内部审计之内部控制概述
27050《内部审计》讲义(第五章)
第五章内部控制审计第一节内部控制概述一、内部控制的定义1992年，美国“反虚假财务报告委员会”下属的COSO发布了《内部控制整体架构》即著名的“COSO报告”，开创了内部控制的新纪元。
COSO报告中，对内部控制下的定义是：内部控制是受企业董事会、管理层和其他人员影响，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法规的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程。
【名】2008年6月28日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制基本规范》(以下简称基本规范)。
2010年发布了企业内部控制应用指引和配套实施指引。
基本规范对内部控制的定义是：内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。
【名】内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。
【选】二、内部控制的构成要素及比较(一)COSO内部控制整体架构内部控制要素源自管理层经营企业的方式，且与管理的过程相结合。
根据COSO报告的内容，内部控制要素包括五个方面。
【案】1．控制环境控制环境是其内部控制组成要素基础，是所有控制方式与方法赖以存在与运行的环境。
它对于塑造企业文化、提供纪律约束机制和影响员工控制意识有重要作用。
【判】影响控制环境的因素有四个方面：企业人员的操守、价值观及能力；管理层的管理哲学与经营风格；管理层的授权方式及组织人事管理制度；最高管理当局及董事会对单位管理关注的焦点及指引的方向，如他们对内部控制是否持肯定和支持态度等。
【选】2．风险评估每个企业均应评估来自内部和外部的不同风险。
评估风险的先决条件是制定：目标，各不同层级的目标，必须保持一致性。
风险评估系指辨认并分析影响目标达成的各种不确定因素。
风险评估是决定风险应如何管理的基础。
由于经济、业务、主管机关和营运环境等不断变化，风险也因变化而来，因此，辨认并处理这些风险自然就很有必要。
内部控制概述
内部控制概述(一)内部控制定义内部控制是组织内部的主体，为了保证经济资源的安全完整，确保经济信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，规避经营风险，利用组织内部因分工而产生的相互制约、相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化、系统化，使之组成一个严密的、较为完整的体系。
可以从以下几个个方面来理解内部控制：一是内部控制具有一定的目的性，为达成某种或某些目标而实施。
二是内部控制是为了达到某个或某些目的而进行的过程，且是一种动态的过程，是使企业的经营依序既定的目标前进的过程。
它本身是一种手段而非一种目的。
三是内部控制不是某个事件或某种状况，而是散布在企业作业中的一系列的行动，是企业经营过程的一部分，与经营过程结合在一起，使经营过程发挥其应有的功能，并监督着企业经营过程的持续进行。
四是企业内部控制深受企业内外部环境的影响，环境影响企业控制目标的制定与实施。
五是企业中的每一个员工及时控制的主体，又是控制的客体，既对其所负责的作业实施控制，又受到他人的控制和监督。
(二)内部控制理论发展阶段内部控制是社会经济发展的必然产物，它是随着外部竞争的加剧和内部强化管理的需要而不断丰富和发展的。
纵观内部控制理论的发展历程，大致上经历了以下六个阶段:1、内部牵制阶段2、内部控制制度阶段1936年，美国颁布了《独立公共会计师对财务报表的审查》，首次定义了内部控制：“内部稽核与控制制度是指为保证公司现金和其他资产的安全，检查账簿记录的准确性而采取的各种措施和方法”，此后美国审计程序委员会又经过了多次修改。
1973年在美国审计程序公告55 号中，对内部控制制度的定义作了如下解释：“内部控制制度有两类：内部会计控制制度和内部管理控制制度，内部管理控制制度包括且不限于组织结构的计划，以及关于管理部门对事项核准的决策步骤上的程序与记录。
会计控制制度包括组织机构的设计以及与财产保护和财务会计记录可靠性有直接关系的各种措施。
简述内部控制的概念和要素
简述内部控制的概念和要素内部控制是指企业为了实现其目标，维护其财务报告的准确性，提高经营效率和效果，而在企业内部采取的一系列控制措施和手段。
这些措施和手段贯穿于企业的整个业务流程，包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督和内部监督等多个要素。
1.控制环境：控制环境是内部控制的基础，它包括企业的组织结构、治理结构、企业文化、员工素质和职业道德等方面。
良好的控制环境可以为企业提供规范的制度框架和执行机制，使企业成员能够自觉地遵守相关规定。
2.风险评估：风险评估是内部控制的重要环节，它是指企业全面分析经营活动中存在的各种风险，确定这些风险的性质、来源、影响程度等，并根据这些分析结果采取相应的控制措施。
3.控制活动：控制活动是内部控制的核心，它包括一系列具体的控制措施，如授权审批、不相容职务分离、内部审计等。
这些控制措施应当贯穿于企业的所有业务流程，确保企业能够及时发现和处理存在的问题。
4.信息与沟通：信息与沟通是内部控制的重要条件，它是指企业及时收集、整理和传递内部控制相关信息，确保企业内部各部门之间的信息流通畅通。
良好的信息与沟通机制可以提高企业的决策效率和执行力。
5.监督：监督是内部控制的重要保障，它是指企业对内部控制系统的运行情况进行监测、评估和完善，确保内部控制系统能够持续有效地发挥作用。
6.内部监督：内部监督是内部控制的重要组成部分，它是指企业内部各级组织机构对自身内部控制制度的执行情况进行监督检查，促进内部控制制度的不断完善。
7.风险评估控制：风险评估控制是内部控制的关键要素之一，它是指企业通过建立完善的风险评估体系，对经营活动中存在的风险进行全面识别、评估和控制，有效防范和降低风险。
8.信息沟通控制：信息沟通控制在内部控制中扮演着至关重要的角色，它是指企业建立一套有效的信息管理系统和沟通机制，确保信息的收集、传递和使用符合规范和及时，进而支持企业决策和执行力提升。
9.经营活动控制：经营活动控制在内部控制中处于核心地位，它是指企业通过制定和执行一系列业务管理制度和流程，对各项经营活动进行规范化、标准化和可控制化，确保经营目标的实现。
企业内部控制审计
《企业内部控制审计指引》之内部控制审计概述2010-10—21 10:29中国税网【大中小】【打印】【我要纠错】（一）实施内部控制审计的必要性内部控制作为企业的一项重要管理活动，主要试图解决三方面的基本问题，即财务报告及相关信息的可靠性、资产的安全完整以及对法律法规的遵循。
与此同时，促进提高经营的效率效果，并促进实现企业的发展战略。
安然、世通等一系列公司财务报表舞弊事件发生后，人们认识到健全有效的内部控制对预防此类事件的发生至关重要。
各国政府监管机构、企业界和会计职业界对内部控制的重视程度也进一步提升，从注重财务报告本身可靠性转向注重对保证财务报告可靠性机制的建设，也就是通过过程的有效来保证结果的有效。
资本市场上的投资者甚至社会公众要求企业披露其与内部控制相关的信息,并要求经过注册会计师审计以增强信息的可靠性。
但是，在财务报表审计中，只有在以下两种情况下才强制要求对内部控制进行测试：在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的（即在确定实质性程序的性质、时间安排和范围时,注册会计师拟信赖控制运行的有效性）;或者仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。
可见，注册会计师对内部控制的了解和测试不足以对内部控制发表意见，难以满足信息使用者的需求。
因此，内部控制审计逐渐发展起来，很多国家要求注册会计师对内部控制设计和运行的有效性进行审计或鉴证。
例如,美国《萨班斯-—奥克斯利法案》404条款和日本《金融商品交易法》要求审计师对企业管理层对财务报告内部控制的评价进行审计；我国《企业内部控制基本规范》要求会计师事务所对企业内部控制的有效性进行审计，出具审计报告，并专门制定《企业内部控制审计指引》规范内部控制审计工作.（二）各国对内部控制审计的要求1.其他国家对内部控制审计的要求.我们对内部控制审计进行了国际比较研究，选择了在内部控制规范制定领域一直走在世界前沿的几个国家和地区,包括美国、日本、欧盟、加拿大和英国，对上述各国及地区出台的内控审计标准进行了比较研究。
内部控制的概述
内部控制的概述内部控制是指组织内部建立的一系列管理措施和程序，旨在确保财务报告的准确性、资产的安全性和合法性、合规性以及业务效率。
内部控制系统可以帮助企业识别风险并采取适当的措施来降低风险，同时也可以提高企业的运营效率和经济效益。
一、内部控制的目标1. 财务报告准确性目标：确保财务报告的准确性和真实性，避免错误或欺诈行为对财务报告造成影响。
2. 资产安全目标：保护企业资产免受损失或损害，包括防止盗窃、损坏、滥用等。
3. 合法合规目标：确保企业遵守相关法律法规，并采取相应的内部控制措施来防范违法行为。
4. 业务效率目标：提高企业运营效率和经济效益，优化流程和资源配置，降低成本。
二、内部控制的要素1. 控制环境：包括企业文化、管理层意识、员工素质等因素，是其他内部控制要素的基础。
2. 风险评估：评估企业面临的风险，制定相应的控制策略和计划。
3. 控制活动：包括各种控制程序、政策和规程，旨在确保财务报告准确性、资产安全、合法合规以及业务效率。
4. 信息与沟通：确保信息的准确性和完整性，同时加强内部沟通和协作。
5. 监督机制：包括内部审计、管理层监督等方式，用于监督内部控制系统的有效性和适应性。
三、内部控制的实施步骤1. 确定内部控制目标：根据企业特点和需求，确定内部控制目标和重点领域。
2. 评估风险：采用风险评估工具对企业面临的风险进行识别、分析和评估，并确定相应的风险管理策略。
3. 设计内部控制程序：根据目标和风险评估结果，设计相应的内部控制程序，并明确责任人员及其职责。
4. 实施内部控制程序：按照设计好的程序执行相关操作，确保操作流程的准确性和完整性。
5. 监督内部控制系统：通过内部审计和管理层监督等方式，监督内部控制系统的有效性和适应性，并及时进行调整和改进。
四、内部控制的重要性1. 提高企业经营效率和经济效益，降低成本。
2. 确保财务报告的准确性和真实性，增强投资者信心。
3. 保护企业资产免受损失或损害，提高企业安全性。
内部审计与内部控制
内部审计与内部控制一、内部审计概述内部审计是指在组织内部设置的一种独立的、客观的评价和咨询活动，旨在为组织提供关于内部控制的有效性和经营风险管理的合理保证。
内部审计的目标是通过评价和改善组织的内部控制系统，提高组织的运营效率和效益。
二、内部控制概述内部控制是指组织通过制订与执行制度、方法和措施来确保实现目标、保护财产、确保财务信息真实可靠，并合法合规的一种管理手段。
内部控制的目标是降低企业运营风险，提高运营效率，保护企业利益。
三、内部审计和内部控制的关系内部审计和内部控制是组织内部管理的两个重要方面，二者之间存在密切的关系。
首先，内部审计依赖于内部控制。
只有当组织有健全有效的内部控制机制时，内部审计才能对其进行评估和监督，发现问题并提出改进建议。
其次，内部审计对内部控制起到监督和强化的作用。
通过对内部控制的评估和审计，内部审计可以发现内部控制存在的问题，并提出相应的改进意见，帮助组织不断优化内部控制，提高运营效率。
最后，内部审计和内部控制相互促进，相互完善。
内部审计可以帮助组织发现内部控制的薄弱环节，指出控制缺陷，并提供改进措施，从而优化内部控制。
而内部控制的健全性能够提供可靠的数据和信息，支持内部审计的开展，促进内部审计的有效实施。
四、内部审计与内部控制的重要性内部审计与内部控制对组织的重要性不言而喻。
对于内部审计而言，它是组织内部的独立机构，通过评估和监督内部控制系统，发现和排除存在的问题，保障组织的正常运转。
内部审计能够识别潜在风险，及时发现问题，并制定改进方案，为组织提供可靠的运营保障。
对于内部控制而言，它是组织实现目标、保护资产、保障财务信息真实可靠的重要手段。
通过制度、方法和措施的规范统一，内部控制可以减少组织在运营过程中遇到的各类风险，提高运营效率，降低运营成本。
五、内部审计与内部控制的实施步骤1.内部控制的制定和执行：组织需要制定一套完善的内部控制制度，明确责任和权限，确保制度得到有效执行。
企业内部控制审计指引
评价时采用的标准以及得出的结论。 （三）企业没有利用注册会计师执行的审计程序及其结果
作为自我评价的基础。 （四）企业已注册会计师披露识别出的所有内部控制缺陷，
并单独披露其中的重大缺陷和重要缺陷。 （五）企业对于注册会计师在以前年度审计中识别的重大
一、内部控制审计概述
（五）内部控制审计的类型 1.单独进行的内部控制审计
仅对内部控制设计与运用的有效性进行审计并发表审计意见
2.整合审计
将内部控制审计与财务报表审计整合进行。 在整合审计中，注册会计师应当对内部控制设计与运行的有效性进行测
试，以同时实现下列目标： （1）获取充分、适当的证据，支持在内部控制审计中对内部控制有效
三、实施审计工作
（三）测试控制设计和运行的有效性
业务层面控制测试（续）
在确定测试样本时，注册会计师还需评价内部控制相关的风险，包括： 该控制预防或者检查错报的性质和重要性 该控制有关的账户和认定的固有风险 对控制设计或运行有效性有负面影响的交易量或易性质的变化 该控制有关的账户以前年度是否有缺陷 企业层面 控制的有效性，尤其是监控其他控制的企业 层面 控制 该控制依赖其他控制的有效性，以及相关其他控制的有效性 该控制的性质以及运行的频率 运行或监控该控制运行的人员的胜任能力，以及是否有关键人员的变
二、计划审计工作
（三）利用内部审计人员、内部控制评价人员及其他相关人 员的工作
如果拟利用他人的工作，注册会计师则需要评价该人员的专
业胜任能力和客观性。 与某项控制相关的风险越高，可利用他人工作的程度就越低，
注册会计师就需要更多地对该项控制亲自进行测试。
注册会计师应当对发表的审计意见独立承担责任，其责任不 因为利用内部审计人员、内部控制评价人员及其他相关人员 的工作而减轻。
企业内部控制及其内部审计
企业内部控制及其内部审计1. 引言1.1 企业内部控制及其内部审计概述企业内部控制及其内部审计是企业管理中不可或缺的重要环节，它们共同构成了企业风险管理体系的核心。
企业内部控制是指企业为实现经营目标而制定的一系列制度、程序和措施，旨在保障企业资产的安全、促进经营有效性和提高财务报告的可靠性。
而内部审计则是指由内部审计部门对企业内部控制体系进行独立的、客观的评价和监督，以提供给企业管理层关于内部控制有效性的意见和建议。
企业内部控制及其内部审计的重要性主要体现在它们能够有效降低企业经营风险、防范内部欺诈和错误、保障企业利益和推动企业持续发展等方面。
企业内部控制框架的建立也是企业实施内部控制的基础和指导原则，能够帮助企业建立健全的内部控制体系，并进一步提升企业的经营管理水平和竞争力。
在未来发展趋势中，企业内部控制及其内部审计将更加重视科技应用与创新，加强风险管理和数据分析能力，提升内部审计的独立性和专业性，促进企业内部控制体系的不断完善和提升。
2. 正文2.1 内部控制的定义与概念内部控制是指企业为了达到经济目标，有效管理与控制各项风险而建立的一系列有机互相关联的控制措施和程序。
内部控制是在整个企业活动过程中运用的一种独立于财务报告的保障措施，其目的是为确保企业活动符合法律法规和内部规章制度，经济效益的实现，财务报告的真实性和准确性。
内部控制的概念包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督。
控制环境是内部控制的基础，包括组织文化、管理层对内部控制的承诺和员工素质。
风险评估是识别、评价和应对各类风险的过程，以保证企业目标的实现。
控制活动是指在实施内部控制目标时进行的具体活动，包括控制措施、程序和实体控制。
信息与沟通是确保信息流通顺畅、准确和及时传达的机制。
监督是指对内部控制的评价和监督，确保内部控制体系的有效运作。
内部控制是现代企业管理不可或缺的一环，通过建立健全的内部控制体系，企业可以更好地应对外部环境的变化和各种风险，提高经济效益和管理效率。
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内部控制概述
一、内部控制的含义与目标
1.内部控制的含义
是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方正贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。
2.内部控制的目标
1）确保国家法律法规的执行
2）确保将各种风险控制在适当的范围之内
3）确保自身发展战略和经营目标的全面实施和充分实现（直接目标）
4）有利于查错防弊，堵塞漏洞，消除隐患，保证业务稳健进行（微观目标）
3.内部控制解决的问题（谭丽丽 106）
1）是无章可循和有章不循的问题。
它带来的致命的弱点是推责和拖延。
2）制度依赖或制度迷信的问题。
制度越来越多，管理越来越复杂，执行力越来越差，效率越来越低，抱怨越来越多，“大企业病”。
制度如果执行的不好，有制度比没有制度还糟糕，因为这让被管理者学会蔑视制度，并自觉不自觉地寻找机会实现群体突破“闯红灯”，造成企业“法不责众”的窘态。
对制度有一个审视的态度。
二、内部控制要素
1.内部环境
1）治理结构
2）机构设置
3）人力资源政策
4）内部审计机构
5）企业文化
2.风险评估
风险评估主要包括目标设定、风险识别、风险分析、风险应对
3.信息与沟通
与财务报告相关的信息系统，包括用以生成、记录、处理和报告交易、事项和情况，对相关资产、负债和所有者权益履行经营管理责任的程序和记录。
与财务报告相关的信息系统所生成信息的质量，对管理层能否做出恰当的经营管理决策以及编制可靠的财务报告具有重大影响。
与财务报告相关的沟通包括使员工了解各自在与财务报告有关的内部控制方面的角色和职责，员工之间的工作联系，以及向适当级别的管理层报告例外事项的方式。
4.控制活动
是指企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受范围之内，是实施内部控制的具体方式。
包括授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关活动。
5.内部监督
是指被审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效的过程，该过程包括及时评价控制的设计和运行，以及根据情况的变化采取必要的纠正措施。
三、内部控制的特征
1.全面性
2.经常性
3.潜在性
4.关联性
四、内部控制制度的设计原则
1.有效性原则
2.审慎性原则
3.及时性原则
4.独立性原则
五、内部控制的作用
1.保证国家的方针、则侧和法规在企业内部的贯彻实施
2.保证会计信息的真实性和准确性
3.有效防范企业经营风险
4.维护财产和资源的安全完整
5.促进企业的有效经营
六、管理内部控制的管理办法
1.对制度的准入制进行规范
谁都可以写制度吗?当然不是,写制度要有准入制。
管理制度的起草者必须具有较高的政策水平、理论水平和丰富的实验;准确理解国家法律法规、公司职责条例精神;熟悉公司的总体业务并精通本专业业务工作的要求及流程;掌握所起草管理制度的具体要求,在日常工作中组织管理制度的贯彻执行。
制度从编制到颁布,需经过各级讨论和会签。
因此,起草人、会签纳入制度评估的绩效考核范围。
2.对制度的层次性进行规范
没有层次的制度就是制度的无序。
比如,管理制度的名称为条例、办法、规定、实施细则等。
它们之间的层次关系是什么?我们逐一理清它们的界限,以避免出现层次不清的迷乱。
条例:决定企业机构设置、组织办法、人员配备、任务职权、工作原则、工作秩序的管理制度使用“条例”。
办法:对某方面管理活动比较具体的、规定的业务流程、工作方式的管理制度使用“办法”。
规定:对特定范围工作制定的带有约東性措施的管理制度使用“规定。
”
实施细则:承接某项“办法”和“规定”,提出更细致、更具体的规定的管理制度使用“实施细则”。
3.对制度的覆盖性及接口部位进行规范
制度的评价与考核按照“谁主管、谁起草、谁负责”的原则实施。
制度体系应覆盖管理系统内各项业务活动的重要环节,以满足“无缝隙”管理的要求。
无章可循追责职能部门,有章不循追责执行者。
4.让制度解决实际问题
不能让制度成为摆设。
制度应当从管理问题中产生,特别要从业务活动出现
问题频率较高的部位建立和完善制度,使制度与生产经营实践紧密相连,让制度真正解决问题。
每个制度的基本框架必须具备:职责分工、管理流程和工作要求。
凡涉及多个环节的业务活动,必须设定接口部位的工作流程,流程之间要有工作质量、基本条件和时间节点的要求。
5.定期做制度评估
制度应体现持续改进原则,建立对现行制度的定期审核评价制度,及时组织修订完善,不再适用的必须废弃。
对于行之有效的好制度,公司给予奖励对于制度制定中的失职,公司按起草人、会签人的职责进行考核
6.制度的“三同步
1）制度的制定要和公司的战略同步。
它不是一个低层次的、救火式的制度。
2）制度要和市场的变化、竞争对手及标杆公司做法同步,以保持制度的与时俱进
3）制度要和来自实践行之有效的管理做法相同步。
许多企业通过各类竞赛活动创造的好典型应该及时固化到制度之中,而不是一阵风
7.制度审计“一点通
内部审计每进入一个审计项目时,首先关注有无健全的管理程序及内部控制制度,过程是否规范,制度是否有效执行。
其次考虑本环节的内部控制制度在整个控制体系中与其他环节的链接,当系统内外发生变化时,信息反馈是如何组织的,有无对策措施。
企业如果已经制定了管理制度的管理办法,那么,我们还要注意不断变化的环境对制度标准的适用性问题。