会计----分期付款购买固定资产
不同税票方式下分期购买固定资产会计处理
首付 日支付 的剩余部分相 当于支付货款 ＝２ ４ ０ ３ ００—１０ ０ ： ７ ００
（） ２ 确定 设 备 现值 ：
６ ０ ０ ３ ０ ０ｘ（ ／ ４ ０ ＋２ ４ ０ ＰＡ，８ ， ＝６ ０ ０＋２ ４ ０ ％ ４） ４ ０ ３ ０ ０×３３ ２ ＝ －１ １
（ ）９ １ 收到全额增值税专用发票时 ， 以做增值税进 １０ 年 月１３ １ 可
项税处理 ：
借： 应交税费——应交增值税（ 进项税额 ）１００ ７００ 贷： 银行存款
６００元 ） ４０ （
１０ ０ ７０ ０
（） １确定设备价款 的现值 为： 甲企业每年支付 的款项 为含 税总
尾 数 调 整 ： ４ ２ ７ ２０ ０ － １５ ７ ３ １ ５７ ．３为 期 初 应 付 本 金 余 额 １８ １５ ＝ ０ ００ － ８ １ ８４ ， ８ １８４ ．
建 工程” 目； 科 按应支付 的金额 ， 贷记 “ 长期 应付款 ” 目； 科 按其 差
额， 借记“ 未确认融资 费用 ” 目。 科 固定资产 购买价款 的现 值 ， 当 应 按照各期支付 的购买价款选择恰当的折现率进行折现后 的金额加 以确定 。折现率是反映 当前市场货币时间价 值和延期付款债务特 定风险的利率 。 该折 现率 实质上是供货企业 的必要报酬率 。 各期实
技术探索 Ｉ Ｅ Ｈ Ｃ Ｌ ＲＯ Ｅ Ｃ ＮＩ Ａ Ｂ Ｔ Ｐ
不同税票方式下分期购买固定资产 款 购 买 固定 资 产 的 有 关 规 定
日 期 分期付款额 确认的融溃费用 莅 髓冬整最嗲蔽 砬 村本金余额
６ ２２ ６ ４ ０＊
记账实操-分期付款购买资产超过信用期时的账务处理
记账实操-分期付款购买资产超过信用期时的账务处理
No.1
初始计量
分期购买固定资产，已经超出公司正常的信用期间时，实质上是具有融资性质的业务，会计处理如下：
借：固定资产（现值入账）
应交税费-增值税（进项税额）
未确认融资费用（差额）
贷：银行存款（立即支付的价款）
长期应付款（应付未付的价款）
No.2
后续计量
支付每期贷款金额时，冲减长期应付款，会计分录如下：
借：长期应付款
贷：银行存款
后续还需要按照实际利率法对初始确认的未确认融资费用进行一个分摊进行资本化或者费用化处理，会计分录如下：借：在建工程（资本化）
财务费用（费用化）
贷：未确认融资费用
备注：
（1）超出正常信用期间是指合同规定的付款期限比较长，
通常在三年以上，此时应当以折现值入账作为固定资产的原值；
（2）实际利率法基本公式为：期末本金=期初本金+本期应付利息-本期偿还本金；
（3）每期分摊未确认融资费用为：长期应付款期末本金×实际利率。
浅析分期付款购买固定资产的会计处理[权威资料]
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浅析分期付款购买固定资产的会计处理本文档格式为WORD,感谢你的阅读。
摘要：分期付款购买固定资产属于具有融资性质的付款购进，在企业无法一起行支付全部价款的情况下，经常使用，是一种常见的购买方式。
在众多取得固定资产的方式中，分期付款购买固定资产的会计处理相对复杂，本文通过举例对《企业会计准则》有关分期付款购买固定资产的会计处理进行解析，旨在帮助广大会计工作者理解该业务。
关键字：分期付款融资固定资产企业取得固定资产的方式有很多种，如外购、投资者投入、接受捐赠、非货币性资产交换、自行建造、融资租入、分期付款购买等。
由于取得方式不同，会计处理上也有所区别，比如外购不需要安装的固定资产，取得时可以直接计入“固定资产”科目而外购需要安装的固定资产和自行建造的固定资产在核算上应先通过“在建工程”科目，达到预定可使用状态之后再转入“固定资产”科目。
其中，分期付款方式取得的固定资产在会计处理上较为复杂。
《企业会计准则-第4号——固定资产》第八条规定“购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实际上具有融资租赁性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予以资本化的以外，应当在信用期内计入当期损益。
”只有明确的会计处理的意图，才能正确的对分期付款方式取得的固定资产进行账务处理。
一、具有融资性质的付款购进当企业资金周转出现困难，无法一次性支付购买固定资产的全部价款时就可以采用分期付款的方式取得固定资产。
分期付款方式取得的固定资产属于具有融资性质的付款购进。
具有融资性质的付款是指超过正常信用期的付款，且合同中规定的付款期限较长，一般在三年以上，超过正常信用条件。
由于无法一次性付清购买该固定资产应付的全部价款而是采用未来每期支付等额价款的形式，所以这种方法取得的固定资产具有融资的性质。
二、分期付款购买固定资产的核算根据准则的规定，分期付款方式取得的固定资产的入账价值，不能按照各期的付款额之和确定，而应该按各期付款额的现值确定，借记“固定资产”科目。
2020注册会计师-会计练习题及解析0401
第四章固定资产一、单项选择题1.下列各项目中，不计入固定资产的初始入账价值的是（）。
A.暂停资本化期间确认的借款利息费用B.自行建造的固定资产联合试车期间发生的成本C.建造自用房屋建筑物时计提的土地使用权的摊销D.为使固定资产达到预定可使用状态发生的专业人员服务费2.下列关于固定资产后续支出的表述中，错误的是（）。
A.符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本B.不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益C.发生的所有后续支出，均需在发生当期计入损益D.固定资产在定期大修理间隔期间应照提折旧3.甲公司为增值税一般纳税人，为顺应市场要求，于2×19年12月31日开始对某设备进行改良。
改良过程中领用成本为100万元的自产消费品，该产品市场售价为150万元，适用的消费税税率为10%，增值税税率为13%。
改良于2×20年3月31日完成，并于当日再次投入使用。
假定不考虑其他因素，甲企业因领用自产消费品增加在建工程成本的金额为（）。
A.100万元B.150万元C.139万元D.115万元4.在财产清查中，下列账务处理正确的是（）。
A.企业盘盈现金冲减管理费用B.企业发现因自然灾害造成的存货毁损计入管理费用C.企业发现盘盈的固定资产计入营业外收入D.企业发现盘亏的固定资产计入营业外支出5.L公司为增值税一般纳税人，其存货和动产设备适用的增值税税率均为13%。
2×20年3月5日L公司从市场购入一大型厂房用空调（动产），购买价款为100万元，增值税为13万元，3月6日运抵L公司，支付运费10万元（不考虑增值税）。
安装期间，领用外购原材料50万元，另支付安装费5万元。
2×20年6月30日，该空调达到预定可使用状态并于当日投入运行，预计使用年限为5年，预计净残值为15万元，L公司对其按照年数总和法计提折旧。
2×20年，L公司对该空调应计提的折旧额为（）。
A.27.5万元B.25万元C.30万元D.26.42万元6.甲公司2×17年末对固定资产进行盘点，盘盈一台8成新的生产设备，与该设备同类或类似的固定资产市场价格为300万元，期末预计该项固定资产未来现金流量现值为280万元，假定不考虑其他因素，该项盘盈设备的入账价值为（）。
分期付款购入固定资产和融资租入固定资产的会计处理差异分析
为,利息应当无法再收取,本金大约可以收取90%。
甲企业发生的坏账损失为:1.05+150*10%=16.05万元。
甲企业首先对应收票据及其利息计提坏账准备,会计分录为:借:资产减值损失16.05;贷:坏账准备16.05。
二、计息应收票据贴现的会计处理我国金融业目前允许贴现的商业汇票主要为银行承兑汇票。
对带息应收票据贴现进行会计处理比不带息票据要复杂一些。
企业在计算贴现息时要考虑票据本身利息的影响。
例如:甲企业2012年5月11日,将收到的一张面值为200万元,票面利率为4%(年利率),出票日期为2012年2月1日,到期日为2012年6月30日的银行承兑汇票到某银行进行贴现。
该银行的贴现利率为5%。
甲企业对贴现所得的计算过程如下:(1)贴现天数应当采用“算头不算尾”的方法计算,因此贴现天数=21+30=51(天)。
(2)票据到期值=200×(1+4%÷12×5)=203.33万元。
(3)银行应当扣除的贴现息为票据到期值与贴现率的乘积。
贴现息=203.33×5%÷360×51=1.44万元。
(4)甲企业实际收到的款项为票据到期值扣除贴现息后的净额。
贴现净额=203.33-1.44=201.89万元。
按照企业会计准则的规定对企业将持有的商业汇票进行贴现的业务应当划分为两类。
第一类是银行有追索权的贴现,即如果票据到期时,票据的承兑方没有向贴现银行付款,则贴现企业要承担付款义务。
如果是银行有追索权的贴现,甲企业应当将收到的贴现款项视同为从银行处取得的一项短期贷款。
甲企业的会计分录为:借:银行存款201.89;贷:短期借款201.89。
第二类是银行没有追索权的贴现,即如果票据到期时,票据的承兑方没有向贴现银行付款,则贴现企业不需要承担付款义务,票据损失由银行承担。
如果是银行有没追索权的贴现,甲企业的会计分录为:借:银行存款201.89;贷:应收票据200元,贷:财务费用1.89。
分期付款购买固定资产的增值税处理
分期付款购买固定资产的增值税处理一、《增值税暂行条例》及其实施细则对分期付款购买固定资产的增值税处理的规定1993年实施的《增值税暂行条例》规定，企业分期付款购进固定资产支付的进项税额不得从销项税额中抵扣，只能将支付的进项税计入所购进资产的成本。
新《增值税暂行条例》删除了“购进的固定资产”涉及的销项税额不得抵扣的规定，即自2009年1月1日起，凡购置符合新《增值税暂行条例》规定的固定资产并取得增值税专用发票的，其进项税额可允许抵扣。
那么企业采用分期付款购买固定资产应该如何处理呢?关键是何时取得增值税专用发票。
实务中对于采用分期付款方式购买商品的购买方而言，增值税专用发票的取得时问可以是购买日或最后一期款项支付时，也可以是每一期款项支付时。
无论是在购买日还是最后一期款项支付时取得发票，对于销售方或购买方而言存在一定的阻力，因此在每一期款项支付时取得专用发票成为双方均可接受的现实选择，也符合新《增值税暂行条例》的相关规定。
《增值税暂行条例实施细则》规定：销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，采取赊销和分期收款方式的，为书面合同约定的收款日期的当天;无书面合同的，为货物发出的当天。
对于商品销售方而言，如果与购买方签订分期收款销售合同，应该在合同约定收款日期开具增值税专用发票;对于商品购买方而言，在合同约定付款日期取得增值税专用发票。
综上所述，超过了正常信用条件的分期付款方式购买资产，实质上具有融资租赁性质，购入资产的成本应以各期付款额的现值之和确定。
一般情况下各期付款额包含货款部分和增值税进项税额两部分。
除非在购买合同中约定增值税款先行支付，仅对货款部分分期支付。
结合新《增值税暂行条例》的相关规定，企业购入固定资产时，按付款额中购买价款的现值，借记“固定资产”或“在建工程”科目;按照付款额中所含增值税进项税额的现值记入“应交税费”科目，特设明细科目“待付进项税额”;按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目;按其差额，借记“未确认融资费用”科目。
2021年《会计》备考笔记与真题固定资产
2021年《会计》备考笔记与真题固定资产固定资产历年考情概况本章考试的题型以客观题为主，分值一般在2～4分，主观题中可能将本章内容与其他章节相结合进行考查。
客观题的考点是固定资产增加、减少和折旧金额的计算，固定资产处置等。
主观题的考点主要是非货币性资产交换中涉及固定资产的交易、债务重组中以固定资产抵债、固定资产相关业务的会计差错更正，以及合并财务报表中关于固定资产项目的调整抵销等。
这些题目通常难度不大，但要注意固定资产折旧的计算，要明确题目要求采用哪种方法计提折旧、是否需要考虑预计净残值等。
本章2020年考试主要变化本章内容未发生实质性变化。
【知识点】固定资产的初始计量★★★固定资产应按照成本进行初始计量。
（一）外购固定资产1.企业外购固定资产的成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
如果需要安装应先通过“在建工程”核算，然后安装完毕达到预定可使用状态时转入“固定资产”科目。
【提示】专业人员服务费计入固定资产的成本，员工培训费不计入其成本。
【例题·计算分析题】甲公司系增值税一般纳税人，不动产适用的增值税税率为9%。
2×20年8月1日购入一栋办公楼，取得的增值税专用发票上注明的价款为10 000万元，增值税税额900万元。
款项已经支付，不考虑其他因素。
要求：根据上述资料作出甲公司会计处理。
『正确答案』借：固定资产10 000应交税费——应交增值税（进项税额） 900贷：银行存款10 9002.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
3.固定资产的各组成部分的确定固定资产的各组成部分具有不同使用寿命，或者以不同方式为企业提供经济利益，从而适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
中级会计师中级会计实务重难点：分期付款购买商品与分期收款销售
中级会计师中级会计实务重难点：分期付款购买商品与分期收款销售中级会计师中级会计实务重难点：分期付款购买商品与分期收款销售分期收款销售商品是指销货单位出售商品时，所采取的提前付货分期收款的一种商品销售方式。
下面是店铺为大家整理关于中级会计师中级会计实务重难点：分期付款购买商品与分期收款销售商品，欢迎大家阅读!1、分期付款购买无形资产购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本应以购买价款的现值为基础确定。
实际支付的价款与购买价款的现值之间的`差额作为未确认融资费用，在付款期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入无形资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。
2、分期付款购买固定资产企业购买资产有可能延期支付有关价款。
如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，符合资本化条件的，计入相关资产成本，否则计入当期损益。
其账务处理为：企业购入资产超过正常信用条件延期付款实质上具有融资性质时，应按购买价款的现值，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，按应支付的价款总额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。
按期支付价款时，借记“长期应付款”科目，贷记“银行存款”科目。
3、分期收款销售商品如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供信贷，在符合收入确认条件时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。
应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。
应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，计入当期损益(冲减财务费用)。
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一、分期付款购买固定资产未确认融资费用的摊销
在固定资产的初始计量中，外购的固定资产存在分期付款购买的情况，这里的分期付款方式要求合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件，但是准则没有明确说明衡量这个“比较长”的具体期限，因此实务中要求会计人员根据自己的经验进行职业判断
在分期付款购买固定资产超过正常信用条件的情况下，该类购货合同实质上具有融资租赁性质，
购入资产的成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额的现值之和确定。
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。
【例题1·计算及会计处理题】2007年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为9000000元，增值税税额为1530000元。
合同约定，甲公司于2007～2011年5年内，每年的12月31日支付2106000元,发生保险费、装卸费等7000元,2007年1月1日，甲公司收到该设备并投入安装，发生安装费50000元,2007年12月31日，该设备安装完毕达到预定可使用状态。
假定甲公司综合各方面因素后决定采用10%作为折现率，不考虑其他因素。
甲公司的账务处理如下：
(1)2007年1月1日，确定购入固定资产成本的金额，包括购买价款、增值税税额、保险费、装卸费等
购入固定资产成本
=2106000×3.7908+7000
=7983424.8+7000
=7990424.8(元)
借：在建工程7983424.8 (现值，本金) 未确认融资费2546575.2 (利息) 贷：长期应付款10530000 (本金+利息)
借：在建工程7000
贷：银行存款7000
(2)2007年度发生安装费用50000元
借：在建工程50000
贷：银行存款50000
(3)确定未确认融资费用在信用期间的分摊额
实际利率法：
每期未确认融资费用摊销额
=每期期初应付本金余额×实际利率
未确认融资费用分摊表
*尾数调整。
(4)2007年12月31日，分摊未确认融资费用、结转工程成本、支付款项
2007年未确认融资费用摊销
=(10530000-2546575.2)×10%
=798342.48(元)
借：在建工程798342.48
贷：未确认融资费用798342.48
借：固定资产8838767.28
贷：在建工程8838767.28
借：长期应付款2106000
贷：银行存款2106000
(5)2008年12月31日，分摊未确认融资费用、支付款项
2008年未确认融资费用摊销
=[(10530000-2106000)-(2546575.2 -798342.48)]×10%=667576.73(元)
借：财务费用667576.73
贷：未确认融资费用667576.73
借：长期应付款2106000
贷：银行存款2106000
(6)2009年12月31日，分摊未确认融资费用、支付款项
2009年未确认融资费用摊销
=[(10530000-2106000-2106000)-( 2546575.2-798342.48-667576.73)] ×10%=523734.40(元) 借：财务费用523734.40
贷：未确认融资费用523734.40
借：长期应付款2106000
贷：银行存款2106000
(7)2010年12月31日，分摊未确认融资费用、支付款项
2009年未确认融资费用摊销
=[(10530000-2106000-2106000-2106000)-( 2 546575.2-798342.48-667576.73-523734.40)] ×10%
=365507.84(元)
借：财务费用365507.84
贷：未确认融资费用365507.84
借：长期应付款2106000
贷：银行存款2106000
(8)2010年12月31日，分摊未确认融资费用、支付款项
2009年未确认融资费用摊销=2546575.2-798342.48-667576.73-523734.40 -365507.84=191413.75(元)
借：财务费用191413.75
贷：未确认融资费用191413.75
借：长期应付款2106000
贷：银行存款2106000
从上面的例题中，我们可以看出，我们可以通过列式子来计算，也可以通过画表格的方式来计算，但是不管用哪一种方法，核心都是要算出每一期期初本金余额是多少。