高级财务会计合并会计报表
高级财务会计非同一控制下合并报表的编制新.ppt
第二节购买日后合并财务报表的编制
在购买日后，购买方应编制的合并财务报表包 括:
合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量 表和合并合并所有者权益变动表。
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一、综合举例 【例4—3】沿用【例4—2】，假设20×7年度，
B公司实现净利润1 000万元， 提取法定公积金100万; 向P公司分派现金股利480万元，向其他股东分派
2
（一）购买日，A公司作取得B公司股权的会计处 理如下：
（1）借：长期股权投资 60 000 000
贷：股本
10 000 000
资本公积
50 000 000
长期股权投资和发出对价的公允价值计量
购买方个别账上了除了记录该投资外，还要设置 备查簿登记子公司资产、负债的公允价值信息
3
（二）A公司在编制购买日合并资产负债表时， 应在合并底稿中编制如下抵销分录：
则在合并现金流量表中，P公司应编制抵销分录如下：
（1）[1]借：投资支付的现金 40 000 000
贷：吸收投资收到的现金
40 000 000
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（二）企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与 分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理
【例4—5】仍以【例4—4】的P公司和S公司为例（下 同）。S公司于20×7年5月支付向其股东共支付现金 股利600万元。P公司收到现金股利是420万元，其中， 向少数股东支付180万元。
借：长期股权投资—B公司 800 000 贷：资本公积—其他资本公积—B公
司 800 000
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在连续编制合并财务报表的情况下（即20×7 年末以后期间的合并财务报表中），对上述三 项内容应编制如下调整分录：
借：长期股权投资—B公司 396（796－480＋ 80）
自考高级财务会计第七章 企业合并会计(二)购并日的合并财务报表
第二节 控制权取得日合并财务报表的编制
• • • • • • • • • 在购买时，A公司编制会计分录如下： 借：长期股权投资——B公司2288000000 贷：银行存款2288000000 合并时编制抵销分录如下： 借：股本2000000000 2000000000 资本公积 500000000 盈余公积 360000000 贷：长期股权投资——B公司2288000000 少数股东权益572000000
第一节 合并财务报表概述
• 三、合并财务报表的合并范围 • 规定只要被投资企业能够为母公司所控制，就应 纳入合并财务报表的合并范围。 • 原《合并财务报表暂行规定》采用的是母公司理 论，而企业会计准则主要也采用母公司理论，以 被投资企业是否被母公司控制作为标准来确定合 并财务报表的合并范围，但在对待少数股东权益 方面则更接近于实体理论。
第一节 合并财务报表概述
• • • • • • • 四、合并财务报表的种类 合并财务报表可以按照不同的标准进行不同的分类。 （一）合并财务报表按照经济内容分类 1.合并资产负债表。 2.合并利润表。 3.合并现金流量表。 4.合并所有者权益变动表。
第一节 合并财务报表概述
• 四、合并财务报表的种类 • （二）合并财务报表按照编制时间分类 • 合并财务报表按照其编制时间不同，可以分为购并日合并财务报表（ 也称控制权取得日合并财务报表）和购并日后合并财务报表（也称控 制权取得日后合并财务报表）。 • 1.控制权取得日合并财务报表。控制权取得日合并财务报表的种类相 对较为简单，只需编制合并资产负债表，不必编制合并利润表、合并 所有者权益变动表和合并现金流量表。 • 2.控制权取得日后财务报表，控制权取得日后合并财务报表包括合并 资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表 （全部合并报表）。
高级会计学第十章企业合并报表
高级会计学第十章企业合并报表概述企业合并报表是指在合并会计准则下编制的企业合并后的财务报表。
企业合并是指两个或多个独立的企业合并为一家企业，形成一个合并实体。
企业合并报表包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表。
在高级会计学的第十章中，我们将学习有关企业合并报表的相关知识和编制要求。
本文将介绍企业合并报表的基本概念、编制方法和主要要素。
基本概念1. 企业合并企业合并是指两个或多个独立的企业通过交换股权、支付现金或合并其他商誉等方式合并为一家企业，形成一个合并实体。
企业合并通常包括以下几种类型：•合并同一控制下的企业：指由同一控制实体控制或受同一控制实体共同控制的企业之间的合并。
•合并非同一控制下的企业：指由不受同一控制实体控制或受不受同一控制实体共同控制的企业之间的合并。
2. 合并日合并日是指企业合并完成的日期，合并日是企业合并报表编制的起始日。
企业合并报表应当按照合并日前后的具体时间段编制。
3. 合并实体合并实体是指合并前的各个独立企业在合并后形成的新实体。
合并实体通常由主体企业和被合并企业组成。
4. 企业合并类型企业合并类型分为控制性企业合并和非控制性企业合并。
•控制性企业合并：指一个企业（控制实体）通过直接或间接地控制另一个企业（被控制实体），从而形成合并实体。
•非控制性企业合并：指一个企业（非控制实体）与另一个企业（非控制实体）合并形成合并实体。
编制方法企业合并报表的编制方法主要分为两种：购买法和权益法。
1. 购买法购买法是指将合并实体的每个被合并企业（被购买企业）的资产、负债和所有者权益按照公允价值计量，并将被购买企业的净资产差额确认为商誉的方法。
采用购买法编制企业合并报表的步骤如下：1.以公允价值确定被合并企业的净财富。
2.计算被合并企业的商誉。
商誉是指被购买企业的公允价值减去被购买企业的净资产。
3.将被合并企业的净财富合并到主体企业的财务报表中。
2. 权益法权益法是指将合并实体的每个被合并企业的净资产按照账面价值计量，并将被购买企业的净资产合并到主体企业的财务报表中。
高级财务会计--第三章合并会计报表习题答案 (1)
一、单选题1.子公司上期从母公司购入的50万元存货全部在本期实现销售，取得70万元的销售收入。
该项存货母公司的销售成本40万元，本期母子公司之间无新交易，在母公司编制本期合并报表时所作的抵销分录应是( )。
A．借：未分配利润――年初 20贷：营业成本 20B．借：未分配利润――年初 10贷：存货 10C．借：未分配利润――年初 10贷：营业成本 10D ．借：营业收入 70贷：营业成本 50存货 202、甲乙没有关联关系，甲公司2007年1月1日投资500万元购入乙公司100％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元。
其差额为应按5年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，2008年乙公司分配60万元，2008年乙公司又实现净利润120万元。
所有者权益其他项目不变，在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为( )万元。
A．600 B．720 C．660 D．6203、甲乙没有关联关系，甲公司2007年1月1日投资500万元购入乙公司80％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应按5年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，2008年乙公司分配60万元，2008年乙公司又实现净利润120万元，所有者权益其他项目不变，在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为( )万元。
A．596 B．720 C．660 D．6204、甲乙没有关联关系，按照净利润的10％提取盈余公积。
2007年1月1日投资500万元购入乙公司100％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应按5年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，所有者权益其他项目不变，期初未分配利润为0，乙公司在2007年期末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时应抵销的期末未分配利润是( )万元。
高级财务会计合并报表习题及答案
第二十五章合并财务报表习题及参考答案第一大题：单项选择题1、关于合并财务报表的合并范围确定的叙述不正确的是（）。
A、合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定B、在确定能否控制被投资单位时应当考虑潜在表决权因素C、小规模的子公司应纳入合并财务报表的合并范围D、经营业务性质特殊的子公司不纳入合并财务报表的合并范围答案：D解析：母公司应当将其全部子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均纳入合并财务报表的合并范围。
2、对A公司来说，下列哪一种说法不属于控制（）。
A、A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有C公司100%的权益性资本，A公司和C公司的关系B、A公司拥有D公司51%的权益性资本，A公司和D公司的关系C、A公司在E公司董事会会议上有半数以上投票权，A公司和E公司的关系D、A公司拥有F公司60%的股份，拥有G公司10%的股份，F公司拥有G公司41%的股份，A公司和G公司的关系答案：A解析：因A公司拥有B公司的股份未超过50%，所以A公司不能间接控制C公司。
3、下列企业中，不应纳入其母公司合并财务报表合并范围的是（）。
A、报告期内新购入的子公司B、规模小的子公司C、联营企业D、受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司答案：C解析：母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，即只要是由母公司控制的子公司，不论子公司规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格控制，都应当纳入合并财务报表的合并范围。
母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业，是不能纳入合并财务报表合并范围的。
4、下列不属于合并财务报表编制的前提及准备事项的是（）。
A、统一母子公司的会计报表决算日B、统一母子公司的会计期间C、统一母子公司的会计政策D、统一母子公司采用的会计科目答案：D解析：统一会计会计政策和会计期间是教材新增加的程序。
5、甲公司2008年4月1日与乙公司原投资者A签订协议，甲公司以存货和固定资产、无形资产、交易性金融资产换取A持有的乙公司70%的股权。
高级财务会计—非同一控制下合并财务报表的编制练习题(含答案)
高级财务会计：非同一控制下合并财务报表的编制练习题（含答案）一、选择题1．A、B公司为非同一控制下的两家公司。
20×7年6月30日，A公司发行1 000股股票（每股面值1元，市价8元），取得B公司100%的股权。
B公司在购买日的账面股东权益为：股本1 500万，资本公积800万，盈余公积900万，未分配利润300万。
B公司可辨认净资产的公允价值为6 600万。
则关于购买日的合并资产表下列说法正确的是（）。
A．应确认合并商誉1 400万元B．B公司的资产和负债应按账面价值并入C．应抵销的母公司长期股权投资为8 000万元D．应从资本公积中转出的金额为1 700万元2．A、B公司为非同一控制下的两家公司。
20×7年6月30日，A公司发行2 000股票（每股面值1元，市价5元），取得B公司80%的股权。
B公司在合并日的账面股东权益的账面金额为8000万元，可辨认净资产的公允价值为15 000万元。
则关于合并日资产负债表中，下列说法正确的是（）。
A．少数股东权益为3 000万元B．应抵销的长期股权投资为10 000万C．因长期股权投资小于合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，需在合并报表中确认的盈余公积和未分配利润共3000万D．因长期股权投资小于合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，需在合并报表中确认的盈余公积和未分配利润共2000万3．关于购买日后的少数股东损益，下列说法正确的是（）。
A．应按子公司账面净利润计算确定B．应按子公司经公允价值为基础调整确定后的净利润计算确定C．在合并报表中作为费用项目在合并净利润前扣除D．在合并财务报表中在净利润项目下单独列示4．关于母公司在编制购买日后合并财务报表时按权益调整长期股权投资和投资收益，下列说法正确的（）。
A．要按子公司的公允价值为基础进行调整B．分得的股利要调整减少长期股权投资C．对个别报表中原按成本法确认的分得股利应调整减少投资收益D．对子公司实现的净利润没有分配的部分，不得调整确认长期股权投资和投资收益的增加5．关于非同一控制下的合并财务报表，下列说法正确的是：（）。
高级财务会计名词解释
高级财务会计名词解释(仅供参考)第一章1.同一控制下的企业合并：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的2.非同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制。
3.权益结合法：是指参与合并企业的股东联合控制他们实际上全部的资产和经营活动，以便继续对联合实体分享利益和分担风险的合并。
4.购买法：是指通过转让资产、承担负债或发行股票等方式，由一个企业（收购方企业）获得对另一个企业（被收购企业）净资产和经营的控制权的企业合并。
第二章5.合并财务报表：指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。
6.汇总报表：按行政隶属关系，由上级部门编制，且编制时直接简单相加，不进行剔除，反映整个部门或区域情况。
7.个别报表：是合并报表的对称，指以单个的独立法人作为会计主体的财务报表，它是编制合并报表的基础。
（网络上找的）8.合并价差：购买企业在收购其他企业时所花的投资成本与所取得的被并企业的净资产账面价值的差额；母公司对子公司权益性资本投资项目的数额与子公司所有者权益中母公司所持有份额相抵消后的差额。
（网络上找的）9.合并商誉：也叫购入商誉或购买商誉，是指企业在合并过程中，预期被购并企业因其存在的优越条件使其在未来时期获利能力超过可辨认资产正常获利能力的资本化价值（网络上找的）第三章10.记账本位币：是指企业经营所处的主要经济环境的货币，通常它是企业主要收支现金的经济环境中的货币11.列报货币：是指企业列报财务报表时所采用的货币。
12.直接标价法：以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币。
13.间接标价法：以一定单位的本国货币为标准折合成一定数额的外国货币。
14.外币统账制：是指企业在发生外币业务时，即折算为记账本位币入账。
15.外币分账制：是指企业在日常核算时按照外币原价记账，分别币种核算损益和编制会计报表；在资产负债表日将外币会计报表折算为记账本位币表示的会计报表，并与记账本位币会计报表进行汇总，编制企业整体业务的会计报表。
高级财务会计合并财务报表习题 计算题+答案 全
习题二（一）目的：练习企业集团内部商品交易的抵销处理。
（二）资料：母公司和其全资子公司有关事项如下：1．母公司2007年1月1日结存的存货中含有从其全资子公司购入的存货60万元，该批存货子公司的销售毛利率为 15%。
2007年度子公司向母公司销售商品，售价为351万元（含增值税），母公司另支付运杂费等支出2万元。
子公司2007年度的销售毛利率为20%。
母公司2007年度将子公司的一部分存货对外销售，实现的销售收入为300万元，销售成本为250万元。
母公司对该存货的发出采用先进先出法核算。
2．2007年3月20日子公司向母公司销售一件商品，售价为23.4万元（含增值税），销售成本为16万元，母公司购入上述商品后作为固定资产并于当月投入到行政管理部门使用，母公司另支付运杂费等支出1万元，固定资产预计使用年限为5年，无残值，按平均年限法计提折旧。
母公司和子公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为17%。
（三）要求：1．编制2007年度合并会计报表时与存货相关的抵销分录。
2．计算母公司从子公司购入的固定资产的入账价值，编制2007年度合并会计报表与固定资产相关的抵销分录。
习题三（一）目的：练习企业集团内部存货交易的抵销处理。
（二）资料：大海公司和长江公司为同一母公司的子公司，存货期末计价均采用成本与可变现净值孰低法。
2007年初，长江公司出售库存商品给大海公司，售价（不含增值税）2 000万元，成本1 500万元，至2007年12月31日，该批存货中尚有40%未出售给集团外部其他单位；至2008年12月31日仍然未出售给集团外部其他单位。
2008年长江公司又出售库存商品给大海公司，售价（不含增值税）3 000万元，成本2 000万元，大海公司2008年从长江公司购入的存货至2008年12月31日全部未出售给集团外部其他单位。
（三）要求：编制2007年和2008年与存货有关的抵销分录。
习题四（一）目的：练习企业集团内部固定资产交易的抵销处理。
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报表的合并采 用比例合并法
报表的合并采 用全面合并法
所有权理论：
认为母子公司之 间的关系是拥有与被 有的关系，合并会计 报表反映母公司股东 所拥有的经济资源。
实体理论：
认为编制合并会计报 表是为了满足合并主 体全体股东的信息需 求。因此 ，控股股东 和少数股东都是企业 集团的股东。
母公司理论：
制抵消分录为：
借： 应付债券
借：应付债券
合并价差 或 贷：长期债权投资
贷：长期债权投资
合并价差
二、母公司拥有子公司的部分股份：
母公司拥有子公司部分股份的抵销方法与
全部股份的方法相同，只是同学们要注意：抵 销时要乘以母公司的股权比例。
母子公司之间以及子公司相互之间内
部往来事项的抵销。
母子公司之间和子公司相互之间的往来事项
其三：是企业集团内部持有对方的债券时， 内部债券投资账面价值与应付债券账面价 值之间的差额。
同学们要注意：
“合并价差”不是“商誉”，商誉仅指母 公司的投资成本与子公司的净资产公允价 值的差额的，只是合并价差的一个组成部 分。
(四)、当内部债券投资的数额高于相对
应的应付债券的数额时：
对其差额也应作为“合并价差”处理。编
学习抵销分录前需掌 握一个重要概念：
合并价差：
它是指母公司股权
投资的账面价值与其所
占子公司净资产账面价
值之间的差额；母公司
债权投资面价值与子公
司应付债账面价值的差
额。
合并价差的产生原因
ⅰ．母公司在证券市场上购买子公司 的股份，其购买价与子公司发行价不一 致时，母公司的股权投资成本便与其在 子公司净资产中所拥有的份额产生差额， 此差额即为“合并价差”。
括
年度
需 合并资产负债表
要
编
制
合并利润表
的
会
计 报
合并利润分配表
表
包
括 合并现金流量表
合并以后需要抵销的有关事项
1、母子公司之间的投资和所有者权 益
2、母、子公ห้องสมุดไป่ตู้之间以及子公司相互 之间的内部交易 3、母公司投资收益和子公司利润分 配 4、盈余公积的抵销调整 5、内部应收账款计提坏账准备 6、内部固定资产交易计提的折旧费
主要内容
第一讲：理论知识
第二讲：合并日合并会 计报表的编制方法
第三讲： 合并日后合并 会计报表的编制方法
全资子公司：
母公司拥有 100%有表决权 股份的子公司。
少数股权：
子公司所有者权 益中不属于母公司 拥有的份额。
非全资子 公司：
母公司拥有 ５０％以上但不 足100%有表决权 股份的子公司。
各期净利润×母公司的持股比例-子公司各期净 亏损×母公司的持股比例-子公司各期宣告发放 的股利+子公司各期因其它原因引起的所有者 权益变动数×母公司的持股比例
母公司投资收益和子公司利润分 配项目的抵销：
一、 对子公司拥有全部股份的情况：
这里关键要注意从企业集团的角度和以个
别会计报表为基础理解抵销原理：
ⅱ．当企业集团内部持有对方的债券， 其购买方的购买价与发行方发行债券的 价格不一致时，购买方的债券投资成本 与发行方的应付债券账面价值就会出现 差额。对于这种差额，在编制合并会计 报表时，也作为“合并价差”处理。
合并价差的构成
其一：是子公司净资产账面价值与公允价 值的差额；
其二：是母公司股权投资成本与子公司净 资产公允价值的差额。
认为编制合并会 计报表的目的是为了 满足母公司股东的信 息需求，反映母公司 的股东所控制的经济 资源。
第二讲 合并日合并会计报表的
编制方法
关于合并会计报表的具体作法，特别强调 如下：
编制合并会计报表的直接依据，不是账薄记录，
而是纳入合并范围的母子公司的个别会计报表，即 “以表编表”。这一点同学们务必注意，它是理解 抵销分录的关键。有关的抵销分录，只在工作底稿
少数股东损益：
指子公司在一定会计期 间内实现的的损益中不 属于母公司的份额。
个别会计报表：
是由母公司、子公司分别编 制的本单位自身的会计报表 。
合并会计报表：
是由母公司编制的综合反映 由母、子公司组成的企业集团的 财务状况、经营成果以及现金流 量情况的会计报表。 特别需要强调的是：
合并会计报表是以母、子公 司个别会计报表为基础编制的。
子公司个别 利润表中的 “净利润”
母公司 全部确认为
本期的投资 收益
并计入到了 母公司的个别 进行了 利润表的“净利
利润
润”项目中
分配
进 行 了
利润分配
高级财务会计教学课件
合并会计报表 王桂琴
课件说明
合并会计报表，是高级财务会计最 重要的内容，本教材从第三章开始到 第六章共用了4章内容进行讲述。同时， 它又是财务会计领域公认的难题，实 务操作复杂，学习难度较大。本课件 对该课程中的重点和难点内容进行了 提炼、展示和精讲，希望对学员的学 习和理解有所帮助。
母公司长期投资账面价值的
计算方法
首期期末母公司长 期投资的账面价值=初始投资成本+子公司当
期净利润×母公司的持股比例-子公司当期净亏 损×母公司的持股比例-子公司当年宣告发放的 股利+子公司因其它原因引起的所有者权益变 动数×母公司的持股比例
合并以后各期母公司 长期投资的账面价值=初始投资成本+子公司
相关内容抵销分录的作法
母公司长期投资和子公司所有者权 益的抵销：
这一内容的抵销，无论是首期还是以 后各期，方法和合并日的相同。但要把握 一个关键就是：母公司的长期投资和子公 司的所有者权益都要按抵销当期期末的账 面价值来抵销。
所以，同学们要熟练掌握长期投资的 核算方法，会正确计算母公司长期投资至 抵销当期期末的账面价值。
是指它们之间的应收及应付账款、应收及应付票 据、预收及预付账款的相互抵销。其抵销分录为：
借：应付账款(或票据)
应付债券
或借：预收账款
应付股利(或利息) 贷：预付账款
贷：应收账款(或票据)
应收债券
应收股利(或利息)
第三讲 合并以后合并会计报表 的编制方法
合 合并当年
并 （首期）
以
后 包
合并以后
中编制，不必登入会计账簿。而且合并资产负债表、 合并利润表及合并利润分配表的编制均在一张工作 底稿中完成。
由于编制合并工作底稿，是编制合并会计报表的 关键。所以，同学们一定要熟练掌握其编制方法。 格式见教材P.97。底稿中的关键是抵销分录的编制， 即会做抵销分录，合并工作底稿的编制问题也就解 决了。