高级审计理论与实务
高级审计理论与实务完整版
•
⑶ 信息量过大:随着组织规模的扩大，其业务量也随之增
大，这就增加了记录不当信息的可能性——这种不当信息很容
易被大量的其他信息所掩盖。
•
⑷ 复杂的交易业务:近几十年来，各组织之间的业务日趋
复杂，从而加大了正确记录的困难。
•
降低信息风险的方式有三种：
•
一是报表使用者自行查证信息；
•
二是报表使用者与管理者分担信息风险；
实施独立的、客观、公正的鉴证，发表意见，以合理地保证财
务报表不受利害冲突的影响。
•
⑵ 财务报表的使用者之间也可能存在利害冲突。为了使
财务报表被每一个预期使用者所信赖，财务报表必须保持中立,
即不能以牺牲一方利益为代价而使他方受益。基于这一考虑，
也要求有一独立于利害关系各方的审计师对财务资料予以鉴证,
监督，所以就产生了对独立审计的需要。因此具有良好声誉的
独立审计师在审计工作中既代表委托人的利益，也代表代理人
的利益。审计的本质在于促进股东利益和企业管理人员的利益
达到最大化。
•
代理成本包括三种：
•
其一，委托人监督和激励代理人、使代理人为委托人的利
益尽力而发生的成本；
•
其二，代理人为担保不损害委托人的利益而支付的成本，
取他所在单位的第一手资料，而是必须依赖他人提供的信息。
信息一旦由他人提供，被有意或无意错报的可能性就会增大。
•
⑵ 信息提供者的偏见和动机:如果信息由目标不同于决策
者的人提供，就有可能出现有利于提供者的偏差。其原因可能
是对未来事项的盲目乐观，或是有意以某种方式对信息使用者
施加影响。无论是哪种情况，都将导致信息的错报。
能够促使出资者和企业管理人员的利益达到最大化，审计的出 现是社会选择所致。
高级审计理论与实务
高级审计理论与实务审计是专职人员或机构对政府机关、企事业单位及其他经济组织的经济活动进行审查，并发表审计意见的行为，属于对经济活动的监督行为。
这种行为为投资者和债权人更好地使用会计信息并进行正确决策提供了良好的指导，同时，也有利于维护国家良好的经济秩序和财经纪律，更好地促进经济活动的效率和效果。
随着我国体制改革的深入即企业所有权与经营权的进一步分离，审计在国民经济中的地位越来越重要。
审计引用战略理论和系统观念，认为审计风险主要是客户会计报表的错报风险，而会计报表的错报风险则主要来源于整个企业的战略风险和环节风险。
通常情况下，如果客户经营较为成功，利润等各方面的目标能够顺利实现，其管理层就没有必要编制虚假的会计报表；只有当客户的经营情况不如意事，管理层才会有造假的动机，以获取其各方面的利益。
而客户经营失败，除了经营过程本身的原因外，很重要的原因可能是整体战略目标制定的不合理所导致的。
因此，审计强调审计师从对客户的战略分析入手，充分识别企业内部风险，理解内外部风险对于会计报表认定的影响，再实施相应的审计程序，将会计报表错报风险与企业经营风险紧密结合起来，从而从源头上和宏观上分析和发现会计报表错报，把握审计风险。
审计以风险评估程序为中心，以重大错报风险控制为重点。
风险评估程序是审计师为了解被审计单位及其环境，以评估会计报表整体层次和认定层次的重大错报风险而实施的审计程序。
通过实施风险评估程序，审计师应对重大错报风险的评估水平做出恰当反应，采取不同应对措施，以将重大错报风险控制在可接受的水平上，进而满足预期的审计风险水平。
风险评估方法：（1）定性风险评价法。
定性评价法是指那些通过观察、调查与分析，借助于经验、专业判断、专业标准等对风险进行定性评估的方法。
主要有：观察法、调查了解法、逻辑分析法、类似估计法。
(2)定量评估方法。
主要有分析性审核法、风险率风险评价法等。
(3)定性与定量相结合的综合评估方法。
主要有层次分析法、模糊综合评价法等。
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础； 2.提供证据，证明执业的注册会计师按照审计
准则的规定执行了审计工作。
审计工作底稿索引.doc
六、审计重要性
应收账款以其账面价值在资产负债表内列示
二、审计的种类
（一）按照审计主体划分：
（1）政府审计 （2）内部审计 （3）注册会计师审计
（二）按照审计的目的和内容划分：
（1）财务报表审计 （2）合规审计 （3）经营（业绩）审计
三、审计业务的循环分块法
以生产企业为例分为四大块： 1.销售与收款循环 2.采购与付款循环 3.员工服务与生产循环 4.筹资与投资循环
高级审计理论与实务
东北财经大学会计学院 硕士生导师 教授、研究员级高级会计师
辽宁省国资委咨询委员 傅胜
讲授内容
第一部分： 审计理论
第二部分： 审计实务——会计报表审计
第三部分： 审计专题——建设项目审计
第一部分：审计理论
一、审计的概念 美国会计学会（AAA）在1973年发布
的《基本审计概念报告》中的审计定义： “审计是一个客观地获取和评价与经
（1）总体的合理性 （2）真实性 （3）所有权 （4）完整性 （5）估价 （6）截止 （7）机械准确性 （8）分类 （9）披露
管理层认定 一般目标
应收账款（项目）具体审计目标
---
总体合理性
应收账款的增减与公司销售业务和回款进度存在 逻辑关系，无迹象表明有重大错报
存在或发生 真实性
资产负债表日，所有已记录的应收账款存在
济活动和经济事项的认定有关的证据，以 确认这些认定与既定标准之间的符合程度， 并把审计结果传达给有利害关系的用户的 系统过程。”
东北财大刘明辉高级审计理论与实务(课件)
欺诈检测
审计师必须对账目和其他文件 进行细致的检查，以查出欺诈 行为。
审计风险评估
1
风险识别
审计师需要迅速识别潜在的审核风险，以便及时调整审计程序。
2
风险评价
审计师需要对审核风险进行细致的评估，以确定应该采取哪些审计程序。
3
风险控制
审计师需要制定一套风险控制策略，避免在审核过程中出现不可预见的错误。
3 报告最终阶段
审计师需要在报告最终阶段执行重要的程序，以确定审核工作的
稽查是识别问题的重要工具， 用于审查公司的活动、交易 和政策。
稽查的技术
现在有各种真正的稽查技术 可供使用。
追踪技术的原理
对公司账户进行跟踪和追踪 是确定是否存在财务问题的 必要过程。
课程总结
实际案例分析与解决方案
法律风险案例
我们将分析涉及法律风险的实 际案例，并分享解决方案。
财务风险案例
我们将分析涉及财务风险的实 际案例，并分享解决方案。
追踪技术实践案例
我们将分享追踪技术在案例中 的实践应用。
审计报告
1 报告要素
审计师需要了解审计报告所必须的所有重要要素。
2 客户情报
审计师需要使用专业技能向客户传达重要的审计信息。
审计程序和技术
抽样方法
审计师需要使用高效的抽样方法，以确保对 整体数据的审查完整、准确。
数字分析方法
数字分析是一种有效的审核技术，用于确认 资产负债表中的数据是否准确。
比较检查法
审计师使用比较检查法来确保资产负债表的 账目是否准确。
事务记录检查
审计师需要检查财务数据和事务记录，以确 保它们符合审计标准。
东北财大刘明辉高级审计 理论与实务
高级审计理论与实务之内部审计
内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在为增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改进风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。
财务导向
管理导向
业务导向
风险导向
1.2 什么是内部审计?
国际内部审计师协会(IIA)在《内部审计实务标准》中对内部审计的定义: “内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动,其目的在于增加组织的价值和改善组织的运营。它通过采用系统化、规范化的方法,评价和改善组织的风险管理、控制和治理过程的效果,帮助组织实现其目标。”
高级审计理论与实务之内部审计
2002年12月21日，美国《时代》周刊把2002年风云人物授予美国三位敢讲真话、勇于揭露自己公司和组织内部腐败行为的职业妇女，其中两位世界通讯公司（WorldCom）副总裁辛西娅·库珀（Cynthia Coope）、安然（Enron）公司前副总裁莎朗·沃特金斯（Sherron Watkins）。辛西娅·库珀则是在2002年5月底挺身而出，揭发世界通讯公司在财务报告中做手脚；莎朗·沃特金斯也是从一开始就向安然公司总裁揭发公司财会作假账，提醒安然高层“有问题的会计账目”将使公司在会计丑闻中自我爆炸。
萨班斯－奥克斯利法案（SOA）的由来
2001年12月，美国最大的能源公司——安然公司，突然申请破产保护2002年6月的世界通信会计丑闻事件 针对安然、世通等财务欺诈事件，2002年8月美国国会出台了《2002年公众公司会计改革和投资者保护法案》。该法案由美国众议院金融服务委员会主席奥克斯利和参议院银行委员会主席萨班斯联合提出，又被称作《2002年萨班斯—奥克斯利法案》（简称萨班斯法案）。
1.3 内部审计角色的变化
萨班斯－奥克斯利法案（SOA） 对内部审计的影响内部审计在公司治理中的角色内部审计在内部控制中的角色内部审计在风险管理中的角色内部审计与外部审计
高级审计理论与实务
高级审计理论与实务随着企业规模的不断扩大和市场环境的快速变化，审计的重要性也日益凸显。
作为一项关键的商业服务，审计不仅需要了解并遵守相关法规法律，更需要深入理解高级审计理论与实务。
本文将从理论和实务两个方面，探讨高级审计的要点和技巧。
1. 理论基础高级审计理论的核心是审计准则和伦理要求。
审计准则旨在确保审计工作的准确性、公正性和可靠性。
审计师应了解并遵守国际审计准则、国家审计准则以及各行业或相关机构的专门准则。
同时，伦理要求要求审计师在开展工作时遵循诚信、保持独立性和保密性。
只有在合规的框架下，审计工作才能够获得公信力和认可。
2. 实务操作高级审计实务是理论应用于实际工作的具体操作过程。
审计师需要根据具体的企业情况，制定审计计划，并按照计划开展工作。
审计师首先要对企业的内部控制进行评估，了解并分析企业流程和制度的有效性。
通过风险评估，审计师能够确定审计重点，在审计过程中有针对性地进行工作。
审计师还需收集和分析关键的审计证据，并对其进行真实性和可靠性的评估。
最后，审计师应编制审计报告，明确和准确地反映审计工作的结果和意见。
3. 技巧与挑战高级审计是一项复杂而具有挑战性的工作。
审计师需要具备扎实的专业知识和敏锐的洞察力。
在工作中，审计师应保持独立思考和客观公正，避免主观偏见的影响。
审计师还应具备良好的沟通能力和团队合作精神，与企业管理层和其他利益相关者进行有效的沟通和协调，确保审计工作的顺利进行。
此外，高级审计还面临日益复杂的信息技术环境和数据分析技术的应用，审计师需要不断学习和更新自己的知识和技能，以适应市场变化和挑战。
4. 发展趋势与前景随着国际贸易的不断发展和经济全球化的加速，高级审计在全球范围内的需求不断增长。
国际审计准则的推行和审计监管的加强，使得高级审计的标准化和规范化水平不断提高。
同时，技术的发展也为高级审计带来了更多的机遇和挑战。
数据分析、人工智能等新技术的应用，使得审计工作更加高效和准确。
高级审计理论与实务讲义
高级审计理论与实务讲义1. 引言高级审计理论与实务是财务学、管理学和法律学交叉领域的重要课程之一。
本讲义主要介绍高级审计理论与实务的基本概念、原理和方法，旨在帮助学生深入理解和掌握审计的理论和实践。
2. 审计概述2.1 审计定义审计是指独立审计师对企业财务报表进行审查，以确定其是否真实、准确和完整的过程。
审计的目的是为了提供独立意见，增加财务报表的可靠性和有效性。
主要目标包括评估企业风险、检查内部控制、评估会计估计和判断财务报表是否符合会计准则。
2.3 审计程序审计程序包括计划和组织审计工作、评估风险、测试内部控制、进行检查和核实、形成审计意见等步骤。
3. 高级审计理论3.1 审计准则审计准则是指审计师在执行审计工作时应遵循的基本准则。
主要包括公正性、独立性、专业谨慎等。
审计方法是指审计师在进行审计工作时采用的具体方法和技术。
包括测试内部控制、对财务报表进行抽样检查、对关键风险进行分析等。
3.3 审计风险审计风险是指在审计过程中可能出现的错误或误判的风险。
主要包括对财务报表错误的风险、对内部控制的误判风险和对会计估计的误判风险。
3.4 审计证据审计证据是指审计师在进行审计工作时收集的所有相关证据和资料。
包括财务会计记录、会计分录、财务报表、内部控制文件等。
4. 高级审计实务4.1 财务报表分析财务报表分析是指审计师对企业财务报表进行系统的分析和评估，以确定其财务状况和经营绩效。
4.2 内部控制评价内部控制评价是指审计师对企业内部控制体系的设计、实施和有效性进行评价和测试。
4.3 风险评估风险评估是指审计师对企业风险的识别、评估和管理。
包括对企业经营环境、内部控制和会计估计的风险进行评估。
4.4 审计报告审计报告是审计师对审计工作的总结和意见的书面表达。
主要包括审计师的鉴定意见、对财务报表真实性和准确性的评价等。
5. 高级审计案例分析5.1 案例一：XX公司财务报表审计以一个具体企业的财务报表为案例，介绍审计师在审计工作中的具体操作和分析方法。
高级审计理论与实务一讲精品PPT课件
经典文献导读
10.Brand Name Audit Pricing, Industry Specialization, and Leadership
Premiums post-Big 8 and Big 6 Mergers*2002 11. Discussion of "Brand Name Audit
高级审计理论与实务课程介绍本课程共十讲： 第一讲 绪论 第二讲 事务所组织形式与审计行业管制 第三讲 审计目标与审计方法 第四讲 审计证据与审计工作底稿 第五讲 审计风险与风险评估 第六讲 销售与收款循环审计 第七讲 采购与付款循环审计 第八讲 生产与仓储循环审计 第九讲 筹资与投资循环审计 第十讲 审计报告
17. Big 4 Audit Fee Premiums for National and Office-Level Industry Leadership in the United Kingdom2007 Ilias G. Basioudis and Jere .R. Francis
经典文献导读
13、Reputations for Industry Expertise in the U.S. Audit Market 2005
14、Self-selection of auditors and audit pricing in private firms Chaney, 2004P., D. C. Jeter, and L. Shivakumar. The Accounting Review 79 (I): 51 -72. 15、Audit Fees: A Meta-analysis of the Effect of Supply and Demand Attributes*2006
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• （2）在出现利益抵触的情况下，为了保护自己的权益不受 侵害，出资者可以通过监督方式使管理当局与自己的目标趋于 一致。
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• （3）随着代理理论的发展，出现了新问题，由于管理部门 的报酬与其绩效相挂钩，投资人可通过减少报酬的方式，允许 管理人员有偏离投资人利益的范围和自由。可以看出，在代理 理论中，对审计需求已不是财产所有者的单方需求，而已成为 财产所有者和财产经营者的共同需求。
损失，称为“剩余损失”。
•
利用代理理论可以解释审计发挥作用的机制。
•
代理理论认为，企业是一系列契约（包括与股东的、与经
营者、债权人、雇员的、而且还有与供应商和客户等的契约关
系）的连结，企业中的相关各方存在相互抵触的利益冲突。企
业中的股东与债权人和管理当局之间完全符合代理关系。
• （1）企业的股东与债权人和管理当局的目标函数并不总是 一致，他们在组织设置与契约关系框架内追求各自特定的目标.
理论、保险理论、冲突理论等。
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•
1）信息理论
•
信息理论认为，之所以需要审计，是由于审计的结果可以
使信息更加可靠，减少出现于管理当局和投资者之间潜在的信
息不对称，使市场更具效率。审计的本质在于增进财务信息的
价值，也即提高财务信息对信息使用者决策的正确程度。
• （1）事前信息不对称
•
事前信息不对称导致了 “逆向选择”的出现，造成了市场
要，由审计师替所有的出资者来检查公司的一种经济活动，促
使信息使用者做出合理的经济决策，从而提高了资本市场的资
源配置效率的作用。
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• （3）现实经济生活与信息论的逻辑一致性
•
信息理论认为审计可以提高财务信息的可信性，减低信息
风险，从而可以增进财务信息的价值。这也是各国的法律和政
府法规常常对财务信息进行独立审计做出规定的原因所在。
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第10章 针对评估的重大错报风险实施的程序 第11章 控制测试及评价 第12章 实质性程序 第13章 审计期望差距 第14章 审计失败 第15章 审计质量控制 第16章 舞弊审计 第17章 保证服务概述 第18章 期中财务报表鉴证与预计财务报表鉴证 第19章 内部控制鉴证与风险评估
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第1章 审计的供求分析
1.1 为什么需要审计 1.2 审计的社会角色 1.3 审计供求关系与审计期望差距
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1.1 为什么需要审计
•
审计作为一种社会现象，其伴随着社会环境的变迁而经历
了从简单到复杂、由低级到高级的发展过程。
• 1.1.1 审计起源与发展的简要回顾
•
•
2）代理理论
•
代理理论认为，企业中的股东与债权人和管理当局之间符
合代理关系，为了减少这种代理关系下的代理成本，委托代理
双方签订一系列契约，契约条款的实施需要外部独立第三方的
监督，所以就产生了对独立审计的需要。因此具有良好声誉的
独立审计师在审计工作中既代表委托人的利益，也代表代理人
的利益。审计的本质在于促进股东利益和企业管理人员的利益
独立的经济监督活动。
•
虽然中外学者对受托责任的理解不尽相同，但是从最一般
意义上讲，它是指一种报告说明责任，是责任承担人向有关方
面说明其行为过程与结果的责任。
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•
受托责任在不同的历史条件下有着不同的内涵与外延，但
都是适应了当时的社会环境特点。
•
受托责任理论对审计动因的解释如下：
•
在委托人将财产的经营权转移给受托人的情况下，必定形
• （4）实证研究为代理理论提供了支持。可以说，审计的确 能够促使出资者和企业管理人员的利益达到最大化，审计的出
现是社会选择所致。
•
3）受托责任理论
•
受托责任论认为，审计因受托责任的产生而产生，并伴随
着受托责任的发展而发展。当受托责任关系确立后，客观上就
存在授权委托人对受托人实行监督的需要，审计的本质是一项
会计硕士（MPAcc）系列教材
高级审计
理论与实务
刘明辉 主编
东北财经大学出版社
2021/3/7
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第1章 审计的供求分析 第2章 审计理论与审计理论结构 第3章 审计环境与审计目标 第4章 审计假设 第5章 审计基本概念体系 第6章 风险导向战略系统审计概述 第7章 企业风险管理框架 第8章 风险导向战略系统审计的基本原理 第9章 了解被审计单位及其环境
简要回顾审计的起源与发展历程，我们可以得到如下启示:
审计是社会环境尤其是经济、政治和法律环境变迁的产物。环
境的改变推动着审计呈现出多样发展态势，审计总是力求不断
地适应社会发展的需求。
• 1.1.2 审计动因的经济学分析
•
审计动因是指审计产生、存在与发展的动力和原因。
•
主要的审计动因理论包括信息理论、代理理论、受托责任
失灵，这一现象与货币理论中的 “劣币驱逐良币”现象类似。
逆向选择产生的原因是委托人在签订契约以前不知道代理人的
类型（道德是好还是坏，能力是高还是低）。
• （2）事后信息不对称
•
事后信息不对称引发的“道德风险”问题也造成了市场失
灵.当契约签订以后，委托人无ห้องสมุดไป่ตู้观察到（或者虽能观察到但成
本太高）代理人的行动时，事后的信息不对称就可能会产生道
达到最大化。
•
代理成本包括三种：
•
其一，委托人监督和激励代理人、使代理人为委托人的利
益尽力而发生的成本；
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其二，代理人为担保不损害委托人的利益而支付的成本，
或者对委托人遭受损害的补偿成本；
•
其三，即便发生了监督和担保成本，代理人的决策与使委
托人效用最大化的决策仍会有差异，由此造成的委托人的利益
德风险问题。
2021/3/7
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•
利用信息理论，我们可以对审计动因进行如下分析。
• （1）审计可以降低信息不对称的成本
•
投资者和债权人应对公司管理当局所提供的财务信息进行
查实，但是如果每一个人都去检查，那么，获取可靠的信息成
本就太高了，通过聘请专职的外部审计师来为全体委托人对公
司管理当局进行审计可以大大降低这一成本。
• （2）审计可以缓解信息不对称的发生
•
审计师的职责是运用专业技术和方法，对由管理部门编制
的反映其受托责任的财务报表，是否真实公允地反映了公司的
财务状况和经营成果进行审查和判断，进而做出适当保证，并
向公司股东及利害关系人报告。从这个角度来说，审计实际上
就是为减低信息不对称的发生，满足全体委托人进行查帐的需