《高级财务会计》PPT课件

h
8
第一节 企业合并概述
• ② 仅通过合同而不是所有权份额将两个或两个以上 的企业合并形成一个报告主体的情况。
• 在这种情况下，一个企业能够对另一个企业实施控制， 但该控制并非产生于持有另一个企业的股权，而是通 过一些非股权因素产生的。如通过签订委托受托经营 合同，作为受托方虽不拥有受托经营企业的所有权， 但按照合同协议的约定能够对受托经营企业的生产经 营活动实施控制。
h
13
第一节 企业合并概述
• 控制:指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营 政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益 的权利。
• 其标志是“决策权”和“获取利益权”。 • 控制有“直接控制”和“间接控制”之区分。 • 其途径有“半数以上表决权资本”及“实质性控制权” • “直接控制”下：控制方拥有“最终控制权” • “间接控制”下：控制方的控制方拥有“最终控制权”
h
5
第一节 企业合并概述
• （二）企业合并准则规范的范围 • 1、属于企业合并准则规范的范围 • 企业合并准则中所界定的企业合并，包括但不限于以
下情形：
• （1）企业A通过增发自身的普通股从企业B原股东处 取得企业B的全部股权，该交易事项发生后，企业B仍 持续经营。
• （2）企业A支付对价取得企业B的净资产，该交易或 事项发生后，撤消企业B的法人资格。
《高级财务会计》
2013年1月
h
1
第一章 企业合并会计
• 提纲： • 企业合并概述 • 企业合并会计处理方法：购买法与权益结合法 • 同一控制下企业合并的会计处理 • 非同一控制下企业合并的会计处理 • 分步实现企业合并的会计处理 • 企业合并的披露
h
2
第一节 企业合并概述
• 一、企业合并的定义和范围 • 企业的目标：生存、发展、获利 • 企业合并是企业（快速）发展的需要。 • 市场经济条件下，随着世界经济一体化进程的
• 横向合并的目的是发展规模经济，实现 规模效益、 优势互补，提高竞争能力。
• 2、纵向合并：指不同行业的有关企业合并，参与合 并的企业在生产工艺、产品或劳务等方面虽然不相同 或不相近但却有一定的联系。
h
10
第一节 企业合并概述
• 纵向合并的目的往往是保证生产经营活动的配 套、产供销各环节的畅通。
• 《国际财务报告准则第3号—企业合并》 （IFRS3）中，将企业合并定义为“将单独 的主体或业务集合成为一个报告主体”。
• 关键词：单独的企业（单独的主体或业务）、 合并（集合）、一个报告主体
h
4
第一节 企业合并概述
• 理解企业合并定义时，应注意的问题： • 1、单独的企业：既是独立的法人主体也是独立的报
• （3）企业A以其资产作为出资投入企业B，取得对企 业B的控制权，该交易事项发生后，企业B仍维持其独 立法人资格继续经营。
h
6
第一节 企业合并概述
• 2、不属于企业合并准则规范的范围 • （1）购买子公司的少数股权。 • 购买子公司的少数股权，指在一个企业已经能
够对另一个企业实施控制，双方存在母子公司 关系的基础上，为增加持股比例，母公司自子 公司的少数股东处购买少数股东持有的对该子 公司的全部或部分股权。
告主体。
• 2、合并成一个报告主体：指多个主体合并后形成的 合并体作为“一个报告主体”，该报告主体是经济意 义上的，而从法律意义上看，可能是一个法人主体， 也可能是多个法人主体。
• 控股合并、吸收合并、新设合并 • 3、企业合并是一项交易还是一个事项：取决于企业
合并的性质，也决定了企业合并的确认与计量的基础。
• （实现 一体化经营） • 3、混合合并：指生产工艺、产品或劳务并没
有内在联系的有关企业的合并。
• 混合合并的目的在于分散企业的经营风险。
• （实现多种经营，分散投资、分散经营，分散 风险）
• （二）按照合并前、后最终控制方是否发生变 化进行分类（按企业合并性质）
• 这是企业合并准则h 中基本的分类
• 这样的交易由于无法明确计量企业合并成本，有时甚 至不发生任何成本，因此即使涉及控制权的转移，也 不属于企业合并。
h
9
第一节 企业合并概述
• 二、企业合并的类型 • （一）按涉及行业的不同进行分类 • 1、横向合并：指同行业或相近行业的有关企业的合
并，参与合并的企业在生产工艺、产品或劳务等方面 相同或相近。
• 根据企业合并的定义，考虑到该交易或事项发 生后，不涉及控制权的转移，不形成报告主体 的变化，不属于准则中所称企业合并。
h
7
第一节 企业合并概述
• （2）其他不按照企业合并准则核算的情况 • ① 两方或多方形成合营企业的情况。主要是
指作为合营方将其拥有的资产、负债等投入所 成立的合营企业，按照合营企业章程或合营合 同、协议的规定，在合营企业成立后，由合营 各方对其生产经营活动实施共同控制。在这种 情况下，因合营企业的各合营方中，并不存在 占主导地位控制方，不属于企业合并。
h
12
第一节 企业合并概述
• 需注意的问题： • （1）关于“同一方”、“相同的多方” • 同一方：指对参与合并的企业在合并前、后均实施最
终控制的投资者。
• 相同的多方：指根据投资者之间的协议约定，在对被 投资单位的生产经营决策行使表决权时发表一致意见 的两个或两个以上的投资者。
• （2）关于“控制”、“最终控制”
加快，企业间的竞争日益激烈，快速发展对企 业已是生死攸关，企业寻求快速发展的有效途 径之一便是进行企业间的联合和兼并（合并）。
• 因此，在企业合并会计政策方面需要加以统一 规范，以指导企业合并实务。
h
3
第一节 企业合并概述
• （一）企业合并的定义 • 《企业会计准则第20号—企业合并》
（CAS20）对企业合并的定义为“将两百度文库或 两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的 交易或事项”。
11
第一节 企业合并概述
• 按照这一分类，企业合并可分为同一控制下的 企业合并和非同一控制下的企业合并。
• 1、两类合并的概念比较 • 同一控制下的企业合并：指参与合并的企业在
合并前、后均受同一方或相同的多方最终控制 且该控制并非暂时性的。
• 非同一控制下的企业合并：指参与合并的各方 在合并前、后不属于同一方或相同的多方最终 控制。