2020注会(CPA) 审计 第一编 审计基本原理——第二章 审计计划

考情分析：

本章属于比较重要的内容，通过学习，考生应能够明确计划审计工作的主要内容。在考试中可涉及各种题型，客观题命题几率较高，特别是涉及重要性，几乎每年必考，此外，还可以考查简答题或在综合题中涉及审计计划。

具体要求如下：

1.了解初步业务活动

2.了解审计业务约定书的内容

3.理解总体审计策略和具体审计计划

4.掌握审计重要性的含义及其运用

【知识点】初步业务活动

一、初步业务活动的目的和内容★

（一）初步业务活动的目的——核心目的是确定是否接受业务委托。

●具备执行业务所需的独立性和能力

●不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项

●与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解

（二）初步业务活动的内容

初步业务活动包括：针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；评价遵守相关职业道德要求的情况；就审计业务约定条款达成一致意见。

补充：

初步业务活动工作底稿——业务承接评价表。

业务承接评价表

1.客户法定名称（中/英文）：

2.客户地址：

3.客户性质（国有/外商投资/民营/其他）：

4.客户所属行业、业务性质与主要业务：

5.最初接触途径（详细说明）

（1）本所职工引荐______________________

（2）外部人员引荐______________________

（3）其他（详细说明）__________________

6.客户要求我们提供审计服务的目的以及出具审计报告的日期：

7.治理层及管理层关键人员（姓名与职位）：

8.主要财务人员（姓名与职位）：

9.直接控股母公司、间接控股母公司、最终控股母公司的名称、地址、相互关系、主营业务及持股比例：

10.子公司的名称、地址、相互关系、主营业务及持股比例：

11.合营企业的名称、地址、相互关系、主营业务及持股比例：

12.联营企业的名称、地址、相互关系、主营业务及持股比例：

13.分公司名称、地址、相互关系、主营业务：

14.客户主管税务机关：

15.客户法律顾问或委托律师（机构、经办人、联系方式）：

16.客户常年会计顾问（机构、经办人、联系方式）：

17.前任注册会计师（机构、经办人、联系方式），变更会计师事务所的原因，以及最近三年变更会计师事务所的频率。

18.根据对客户及其环境的了解，记录下列事项：

客户的风险级别（高/中/低）：____________ 19.根据本所目前的情况，考虑下列事项：

关联关系

考虑因素：

本所或项目组成员是否存在关联关系对独立性的损害：

·与项目组成员关系密切的家庭成员是客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对本业务产生直接重大影响的员工

·客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对本业务产生直接重大影响的员工是本所的前高级管理人员

·本所的高级管理人员或签字注册会计师与客户长期交往

·接受客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对本业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待

外界压力

考虑因素：

本所或项目组成员是否存在外界压力对独立性的损害：

·在重大会计、审计等问题上与客户存在意见分歧而受到解聘威胁

·受到有关单位或个人不恰当的干预

·受到客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围

预计收取的费用及可回收比率

预计审计收费：

预计成本（计算过程）：

可回收比率：

二、审计的前提条件★

1.财务报告编制基础

确定财务报告编制基础的可接受性考虑的因素：

第一，被审计单位的性质；

第二，财务报表的目的；

第三，财务报表的性质；

第四，法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。

2.就管理层的责任达成一致意见

管理层认可并理解其责任，是审计工作的前提，这对独立审计工作是至关重要的。

【链接】

第一章审计业务三方关系中“被审计单位管理层（责任方）”

3.确认的形式

注册会计师应当要求管理层就其已履行的某些责任提供书面声明。

注意：

如果管理层不认可其责任，或不同意提供书面声明，注册会计师将不能获取充分、适当的审计证据。在这种情况下，注册会计师承接此类业务是不恰当的（除非法律法规另有规定）。

【例题·多选题】下列因素中，注册会计师在评价财务报告编制基础的可接受性时，需要考虑的有（）。

A.被审计单位的性质

B.财务报表的目的

C.法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础

D.财务报表的性质

『正确答案』ABCD

『答案解析』在确定编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师需要考虑下列相关因素：第一，被审计单位的性质；第二，财务报表的目的；第三，财务报表的性质；第四，法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。

三、审计业务约定书★★

（一）审计业务约定书的基本内容

审计业务约定书的具体内容和格式可能因被审计单位的不同而不同，但应当包括以下主要内容：

1.财务报表审计的目标与范围；

2.注册会计师的责任；

3.管理层的责任；

4.指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础；

5.提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。

（二）审计业务约定书的特殊考虑

1.考虑特定需要（有必要时应有的内容）

注意：

共17项内容，主要是管理层和注册会计师双方约定的一些义务。

（1）详细说明审计工作的范围，包括提及适用的法律法规、审计准则，以及注册会计师协会发布的职业道德守则和其他公告；

（2）对审计业务结果的其他沟通形式；

（3）关于注册会计师按照《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》的规定，在审计报告中沟通关键审计事项的要求；

（4）说明由于审计和内部控制的固有限制，即使审计工作按照审计准则的规定得到恰当的计划和执行，仍不可避免地存在某些重大错报未被发现的风险；

（5）计划和执行审计工作的安排，包括审计项目组的构成；

（6）预期管理层确认将提供书面声明；；

（7）预期管理层将允许注册会计师接触管理层知悉的与财务报表编制相关的所有信息（包括与披露相关的所有信息）；

（8）管理层同意向注册会计师及时提供财务报表草稿（包括与财务报表及披露的编制相关的所有信息）和其他所有附带信息（如有），以使注册会计师能够按照预定的时间表完成审计工作；