会计基础讲义第三章
会计基础各章完整讲义
第一章总论本章教材结构第一节会计的意义――――――――会计的产生和发展；会计含义；会计基本职能，财务报告的目标第二节会计的基本假设和会计基础第三节会计要素和会计等式―――――6大要素；3大等式本章内容讲解：第一节会计概述一、会计的意义（了解）1、中国会计的产生和发展（1）会计的起源：绘图记事；刻记记事；结绳记事（2）西周王朝：出现“会计”一词；产生“官厅会计”并出现“司会”1985年颁布了新中国第一部《中华人民共和国会计法》，标志着我国会计工作法治化的开端二、会计含义――掌握会计是以货币为主要计量单位，核算和监督企业、政府和非营利组织等单位经济活动的一种经济管理工作，同时，它又是以提供财务信息为主的经济信息系统。
其含义是：①会计本质：一项经济管理活动或经济信息系统；属于管理的范畴②会计对象：特定单位的经济活动；③会计基本职能：核算和监督；④主要计量单位，货币是主要的计量单位但并不是唯一的计量单位财务会计是最基本的、也是最早产生和发展起来的。
三、会计的基本职能会计的基本职能有两个，即：会计核算职能和会计监督职能（一）会计核算职能（以货币为主要计量单位，通过4个环节，反映特定主体经济活动，向有关方面提供会计信息，是会计的首要职能）1、会计核算的特点（1）以货币为主要计量单位：注意“主要”两个字，言外之意就是除了货币计量单位外还可以以实物量及劳动量作为辅助计量单位。
（2）具有完整、连续、系统性：完整性：所有会计对象都要核算连续性：核算连续进行，不能中断系统性：提供的会计数据能成为一个有机整体（二）会计监督1、含义：会计监督职能：对特定主体的经济活动的合法性和合理性进行监督会计监督就是通过预测、决策、控制、分析、考评等具体方法，促使经济活动按照规定的要求运行，以达到预期的目的2、特点：（1）通过价值指标来进行（2）对企业的经济活动的全过程进行监督，包括事前、事中和事后监督（3）依据是合法性和合理性二者联系与区别：核算是监督基础；监督是核算的质量保证四、会计的目标会计管理工作的总目标是提高经济效益会计管理工作的基本目标或直接目标是向有关各方面提供会计信息根据2006年《企业会计准则》，财务报告的目标是向财务报告使用者（包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等）提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。
基础会计教案 第3章 会计科目和账户
1500
700
60
42000
•
03 年
原材料总分 类账
凭 证 号 数
原材料明细账
额
摘 要 期初余额 购入 生产领用
借 方
贷
方
•
月 日 9 1 5
10
借 或 贷
余
户名：乙材料
03年
92000
月 日
凭 证 号 数
存 摘 要 数量 期初余额 单 价
入 金额 数 量
发 单 价
出 金额 数 量 800
结 单 价 40 60 40
原材料明细账
户名：甲材料
03年
月
日
凭 证 号 数
存 摘 要 数量 期初余额 单 价
入 金额 数 量
发 单 价
出 金额 数 量 1000
结 单 价 60 60
存 金额 60000 90000
9
1 5
购入
500
60
30000
1500
•
03 年
原材料总分 类账
凭 证 号 数
原材料明细账
额
摘 要 期初余额 购入
2．10日，生产领用原材料： 甲材料800千克； 乙材料400千克。
原材料明细账
户名：甲材料
03年
月
日
凭 证 号 数
存 摘 要 数量 期初余额 单 价
入 金额 数 量
发 单 价
出 金额 数 量 1000
结 单 价 60
60
存 金额 60000
90000
9
1 5
10
购入
生产领用
500
60
30000 800 60 48000
会计基础各章讲义及解析
第一章总论第一节会计的职能与对象一、会计的概念：会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。
同时，它又是一个以提供财务信息为主的经济信息系统。
1.会计以货币作为主要计量单位；---非惟一会计在选择货币作为统一的计量尺度的同时，要以实物量度和时间量度等作为辅助的计量尺度。
2.会计拥有一系列专门方法；包括设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记会计账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表。
【判断题】会计是以货币为唯一计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。
（×）【判断题】会计是以货币为主要计量单位，反映和核算一个单位经济活动的一种经济管理工作。
（×）【单选】下列各项中，不属于会计核算具体方法的是（ D ）。
A.填制和审核会计凭证B.成本计算C.财产清查D.编制财务预算二、会计的基本职能（一）会计核算：也称反映职能，是会计的首要职能。
是指以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录和报告等环节，对特定对象（或称特定主体）的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息。
（二）会计监督：也称控制职能，是指在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的合法性和合理性审查。
（三）会计核算与会计监督的关系相辅相成、辩证统一的关系。
会计核算是会计监督的基础；而会计监督又是会计核算质量的保障。
【单选】会计的基本职能包括（C）。
A.会计控制与会计决策B.会计预测与会计控制C.会计核算与会计监督D.会计计划与会计决策【单选】在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的真实性、合法性和合理性进行审查称为（C）。
A.会计控制B.会计核算C.会计监督D.会计分析【判断题】会计监督职能是指在进行会计核算之后，对特定的主体经济活动的合法性、合理性进行审查。
（×）三、会计的对象：会计核算和监督内容，凡特定单位以货币表现的经济运动（不是所有活动），又称资金运动。
《基础会计学(第二版)》第三章：会计科目和账户
二、账户的分类
1、帐户是根据会计科目来开设的，按 其所反映的经济内容的不同，可分为： 资产类、负债类、所有者权益类、损 益类、成本类会计科目五大类。 2、帐户按其隶属关系分类： 可分为（1）总账账户 （2）明细账户
第三章 会计科目、账户与复式记账
三、账户的基本结构 账户要用来记录经济业务、反映会计要素 变化情况和结果，在结构上就应该有反映各 会计要素的增加数和减少数两个部分。同时， 还要反映各会计要素的增减变动结果，即结 余数。这样，反映各会计要素的增加数、减 少数和结余数三部分就是账户的基本结构。 如下图所示：
* 单式记账法： （1）定义：
单式记账法是指对发生的经济业务， 只是将其涉及的某一个方面在账户中进 行记录的记账方法。
（2）账户设置：
库存现金、银行存款、应收账款、 应付账款。
第三章 会计科目、账户与复式记账
（3）优缺点： A：帐户设置不完全，不能全面反映一项经 济业务的来龙去脉。 B：只反映部分经济业务，且只反映一个方 面，故不便于检查帐户记录的正确性。
2、借贷记账法的主要特点
以“借”、“贷”作为记账符号 以“有借必有贷，借贷必相等”作为记 账规则 以借贷记账法的记账规则进行试算平衡 借贷记账法下，可以设置和运用双重性 质的账户
第三章 会计科目、账户与复式记账
三、借贷记账法下账户的结构 1.资产类账户的结构 借 科目名称 贷 借方:增加 期初余额 贷方:减少 本期增加额 本期减少额 余额:借方 期末余额
第三章 会计科目、账户与复式记账
（1）定义
根据复式记账原理，指明经 济业务应记入账户的名称、应借 应贷的方向和金额的记录形式， 称为会计分录。简称分录
第三章 会计科目、账户与复式记账
基础会计学第三章
1.总分类账 特点：
账户名称的规定性 要根据国家颁布的会计科目表来设置
提供指标的单一性 主要是货币形式进行计量
具体格式的同一性 主要运用三栏式账页
2.明细分类账户
特点：
账户名称的灵活性 企业可以根据自身的情况设立
提供指标的双重性 既可提供货币形式的指标也可提供实物量度的指标 还可提供分项核算的指标
案例三：
税务官的说法有道理。作为个体工商户的张先生， 按照我国税法的规定应对经营所得缴纳个人所得税，个 人所得税的计税基础是经营收入，张先生如果将自己的 商品随意领用，根据税法相关规定，这些业主自用的商 品应该视同销售，在计算缴纳所得税时应当计入计税基 础，张先生没有记账，因此无法正确的确定计税基础， 所以有偷税的嫌疑。
四、账户的分类
（一）账户按会计要素分类 （二）账户按提供指标详细程度分类 （三）会计账户的其他分类方法
（一）账户按会计要素分类 一般分为： 资产类账户 负债类账户 所有者权益类账户 收益类账户 成本费用类账户
（二）按提供指标详细程度分类
账户按提供指标的详细程度分为总分类账户和明细分类 账户。 总分类账户是对企业经济活动的具体内容进行总括核 算的账户，它能够提供某一具体内容的总括核算指标。 明细分类账户是对企业某一经济业务进行明细核算的 账户，它能够提供某一具体经济业务的明细核算指标。 二级账户是介于总分类账户和明细分类账户之间的账 户。它也是由企业、单位根据经营管理的实际需要和经 济业务的具体内容自行确定的。
贷方余额账户是指账户的借方发生额表示减少，贷 方发生额表示增加，期末余额一般在贷方的账户。负债 类和所有者权益类账户的期末余额一般都在贷方。
期末无余额账户是指期末结账时，将本期汇集的借 (贷) 方发生额分别从贷(借)方转出，结转后期末没有余 额的账户。收益类和费用类账户为期末没有余额的账户。
对啊网会计从业资格考试会计基础重点考点讲义第三章
第三章会计科目与账户第一节会计科目A会计科目的概念与分类（一）解释：会计科目丰源彩钢厂为提高生产能力贷款600万元购进一条生产线，另外用银行存款30万元购入生产屏幕的物料，新招劳务工人200人，月薪3000元/人。
会计要对此进行核算，只运用会计要素可以吗？生产线和物料都是资产，银行贷款和工人工资都是负债，如果只运用六大会计要素对该业务进行核算，那么将很难清晰地反映资产或负债内部的明细情况，为此必须对会计要素的具体内容进行进一步地细分，这些最细小的单位，我们称之为会计科目。
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会计科目，是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，是进行会计核算和提供信息的基础。
而会计要素是对会计对象的基本分类。
总之,会计科目、会计要素、会计对象的关系如图3-1所示。
图3-1会计对象、要素、科目关系图例如：存放在保险柜里的现金——库存现金存放在库房备用的生产材料——原材料向银行借入的长期贷款——长期借款销售主营商品的收入——主营业务收入行政部门缴纳的电话费——管理费用……（二）对会计科目进行分类在我国，国家统一规定的科目的数量达到上百个，这些科目分别代表不同的会计要素内容，在账务处理上，也分别有着不同的使用方法。
于是为了更方便的区别和调用每一个会计科目，有必要对所有会计科目进行归类。
会计科目可按其反映的经济内容（即所属会计要素）、所提供信息的详细程度及其统驭关系分类。
具体如表3-1所示。
表3-1 会计科目的分类A会计科目的设置（一）如何设置会计科目？会计就微观上看是一个组织单位的经济管理工作，从宏观上来看也是一个国家对其经济的管理工作。
会计科目的设置首先得满足国家管理的需要，要保证提供会计信息的可比性，会计科目的设置应当符合国家的法律法规。
站在国家角度来上来指导会计科目的设置，第一原则——合法性原则。
在满足了国家需要的前提下，会计科目的设置还必须得满足组织单位自身的需要，一是内部管理和对外报告要求必须满足，要能够提供各方均需要的会计信息。
基础会计课件-第三章--会计科目和账户
户名：甲材料
原材料明细账
03年 凭
证 号
摘
要
月日数
存入
数量
单 价
金额
发出
数 量
单 价
金额
结
存
数 量
单 价
金额
91
期初余额
1000 60 60000
原材料总分类账
03 年
凭
证
月日
号 数
91
摘要 期初余额
借方
贷方
借
或 余额
贷
92000
户名：乙材料
原材料明细账
03年 凭
证 号
摘
要
月日数
存入
数量
单 价
金额
发出
1．5日，购入材料如下：甲材料500千克，每千克60元， 共计30000元；乙材料100千克，每千克40元，共计4000元。
2．10日，生产领用原材料：甲材料800千克，乙材料400 千克。
3．16日，购入乙材料300千克，每千克40元，共计12000
元。
编辑版pppt
前进 29
会计案例
“原材料”总账借方月初余额为 92000元。其中： 甲材料1000千克，每千克60元； 乙材料800千克，每千克40元。
编辑版pppt
前进 26
（一）总分类账户和明细分类账户的关系
总分类账户和所属明细分类账户核算时使用的 原始依据相同，核算内容相同，只是反映资料的详 略程度不同，它们所提供的资料相互补充，既总括 又详细地说明经济业务。总分类账户和明细分类账 户的这种相互关系，决定了总分类账户和明细分类 账户应该进行平行登记。
记录，不能遗漏，也不能混乱。同时，还要根
据不同企业的行业特点和业务特点确定应设置
会计基础讲义第三章
一、会计等式
1．资产=负债+所有者权益 资产=权益 资产=债权人权益+所有者权益(基本等式,
会计第一等式)
企业的资产来源于所有者的投入资本和债 权人的借入资金及其在生产经营中所产生 的效益，分别归属于所有者和债权人。归 属于所有者的部分形成所有者权益；归属 于债权人的部分形成债权人权益（即企业 的负债）。资产来源于权益（包括所有者 权益和债权人权益），资产与权益必然相 等。
者权益
二、复式记账法
记账方法分为单式记帐法和复式记账法 复式记账法 （概念）是以资产与权益平衡关系作为记账基础，
对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相 互联系的账户中进行相互联系地登记，系统地反 映资金运动变化结果的一种记账方法。 意义：书P31 复式记账法主要是借贷记账法 （我国必须采用的 方法） 例题P32
科目结构
（四）借贷记账法的记账规则
借贷记账法的记账规则为：有借必有贷， 借贷必相等。即对于每一笔经济业务都要 在两个或两个以上相互联系的账户中以借 方和贷方相等的金额进行登记。
P35
（五）会计科目的对应关系和会计分录
1、会计科目的对应关系 相互联系，相互依存的关系，也称做应借
应贷关系 2、会计分录 （1）概念： 会计分录是指对某项经济业务事项标明其
二、借贷记账法
（一）借贷记账法的概念 借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式
记账法。 （二）借贷记账法的记账符号 借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户
的左方和右方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加， 则取决于账户的性质及结构。 （三）借贷记账法下的账户结构 资产类账户与权益类账户的结构截然相反。资产类账户的 借方表示增加、贷方表示减少，期初期末余额均在借方； 权益类账户的贷方表示增加、借方表示减少，期初期末余 额均在贷方。 相关的账户结构必须清楚（P33-34）
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? （9）向投资者分配利润3万元 ? 资产 =权益 =负债 +所有者权益 ? 资产=505=权益（-2+507）
? 某公司月初资产总额为1000万元，本月发 生下列业务；(1)以银行存款购买原材料100 万元；(2)向银行借款600万元，款项存入银 行；(3)以银行存款归还前欠货款300万元； (4)收回应收账款200万元，款项己存入银行。 则月末该公司资产总额为( )万元。
增资本
? 资产 =权益 =负债 +所有者权益 ? 资产=505=权益（0+505）
? （7）长江公司向银行借10万元直接用于归 还拖欠的货款
? 分两部首先取钱，再用取的钱归还欠款 ? 资产 =权益 =负债 +所有者权益 ? 资产=505=权益（0+505） ? （8）将所欠的4万元转为资本 ? 资产 =权益 =负债 +所有者权益 ? 资产=505=权益（-5+510）
（3 ）会计分录的编制步骤
? 1）分析经济业务事项涉及的账户； ? （2）确定涉及到哪些账户，是增加，还是
减少； ? （3）确定哪个（或哪些）账户记借方，哪
个（或哪些）账户记贷方； ? （4）编制会计分录，并检查是否符合记账
公司材料款2万元
? 资产 =权益 =负债 +所有者权益 ? 资产=512-2=510=权益（0+510）
? （4）长江公司因缩小规模，经批准减少注 册资本5万元，并以银行存款发还投资者
? 资产 =权益 =负债 +所有者权益 ? 资产=510-5=权益（0+505） ? （5）长江公司向银行提取现金12万元 ? 资产 =权益 =负债 +所有者权益 ? 资产=505=权益（0+505） ? （6）经批准长江公司将盈余公积8万元转
? 资产与权益的恒等关系是复式记账法的理 论基础，也是企业编制资产负债表的依据。
? 经济业务对第一恒等式的影响（必须要非 常清楚）九大类 P28
正确答案 D
例题3-1
? 长江公司2010年1月31日资产总额为500万 元，资产和所有者权益总额为500万元，资 产和所有者权益相等。假如长江公司2010 年2月份发生以下业务：
? （1）长江公司收到B公司投入资金10万元， 款已存入银行。
? 资产 =权益 =负债+所有者权益 ? 资产=500+10=510=权益
? （2）长江公司向银行借入三个月的短期借 款2万元存入银行
? 资产 =权益 =负债 +所有者权益 ? 资产=510+2=512=权益（2+510） ? （3）长江公司以银行存款偿还上月所欠C
? 正确答案 1300
2 ．收入－费用= 利润
? 收入、费用和利润之间的上述关系是企业 编制利润表的基础 （第二会计等式，是资 金运动的动态表现）
3.六要素之间的关系
? 期初：资产=负债+所有者权益 ? 经营后：资产=负债+所有者权益+（收入-费
用） ? 资产=负债+所有者权益+利润 ? 期末利润分配后还原到：资产=负债+所有
?
借： 生产成本 25000
?
贷： 原材料 25000
?
管理部门领用
?
借： 管理费用 3000
?
贷：原材料 3000
下列多借多贷不允许
? 如生产领用原材料3000，管理部门报销差 旅费1000元
? 错：借 生产成本 3000
?
管理费用 1000
?
贷 原材料 3000
?
现金 1000
? 请同学们思考正确的分录
科目结构
（四）借贷记账法的记账规则
? 借贷记账法的记账规则为：有借必有贷， 借贷必相等。即对于每一笔经济业务都要 在两个或两个以上相互联系的账户中以借 方和贷方相等的金额进行登记。
? P35
（五）会计科目的对应关系和会计分录
? 1、会计科目的对应关系 ? 相互联系，相互依存的关系，也称做应借
应贷关系 ? 2、会计分录 ? （1）概念： ? 会计分录是指对某项经济业务事项标明其
应借应贷账户及其金额的记录，简称分录
? 2）会计分录的分类
? 按照所涉及账户的多少，会计分录分为简 单会计分录和复合会计分录。简单会计分 录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷 方的会计分录，即一借一贷的会计分录； 复合会计分录指由两个以上（不含两 个） 对应账户所组成的会计分录，即一借 多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。
者权益
二、复式记账法
? 记账方法分为单式记帐法和复式记账法 ? 复式记账法 ? （概念）是以资产与权益平衡关系作为记账基础 ，
对于每一笔经济业务， 都要在两个或两个以上相 互联系的账户中进行相互联系地登记，系统地反 映资金运动变化结果的一种记账方法。 ? 意义：书 P31 ? 复式记账法主要是 借贷记账法 （我国必须采用的 方法） ? 例题P32
? 一般，复合会计分录可以分解为若干个简 单的会计分录
? 一般，不允许将不同的经济业务合并编制 多借多贷的会计分录
例题3-3
? 企业生产产品领用原材料25000元，厂部管理部门一般耗 用原材料3000元，
? 复合：借：生产成本 25000
?
管理费用 3000
?
贷：原材料 28Байду номын сангаас00
? 分解：生产产品领用：
第三章 会计等式复式记账
一、会计等式
? 1．资产=负债+所有者权益 ? 资产=权益 ? 资产=债权人权益+所有者权益(基本等式,
会计第一等式)
? 企业的资产来源于所有者的投入资本和债 权人的借入资金及其在生产经营中所产生 的效益，分别归属于所有者和债权人。归 属于所有者的部分形成所有者权益；归属 于债权人的部分形成债权人权益（即企业 的负债）。资产来源于权益（包括所有者 权益和债权人权益），资产与权益必然相 等。
二、借贷记账法
? （一）借贷记账法的概念 ? 借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式
记账法。 ? （二）借贷记账法的记账符号 ? 借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户
的左方和右方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加， 则取决于账户的性质及结构。 ? （三）借贷记账法下的账户结构 ? 资产类账户与权益类账户的结构截然相反。资产类账户的 借方表示增加、贷方表示减少，期初期末余额均在借方； 权益类账户的贷方表示增加、借方表示减少，期初期末余 额均在贷方。 ? 相关的账户结构必须清楚（P33-34）