分已实现的、未实现的汇兑损益 不区分已实现和未实现，全部记入当期损益 我国准则不区分已实现和未实现，全部记入当期损益
外币会计概述
记账本位币是指企业所选定的登账货币，而外 币则是记账本位币之外的货币。所以此二者是个相 对的概念。
需要强调的是，企业管理当局根据实际情况确定的 记账本位币只有一种，该货币一经确定，不得随意改变， 除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济 环境发生重大变化。
2017/10/2 3
记账本位币的变更
2017/10/2
12
第二节
外币交易会计
一、外币交易会计处理的基本方法 1.一笔交易观点 单项交易观是指将交易的发生和货 款的结算视为一项交易的两个阶段，以 结算作为该项交易完成的标志。 单项交易观不单独列账反应“汇兑损 益”
2017/10/2 13
2.两笔交易观点 两笔交易观（发生和结算视为两个事件） （我国采用，两笔交易观） 1）交易时：按交易日汇率入帐 2）期末：按期末汇率调整债权、债务计算 汇兑损益 3）结算时：按结算汇率结算
高级财务会计powerpoint24页.ppt
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例3-5：借：长期股权投资 i 370 700 贷：股本 900 000 资本公积 189 000 盈余公积 155 700 未分配利润 126 000 借：股本 600 000 资本公积 610 000 盈余公积 173 000 未分配利润 140 000 货：长期股权投资 l 370 700 少数股东权益 152 300
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高级财务会计产生的基础
会计主体假设的松动 持续经营假设和会计分期假设的松动 货币计量假设的松动
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第二章 企业合并
企业合并概述 购买法 权益结合法 购买法与权益结合法的比较
继续
企业合并概述
企业合并的定义 企业合并的动机 企业合并的分类 企业合并的会计问题
企业合并定义、动机、分类及会计处理
定义：企业合并是指两个或两个以上的企业联合，或一家企业通过购买权益性证券、资产、签订协议或其他方式取得对另一家或几家企业的控制权的行为 动机：1、规模效应2、节约成本3、税收优惠4、提升价值 分类：1、按法律形式：吸收合并、创立合并、控股合并2、按合并性质：购买、股权联合3、按合并所涉及行业：横向合并、纵向合并、混合合并 会计处理：1、合并过程的会计处理：购买法、权益结合法2、合并以后的会计处理：合并会计报表
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第二节 购买法
购买法的基本原理： 购买成本的确定 可辨认净资产公允价值的确定 商誉的处理 购买法应用举例
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购买法的基本原理
购买法要求按公允价值反映被购买企业的资产负债表项目，并将公允价值体现在购买企业的帐户和合并后的资产负债表中，所取得的净资产的公允价值与购买价值的差额表现为购买时所发生的商誉
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第四节 购买法与权益结合法的比较
两种方法在操作过程中的差异 两种方法对报表的影响
例3-5：借：长期股权投资 i 370 700 贷：股本 900 000 资本公积 189 000 盈余公积 155 700 未分配利润 126 000 借：股本 600 000 资本公积 610 000 盈余公积 173 000 未分配利润 140 000 货：长期股权投资 l 370 700 少数股东权益 152 300
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高级财务会计产生的基础
会计主体假设的松动 持续经营假设和会计分期假设的松动 货币计量假设的松动
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第二章 企业合并
企业合并概述 购买法 权益结合法 购买法与权益结合法的比较
继续
企业合并概述
企业合并的定义 企业合并的动机 企业合并的分类 企业合并的会计问题
企业合并定义、动机、分类及会计处理
定义：企业合并是指两个或两个以上的企业联合，或一家企业通过购买权益性证券、资产、签订协议或其他方式取得对另一家或几家企业的控制权的行为 动机：1、规模效应2、节约成本3、税收优惠4、提升价值 分类：1、按法律形式：吸收合并、创立合并、控股合并2、按合并性质：购买、股权联合3、按合并所涉及行业：横向合并、纵向合并、混合合并 会计处理：1、合并过程的会计处理：购买法、权益结合法2、合并以后的会计处理：合并会计报表
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第二节 购买法
购买法的基本原理： 购买成本的确定 可辨认净资产公允价值的确定 商誉的处理 购买法应用举例
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购买法的基本原理
购买法要求按公允价值反映被购买企业的资产负债表项目，并将公允价值体现在购买企业的帐户和合并后的资产负债表中，所取得的净资产的公允价值与购买价值的差额表现为购买时所发生的商誉
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第四节 购买法与权益结合法的比较
两种方法在操作过程中的差异 两种方法对报表的影响
高级财务会计(第六章)end精品PPT课件
16.10.2020
13
一、衍生金融工具对传统会计理论的冲击 （一）对会计确认的影响
➢ 会计确认是将符合会计要素定义和确认标准的项目记 入会计报表。
➢ 一般认为，与衍生金融工具交易有关的权利和义务不 完全符合传统财务会计上资产和负债要素的定义，因 而不符合确认的条件；而衍生金融工具信息的相关性 已使对其进行确认成为人们的共识。因此，衍生金融 工具的不断创新，对传统会计要素定义和确认标准产 生冲击。
16.10.2020
14
一、衍生金融工具对传统会计理论的冲击
（二）对会计计量的影响
➢ 会计计量是指对需要确认的会计要素的金额确定。 ➢ 传统财务会计以历史成本为计量基础。一方面，企业进行
衍生金融工具交易时最关心的时衍生金融工具的现时价值、 未来价值而不是历史成本，这就产生了按历史成本计量的 会计核算目的与按公允价值计量的风险管理目的之间的矛 盾；另一方面，大多数情况下衍生金融工具作为一种合约， 在交易未断创新，对传统会计的历史成本计量基础造成 冲击。
➢ 金融远期
（如远期外汇合约、远期利率协议等）
➢ 金融期货
（如货币期货、货币期权、利率期货、股指期货等）
➢ 金融期权
（如股票期权、股指期权、货币期权、利率期权等）
➢ 金融互换
（如货币互换、利率互换等）
16.10.2020
10
三、衍生金融工具的功能与风险
（一）功能
➢ 规避风险 ➢投机套利
16.10.2020
（一）按其据以衍生的基本金融工具 及应用领域不同划分
➢ 股票衍生工具（如股票期货、股票期权、股指 期货、股指期权等）
➢ 外汇衍生工具（如远期外汇合约、外汇期货、 外汇期权、货币互换等）
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资产 负债表
汇率的选择
资产与负债 资本项目
利润表Βιβλιοθήκη 留存收益折旧与 摊销费用
其他项目
2021
21
折算程序
资产负债表
利润分配表
折算差额
净损益
当期利润表
2021
利润表
22
时态法下
资产 负债表
汇率的选择
资产与负债 资本项目
利润表
留存收益
折旧与 摊销费用
其他项目
2021
23
折算程序
资产负债表
利润分配表
折算差额
2021
5
第二节 外币交易会计
2021
6
单项交易观
一笔交易的 两个阶段
不单独反映 汇兑损益
2021
7
两项 交易观
两项独 立交易
单独反映 汇兑损益
已实现 汇兑损益
未实现 汇兑损益
当期 确认法
递延法
2021
8
我国汇兑差额的处理原则
外币兑换与外币交易 购建固定资产与无形资产 筹建期间 接受投资
2021
2021
13
第三节 外币报表折算
2021
14
外币 会计 报表 折算 方法
现行汇率法 流动性项目与非流动性项目法 货币性项目与非货币性项目法
时态法
2021
15
需要解决的问题
汇率的选择
折算差额 的处理
折算程序
2021
16
现行汇率法
汇率的选择
资产 负债表
利润表
资产 资本 与负债 项目
折算差额
资产 负债表
第六章 外币会计
2021
1
第一节 外币会计概述
2021
2
外币
狭义 广义 会计角度
外汇
2021
3
记账本位币 外币交易 外汇汇率
买入汇率、卖出汇率和中间汇率 固定汇率和浮动汇率 记账汇率和账面汇率、现行汇率和历 史汇率
2021
4
外币会计报表折算及其折算动 机
合并会计报表时对子公司外币 会计报表的折算
净损益
当期利润表
2021
利润表
24
我国外币会计报表折算的现行规定
资产 负债表
汇率的选择
资产与负债 未分配利润
利润表
其他所有者 权益项目
平均汇率 或现行汇率
2021
25
折算程序
利润表
利润分配表
折算差额
资产负债表
资产负债表
2021
26
思考与讨论：
报告企业经营组成部分 的境外营业与境外实体外币 会计报表的折算方法有什么 不同？
2021
折算程序 利润表
利润分配表 资产负债表
17
流动性项目与非流动性项目法下
资产 负债表
汇率的选择
资产与负债 资本项目
利润表
留存收益
折旧与 摊销费用
其他项目
2021
18
折算差额
净损失
当期利润表
净收益
资产负债表
2021
19
折算程序
资产负债表
利润分配表
利润表
2021
20
货币性项目与非货币性项目法下
2021
27
9
外币交易会计 外汇统账制 的核算方法 外汇分账制
2021
10
外汇统账制如何操作?
设置外 币账户
选择折 算汇率
计算汇 兑差额
逐笔结转法 集中结转法
2021
11
外汇统账制下
以外币计价 投入资本的核算
外汇借款的核算
2021
12
外汇分账制如何操作?
平时不折算
设置 “货币兑换”账户
期末汇总 确认汇兑损益