政策解读：非货物贸易付汇代扣代缴企业所得税的分析与解读
非贸付汇新政解读
解读跨国公司非贸易售付汇新政策陆易（上海市小耘律师事务所，上海 200002）根据笔者近年来向外商投资企业提供税务、法律及商业咨询服务的经验，跨国公司境外关联公司（以下简称“境外公司”）主要通过下列安排向境内关联公司（以下简称“境内公司”）收取非贸易项下费用：1. 境外公司将商标、专利、专有技术等无形资产许可给境内公司使用，以此向境内公司收取特许权使用费；2. 境外公司向集团内部公司（包括境内公司）提供统一管理服务，并根据集团统一标准向接受服务的公司收取管理费以补偿其进行统一管理活动的支出；3. 境外公司按照服务协议向境内公司提供特定服务并收取服务费。
相对于管理费而言，服务费的收取往往更具有针对性且往往与特定项目相关，例如境内公司的改扩建、员工培训、设备引进等；4. 境外公司代境内公司在境外直接支付外籍员工工资、保险和福利费后统一向境内公司收取以确保外籍员工工资和相关费用的保密性。
另外，境外公司在境外组织和安排研发、培训、广告以及软件开发等工作，并在统一垫付费用后根据一定标准向各公司（包括境内公司）分摊。
一、《通知》颁布前，跨国公司非贸易交易售付汇安排以及外汇风险《国家外汇管理局关于跨国公司非贸易售付汇管理有关问题的通知》(汇发[2004]62号)（以下简称《通知》）颁布前，由于非贸易项目下外汇管理规定不甚明确，上述安排的外汇支付风险存在很大差异，尤其2至4项的实施普遍颇为困难。
1. 境内公司向境外公司支付特许权使用费（“特许权使用费方案”）一般情况下，只要境内公司提供《国家外汇管理局关于加强对引进无形资产售付汇管理有关问题的通知》（<98>汇管函字第092号）所述相关行政主管部门出具的批文或者备案证明、合同、税务凭证以及所在地外汇局列明的其他文件，境内公司可以直接向外汇指定银行申请办理有关购付汇事宜。
2. 境内公司向境外公司支付管理费（“管理费方案”）《通知》颁布前，一方面，国家外汇管理局对于管理费支付的申请和审批程序无明确规定，另一方面管理费的金额完全取决于集团内部的“调度”。
非贸易及部分资本项目下售付汇税务案例分析
非贸易及部分资本项目下售付汇税务案例分析孙世芹“非贸易”是相对于“贸易”而言，“贸易”也称实物贸易，是指国际间的商品流通贸易，“非贸易”也就是非实物贸易。
非贸易付汇是由境内企业向境外单位支付外汇的一种行为，特指由境外企业向中国境内企业提供劳务或取得来源于境内的利润、利息、租金、特许权使用费等和与资本项目有关的收入时的外汇支付。
境内单位向境外一次支付超过5万美元的外汇资金（含等值的其他外汇），一般都需要向所在地主管税务机关进行备案。
非贸易经济行为发生比较隐蔽，税务机关难以监控外国企业的这些经济行为，所以境外企业来源于中国境内的收入想要通过售付汇形式取得，必须首先由支付企业(个人)代扣代缴其在中国应纳的全部税金。
同时由于非贸易的实务繁杂，具体内容难以把握，涉税种类较多，加之企业办税人员专业水平参差不齐，缺乏对非贸易付汇税收知识的了解，因此在很多实际业务中，非贸易及部分资本项目代扣税问题一直是企业税务面临的难点和盲点。
境外企业的收汇所得是否为来源于中国境内的所得收入，决定了境内企业支付外汇时是否首先需要代扣代缴境外企业税款。
我们通常将境外企业或机构取得非贸易收入所得分为两大类，分为积极所得和消极所得。
一、积极所得积极所得是指在我国境内提供设计、咨询、管理和其他劳务以及工程作业的所得，境外企业的营业利润要在其提供劳务的机构、场所所在地纳税。
税法规定按照不同类型的所得，分别核定适用15%~50%不等的应税所得率，不含税合同金额乘以核定的应税所得率计算得出应纳税所得额，然后再乘以25%的基本税率，计算得出应代扣代缴的企业所得税金额。
[案例一]2015年，国内某海工建造公司与法国公司在法国境内签订一份项目招投标技术合同，合同规定由法国公司提供投标的相关技术咨询服务，投标成功后国内公司按中标合同金额的1%支付技术服务费（此金额为支付净额，国内外公司各自承担所属国税收），相关技术咨询服务发生地为法国。
[案例分析]依据《中华人民共和国增值税暂行条例》，营业税改征增值税后，在中华人民共和国境内销售服务、转让无形资产、不动产所取得的收入需计算缴纳增值税。
税收政策对国际贸易的影响分析
税收政策对国际贸易的影响分析一、引言税收政策是国家经济管理的重要手段之一，对国际贸易产生着广泛的影响。
本文旨在分析税收政策对国际贸易的影响，拓展我们对税收政策的理解，以及对全球化背景下国际贸易的认识。
二、税收政策对进出口贸易的影响1. 出口退税政策出口退税政策是指国家为鼓励出口和提高出口竞争力，对出口产品征收的商品和服务税部分或全部或者返还，以降低企业成本。
这一政策可以激励企业扩大出口，促进国际贸易的发展。
2. 进口关税调整国家通过调整进口关税来控制商品进口数量和保护国内相关行业。
降低进口关税能够降低国内市场价格，促进商品进口和扩大国际贸易。
然而，过高的进口关税可能导致贸易壁垒，限制了国际贸易的自由流动。
3. 跨境电商税收政策随着跨境电商的兴起，国家税收政策也在相应调整。
对跨境电商征收税费的政策能够影响到其进出口贸易的成本和价格，进而影响到产业布局和贸易结构的优化。
三、税收政策对外商直接投资的影响1. 税收优惠政策国家通过给予外商直接投资项目税收优惠，例如减免企业所得税、加速折旧等，来吸引外资流入，推动产业发展和提升国际竞争力。
这种政策的引入可以促进外商直接投资规模的扩大，对国际贸易的促进作用较为直接。
2. 国际双重征税协定国家与其他国家签订的国际双重征税协定对外商直接投资影响较大。
此类协定旨在解决跨国企业在多个国家之间可能面临的双重征税问题，减少因税收影响而限制外商直接投资的情况。
这种协定有利于提升投资者的信心，促进了国际贸易的发展。
四、税收政策对国际贸易平衡的影响1. 贸易保护主义与贸易战部分国家可能通过实施贸易保护主义政策，提高进口关税或限制市场准入，以保护本国产业。
这种政策可能导致贸易战，加剧贸易壁垒，对国际贸易产生消极影响。
2. 双边和多边贸易协定国家之间签订的双边和多边贸易协定通过降低关税和贸易壁垒，促进贸易自由化和经济一体化。
这些协定可以改善国际贸易平衡，促进全球经济的稳定与可持续发展。
贸易进出口与收付汇统计差异动因及对策建议
贸易进出口与收付汇统计差异动因及对策建议针对总局统计口径（以下同）2019年C市货物贸易进出口与收付汇差异达到7.75亿美元的现象，C市中心支局开展了快速调查，调查显示：剔除少数企业存在网络购物、买单出口情况外，辖区主要进口企业预付设备款导致的贸易信贷、以及主要出口企业特殊监管区贸易是导致总局统计口径差异的主要原因。
一、C市差异现状和成因2019年C市实际发生进出口业务企业412家，网络交易不到0.01亿美元，买单出口约0.5亿美元，贸易资金货物规模65.87亿美元，货物贸易进出口与收付汇差异达到7.75亿美元，占贸易资金货物规模为正向11.77%。
当期总计进口16.91亿美元、付汇14.73亿美元，少付汇2.18亿美元；总计出口14.33亿美元、收汇19.90亿美元，多收汇5.57亿美元。
本年度主要差异原因如下：（一）统计口径影响。
货物进出口方面，目前总局采纳的企业实际跨境（包括港澳台区域）的进出口（海关口径），该统计口径范围不统计企业进出境内特殊监管区的货物（全口径）；外汇收支方面，总局采纳的是不包括与境内特殊监管区发生的跨境一般贸易和进料加工贸易收支数据。
总局统计口径与加上特殊监管区的统计口径数据相比较，两者结果有显著差异，按照前者总局统计口径计算，本期C市货物贸易进出口与收付汇差异达到7.75亿美元；若按照后者计算，实际差异只有4.85亿美元，统计口径影响率约37% （二）预付货款因素。
近年来，C市新增规模以上企业和项目较多，带动了辖区大量生产线和生产设备的进口，由于境外厂家一般采取订单生产，所以辖区购买方预付款订购进口设备情况比较多。
另外，这些订单生产的设备普遍存在生产周期较长、货值较高情况，所以从预付设备款到订购的设备进口之间往往跨期较长。
辖区企业预付货款贸易信贷报告显示，2019年之前预付货款并于本年度跨境进口的约有3.18亿美元，相当于本年度进口不付汇，按照总局统计口径，实际增加了进出口与收付汇差异3.18亿美元，占当期7.75亿美元差异金额约41%。
特许权使用费的“重复征税”——基于税务与海关双重视角的特许权使用费问题简析-财税法规解读获奖文档
会计实务类价值文档首发！特许权使用费的“重复征税”——基于税务与海关双重视角的特许权使用费问题简析-财税法规解读获奖文档
近年来，中国海关稽查和价格部门越来越多的关注特许权使用费的海关估价问题，尤其针对与进口货物相关的专利及专有技术使用费、商标费等。
与此同时，税务机关的工作范围亦包括对跨国支付的特许权使用费征收预提所得税和增值税。
税务和海关对特许权使用费的双重关注，令跨国企业在税务和关务合规及平衡特许权使用费税负上面临极大挑战。
本文不赘述特许权使用费的海关应税标准及分摊计税方法，而是侧重从税务与海关双向入手，探讨跨境支付的特许权使用费在税负层面的分配。
跨国公司集团内部常见各种非贸易项的支付，如股息、利息、劳务费、特许权使用费等，其中特许权使用费存在一定特殊性，受税务机关与海关的双重管理：税务机关审查其独立真实性，确定其是否符合所得税税前扣除的标准，同时根据税务机关的要求，支付特许权使用费的境内子公司为提供特许权的境外关联方代扣代缴预提所得税和增值税；而海关要求未包含在进口完税价格中的与进口货物相关的特许权使用费应计入货物完税价格，征收关税与进口环节增值税。
因而对于同一笔特许权使用费，企业可能既为其代扣代缴预提所得税和增值税，又需将其全部或部分分摊至进口货物缴纳关税和进口环节增值税。
有观点认为，境内子公司代扣代缴的税费实际纳税义务人为境外关联方，而向海关缴纳进口环节税的纳税义务人为进口企业，并非税务意义上的双重征税。
但从集团层面来看，这事实上会造成同一笔支付的高额税负（暂不考虑预提所得税的境外抵免及增值税国内抵扣因素）。
对此企业往往难以理解，造成对有关部门执法的抵触。
在此情形下，能否有更合理的方式。
非贸项下对外付汇的政策解读和实操疑难解答
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2 工程作业或劳务型常设机构 ——从事工程作业的常设机构
主要是非居民企业在中国的建筑工地、建筑装配或者安装工程，以及与其有关的 监督管理活动，如果这些活动持续时间在六个月以上的，就构成常设机构。
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2 工程作业或劳务型常设机构 ——从事工程作业的常设机构（续）
六个月的起终止时间的确立 一般是按照签订的合同，从实施合同的开始之日起，到作业全部结束交付使用之日止进行计算。
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在中国一个工地或者同一个工程承包两个或者两个以上作业 的时候，应该从第一个项目作业开始到最后完成的项目作业
终止来计算它的连续日期。
三个 如果
停工待料或者季节性变化，导致中途停顿作业的这段时间不 2 能扣除，也要算连续的时间。
总承包一个工程同时将工程分包出去，分包商在建筑工地施 3 工的时间也要算在内。若分包时间在合同实施前就开始进行
问题一：可不可以通过拆分合同来规避构成常设机构？ 问题二：构成常设机构不做非贸付汇是不是就可以不交税？ 问题三：母公司派员工到子公司工作会不会构成常设机构？
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3 问题一：可不可以通过拆分合同来规避构成常设机构？
不能。
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3 问题二：构成常设机构不做非贸付汇是不是就可以不交税？
不是。
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3 问题三：母公司派员工到子公司工作会不会构成常设机构？
税收协定 第五条 常设机构
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非贸付汇收入类型
积极收入 提供劳务服务
消极收入
利息 股息 特许权使用费 财产收益等
税收协定 第十条 股息 第十一条 利息 第十二条 特许权使用费 第十三条 财产收益
3 与非贸付汇相关的条款（续）
消极收入——协定税率
国家 巴巴多斯
外贸企业出口退税业务的进项税如何处理
外贸企业出口退税业务的进项税如何处理对于外贸企业来说，用于出口退税的进项发票不能“一票两用”，即不能即用于抵扣又用于退税。
政策如下：1、原财税字(1995)92号(已废止)第八条规定：外贸企业出口货物必须单独设帐核算购进金额和进项税额，如购进的货物当时不能确定是用于出口或内销的，一律记入出口库存帐，内销时必须从出口库存帐转入内销库存帐。
征税机关可凭该批货物的专用发票或退税机关出具的证明办理抵扣。
2、财税(2012)39号：外贸企业应单独设账核算出口货物的购进金额和进项税额，若购进货物时不能确定是用于出口的，先记入出口库存账，用于其他用途时应从出口库存账转出。
外贸企业的进项发票，无外乎如下几种处理：1、采购时就分清出口和内销了，则开进发票时分别开具，用于内销的认证后直接抵扣，用于出口的认证后不抵扣；2、采购时不能分清或者虽然分清，但开进发票时未分开开具，即内外销的进货开在一张发票，则认证后暂时计入出口库存并不得抵扣，待出口后，再把内销部分开具《出口货物转内销证明》来进行抵扣3、用于出口，取得发票时认证未抵扣，待出口后发现种种原因不但不能退税而且要视同内销，则开具《出口货物转内销证明》进行抵扣4、取得费用发票，如内陆运费、港杂费、报关费、海运费等专用发票。
如果出口业务是可退税或免税不退税的，其进项不能抵扣，发票认证后不需要抵扣；如果出口业务是视同内销征税的，其进项可以抵扣，发票认证后直接抵扣即可。
(注意：生产企业出口业务在退税或视同内销时，其所有进项都可以抵扣，免税时不能抵扣)外贸企业进项税额的填列方法：用于出口退税的货物进项税在附表二的26、27、28栏显示。
根据国税函2008 1075号：“本期已认证相符且本期未申报抵扣”，调整填写为本期认证相符，但因按照税法规定暂不予抵扣及按照税法规定不允许抵扣，而未申报抵扣的防伪税控增值税专用发票和机动车销售统一发票，包括外贸企业购进供出口的货物“按照税法规定不允许抵扣”，填写期末已认证相符但未申报抵扣的防伪税控增值税专用发票和机动车销售统一发票中，按照税法规定不允许抵扣，而只能作为出口退税凭证或应列入成本、资产等项目的防伪税控增值税专用发票和机动车销售统一发票。
代扣代缴外国企业所得税相关政策规定
九、代扣代缴外国企业所得税相关政策规定一、一般规定根据《外商投资企业和外国企业所得税法》规定，外国企业在中国境内未设立机构、场所，而有取得的来源于中国境内的利润（股息）、利息、租金、特许权使用费和其他所得，或者虽设立机构、场所，但上述所得与其机构、场所没有实际联系的，都应当缴纳企业所得税，一般称为预提所得税。
目前除国家另有规定外，按照收入金额的10%的税率计算应纳税额。
1、上述利润（股息）是指根据投资比例、股权、股份或其他非债权关系分享利润和权利取得的所得。
外国投资者从外商投资企业取得的利润，免征所得税。
2、上述利息是指外国企业在中国境内未设立机构、场所，从中国境内取得的存款或者贷款利息、债券利息，垫付款或延期付款利息等，包括贷款协议中的所谓“安排费”、“承担费”和代理费。
外国企业来源于中国境内的担保费按照利息的相关规定缴纳预提所得税，该担保费是指中国境内企业、机构或个人在借贷、买卖、货物运输、加工承揽、租赁、工程承包等经济活动中接受中国境外的企业提供的担保所支付的或负担的担保费。
3、上述特许权使用费是指外国企业在中国境内未设立机构、场所而提供在中国境内使用的专利权、专有技术、商标权、著作权等取得的使用费。
4、上述租赁费是指外国租赁公司在中国境内未设立机构、场所，以租赁方式将设备、物件等租赁给中国境内用户使用所收取的费用，其中采用融资租赁的，可以从分期收取的租赁费中扣除设备、物件价款，以其余额为应纳税的租金所得。
5、上述其他所得包括转让在中国境内的房屋、建筑物及其附属设施、土地使用权、股权等财产而取得的收益。
6、预提所得税以实际受益人为纳税义务人，以支付人为扣缴义务人。
7、国内支付单位与外国企业签订借贷、技术转让、财产租赁等合同或协议，按合同或协议规定支付的利息、租金、特许权使用费等款项，凡已计入本期国内支付单位的成本、费用的，无论是否实际支付上述款项，均认同为已支付，并应按照税法的规定代扣代缴外国企业预提所得税。
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政策解读：非货物贸易付汇代扣代缴企业所得税的分析与解读非货物贸易付汇是指境外企业或机构在我国境内发生劳务收入或取得来源于我国境内的利润、利息、租金、特许权使用费等其他所得以及与资本项目有关的收入时，由境内企业或个人对其支付外汇的一种行为。
但支付人对非货物贸易付汇涉税项目的判断、如何代扣代缴企业所得税成为纳税人的困扰。
笔者总结了非货物贸易付汇的主要项目、分析了非货物贸易付汇企业所得税纳税义务判断以及几个具体事项的税务处理供纳税人参考。
一、非货物贸易付汇的主要项目《国家外汇管理局、国家税务总局关于服务贸易等项目对外支付提交税务证明有关问题的通知》(汇发[2008]64号)规定，境内机构和个人向境外单笔支付等值3万美元以上(不含等值3万美元)下列服务贸易、收益、经常转移和资本项目外汇资金，应当按国家有关规定向主管税务机关申请办理《服务贸易、收益、经常转移和部分资本项目对外支付税务证明》：(一)境外机构或个人从境内获得的服务贸易收入;(二)境外个人在境内的工作报酬、境外机构或个人从境内获得的股息、红利、利润、直接债务利息、担保费等收益和经常转移项目收入;(三)境外机构或个人从境内获得的融资租赁租金、不动产的转让收入、股权转让收益。
汇发[2008]64号还明确了服务贸易、收益以及经常转移的概念。
服务贸易，包括运输、旅游、通信、建筑安装及劳务承包、保险服务、金融服务、计算机和信息服务、专有权利使用和特许、体育文化和娱乐服务、其他商业服务、政府服务等交易行为;收益，包括职工报酬、投资收益等;经常转移，包括非资本转移的捐赠、赔偿、税收、偶然性所得等。
二、非货物贸易付汇企业所得税分析第一步：判断支付的款项是否履行企业所得税源泉扣缴的范围《中华人民共和国企业所得税法》第三十七条规定：对非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。
税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。
第三十八条规定：对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。
从上述条款规定可以看出，企业所得税法对企业对外支付实行源泉扣缴，规定了两类源泉扣缴的范围，即法定扣缴和指定扣缴。
对非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得应缴纳的所得税，税法直接规定以支付人为扣缴义务人。
非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，即非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。
非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，相关居民企业是否负有代扣代缴义务，视税务机关指定情况。
所谓机构、场所，《企业所得税法实施条例》第五条规定机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：(一)管理机构、营业机构、办事机构;(二)工厂、农场、开采自然资源的场所;(三)提供劳务的场所;(四)从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所;(五)其他从事生产经营活动的机构、场所。
因此，企业发生对外支付时，如果支付对象(非居民企业)在中国境内无上述机构、场所，则属于源泉扣缴范围，即使存在上述机构、场所，判断支付款项是否与上述机构、场所有联系，如果没有联系，也属于源泉扣缴范围。
第二步：判断支付的款项是否属于非居民企业来源于中国的境内所得《企业所得税法实施条例》第七条规定：企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：(一)销售货物所得，按照交易活动发生地确定;(二)提供劳务所得，按照劳务发生地确定;(三)转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定;(四)股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定;(五)利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定;(六)其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。
上述条款规定了判断所得是否属于来源于境内的所得的标准，因此企业在发生对外业务，支付款时首先需要利用条例第七条的原则判断非居民企业的所得是否属于境内所得，若属于境内所得则需要考虑如何代扣代缴企业所得税问题。
第三步：判断扣缴义务发生时间税法规定：税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。
所称到期应支付的款项，是指支付人按照权责发生制原则应当计入相关成本、费用的应付款项。
扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起七日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。
因此，企业须按合同规定，以权责发生制为原则，不管款项是否已经支付，来判断扣缴义务的发生时间，及时代扣代缴企业所得税税款。
第四步：计算代扣代缴所得税税额《企业所得税法实施条例》规定在中国境内未设立机构场所的非居民企业取得的来源于中国境内的所得减按10%的税率征收企业所得税。
《财政部、国家税务总局关于非居民企业征收企业所得税有关问题的通知》(财税[2008]130号)规定了按所得类型分类不同办法计算缴纳所得税：(一)股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额;(二)转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额;(三)其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。
企业应注意收入全额是指非居民企业向支付人收取的全部价款和价外费用;支付包括现金支付、汇拨支付、转账支付和权益兑价支付等货币支付和非货币支付。
同时税法规定税收协议规定不同的，按照税收协定的规定办理。
企业应判断支付对象所在国是否为协定国，如果是协定国的代扣的所得税可以按协定税率执行。
三、扣缴义务发生时间的特殊规定(1)到期应支付而未支付的所得扣缴义务发生时间非付汇贸易付汇企业所得税税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴，但应存在以下几个特殊规定。
《国家税务总局关于非居民企业所得税管理若干问题的公告》(国家税务总局2011年第24号，以下简称24号文)关于到期应支付而未支付的所得扣缴企业所得税问题规定。
到期应支付而未支付的所得主要分为两项，即对损益类的利息、租金、特许权使用费等非贸易付汇和计入资产或企业筹办费的非贸易付汇。
前者在到期应支付而未支付时，应在计入企业当期成本、费用时，代扣代缴企业所得税，后者应在企业计入相关资产的年度纳税申报时就上述所得全额代扣代缴企业所得税。
但纳税人应注意在合同或协议约定的支付日期之前支付上述所得款项的，应在实际支付时按照企业所得税法有关规定代扣代缴企业所得税。
(2)股息、红利扣缴义务发生时间24号文规定，中国境内居民企业向未在中国境内设立机构、场所的非居民企业分配股息、红利等权益性投资收益，应在作出利润分配决定的日期代扣代缴企业所得税。
如实际支付时间先于利润分配决定日期的，应在实际支付时代扣代缴企业所得税。
(3)股权转让所得扣缴义务发生时点特殊规定非居民企业直接转让中国境内居民企业股权，如果股权转让合同或协议约定采取分期付款方式的，应于合同或协议生效且完成股权变更手续时，确认收入实现。
支付方确认收入实现时履行代扣代缴义务。
四、几类非货物贸易付汇项目所得规定(1)担保费视为利息所得非居民企业源于中国境内的担保费，是指中国境内企业、机构或个人在借贷、买卖、货物运输、加工承揽、租赁、工程承包等经济活动中，接受非居民企业提供的担保所支付或负担的担保费或相同性质的费用。
24号文规定，非居民企业取得来源于中国境内的担保费，应按照企业所得税法对利息所得规定的税率计算缴纳企业所得税。
(2)土地使用权转让所得的计算非居民企业在中国境内未设立机构、场所而转让中国境内土地使用权，或者虽设立机构、场所但取得的土地使用权转让所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应以其取得的土地使用权转让收入总额减除计税基础后的余额作为土地使用权转让所得计算缴纳企业所得税，并由扣缴义务人在支付时代扣代缴。
(3)融资租赁视为贷款事项24号文规定：在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，以融资租赁方式将设备、物件等租给中国境内企业使用，租赁期满后设备、物件所有权归中国境内企业 (包括租赁期满后作价转让给中国境内企业)，非居民企业按照合同约定的期限收取租金，应以租赁费(包括租赁期满后作价转让给中国境内企业的价款)扣除设备、物件价款后的余额，作为贷款利息所得计算缴纳企业所得税，由中国境内企业在支付时代扣代缴。
(4)出租不动产以租金收入全额计算24号文规定，非居民企业出租位于中国境内的房屋、建筑物等不动产，对未在中国境内设立机构、场所进行日常管理的，以其取得的租金收入全额计算缴纳企业所得税，由中国境内的承租人在每次支付或到期应支付时代扣代缴。
(5)股权转让所得的确定《国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知》(国税函[2009]698号)第三条规定，股权转让所得是指股权转让价减除股权成本价后的差额。
股权转让价是指股权转让人就转让的股权所收取的包括现金、非货币性资产或者权益等形式的金额。
股权成本价是指股权转让人投资入股时向中国居民企业实际交付的出资金额，或购买该项股权时向该股权的原转让人实际支付的股权转让金额。
应注意如被投资企业有未能分配的利润或税后提存的各项基金等，股权转让人随股权一并转让该股东留存收益权的金额，不得从股权转让价中扣除。