股权丧失控制权的会计处理案例
处置子公司部分股权而丧失控制权的相关核算（2）
处置子公司部分股权而丧失控制权的相关核算（2）处置子公司部分股权而丧失控制权的相关核算2014年12月31日，合并报表中：购买日商誉=9 300-10 200×60%=3 180(万元)。
按照公式计算的合并报表应确认的投资收益=(8 200+4 200)-10 900×60%-3 180+180=2 860(万元)。
出售乙公司40%股权后，甲公司对乙公司失去控制权，所以乙公司不纳入甲公司2014年度的合并范围。
按照要求，将剩余20%股权账面价值调整为出售日的公允价值，此调整分录的原理较为简单。
借：长期股权投资960(4 200-3 240);贷：投资收益960。
调整出售的40%股权投资收益的归属年度。
借：投资收益280;贷：未分配利润160(400×40%)，资本公积120(300×40%)。
按照要求，将原有子公司股权投资相关的其他综合收益，在丧失控制权时全额转为当期投资收益。
借：资本公积180(300×60%);贷：投资收益180。
可以验证，此时：合并报表中确认的投资收益=2 000+960-280+180=2 860(万元)，与公式计算得到金额相等。
合并报表中剩余股权的账面价值已调整为其出售时的公允价值(4 200万元)。
四、对合并报表中调整分录的意义分析上述调整分录的意义在大多数文献中只是一笔带过，仅仅说明“调整出售部分股权投资收益的归属年度”。
这为初学者的理解造成了很大的困难。
以下将结合笔者的学习体会，从相关原理角度出发解释此调整分录的意义。
编制此调整分录的原因主要基于以下两点：1. 由于母公司按照成本法核算其对子公司的投资，而从合并报表视角出发，长期股权投资应当按照权益法核算，其账面价值包含往年合并报表中按照母公司持有的子公司股权份额确认子公司的净利润以及其他综合收益，其相应在合并报表中作为投资收益项目和资本公积项目。
所以，在出售一部分长期股权投资时，从合并主体角度看，其账面价值要包含往年合并报表中由于确认子公司净利润和其他综合收益部分。
丧失控制权会计处理案例
丧失控制权会计处理案例
下面就给你来个丧失控制权会计处理的案例。
比如说啊，甲公司以前对乙公司那可是有控制权的，就像个大老板一样能决定乙公司的各种大事。
甲公司持有乙公司80%的股权呢。
以前甲公司在编制合并报表的时候，那可是把乙公司的各种资产、负债、收入、成本啥的都按照自己占的份额合并进来了。
比如说乙公司一年赚了100万，甲公司就会把80万（100万×80%）的利润合并到自己的合并报表里。
但是呢，后来情况变了。
甲公司因为各种原因，把乙公司的大部分股权都卖出去了，只剩下20%的股权了，这下甲公司就丧失了对乙公司的控制权。
这时候会计处理就有点复杂喽。
首先呢，在个别报表上，甲公司要把卖出去的那部分股权按照卖价和账面价值的差额确认为投资收益。
比如说原来那60%（80% 20%）的股权账面价值是500万，卖了600万，那甲公司就在个别报表上确认100万（600万 500万）的投资收益。
然后到了合并报表的时候，更有意思了。
甲公司得把剩余的20%股权按照丧失控制权日的公允价值重新计量。
假设这20%股权的公允价值是300万，而原来按照账面价值算可能只有200万，那就要在合并报表里确认100万（300万 200万）的投资收益。
而且啊，以前合并报表里因为乙公司而累计的其他综合收益啊、资本公积这些东西，也要按照甲公司的持股比例（这时候就是20%啦）转入当期的投资收益。
就好比以前大家一起攒的小金库，现在要按照新的比例来分配一下，把该算的收益都算清楚。
你看，丧失控制权的会计处理是不是像一场复杂的财产分割，得把以前的老账新账都算清楚呢？。
处置子公司部分股权丧失控制权的会计核算——准则分析、理论解释和实务处理
处置子公司部分股权丧失控制权的会计核算—准则分析、理论解释和实务处理●武汉大学经济与管理学院谢获宝林欣李艳华【摘要】企业对被投资单位持股比例变化，对其影响由控制转为共同控制或重大影响的，应对长期股权投资由成本法改为权益法，并在个别报表和合并报表分别进行处理。
本文从准则分析、理论解释和实务处理三个方面深入研究了处置子公司部分股权丧失控制权时的会计核算问题。
【关键词】长期股权投资控制权核算方法转换一、准则分析随着市场经济的发展，上市公司之间的股权交易越来越多，母公司在投资时会基于持有目的、经营战略、风险管理策略的变化来改变对子公司的投资比例。
有关母公司因处理子公司股权而丧失控制权业务的相关会计核算原理及方法都很复杂，针对此项业务活动相关的会计处理，我国会计准则也在不断进行调整。
按照《会计准则解释第4 号》的要求，如果一个企业因处置部分股权投资等原因不再对被投资企业拥有控制权时，在个别财务报表中，对于已经处置的股权，投资企业应当按照处置长期股权投资的一般情形进行核算；如果未处置的剩余股权能够使投资企业对被投资企业形成共同控制或者重大影响的，投资企业应当按照追述调整法，将成本法转换为权益法核算剩余的长期股权投资。
在合并财务报表中，对于未处置的剩余股权，在丧失控制权日，应当按照公允价值对其进行重新计量，并确认投资收益。
按照《会计准则解释第5 号》的规定，如果投资企业通过多次交易分步处置被投资企业股权从而丧失控制权，并且处置被投资企业股权的各项交易属于一揽子交易业务的，应当将属于一揽子交易中的各项处置股权的交易等同于一项处置股权并丧失控制权的交易进行核算。
需要说明的是，在丧失控制权之前，一揽子交易中每一次处置股权交易所得价款与处置股权的账面价值的差额，在合并财务报表中确认并列报为其他综合收益，在丧失控制权处置股权的交易业务发生时，一方面要确认本次处置股权交易的损益，另一方面，还要将一揽子交易中前面各次处置股权交易所产生的其他综合收益转入丧失控制权当期的投资损益。
多次交易处置对子公司长期股权投资丧失控制权的会计处理
多次交易处置对子公司长期股权投资丧失控制权的会计处理多次交易处置对子公司长期股权投资丧失控制权的会计处理天矿所财政部会计司编写《企业会计准则第2号―长期股权投资》应用指南、《企业会计准则第33号―合并财务报表》应用指南，就多次交易处置对子公司长期股权投资而丧失控制权且属于一揽子交易的会计处理进行原则上的规定，没有全面系统就其个别报表会计处理、合并报表会计处理进行全方位的说明。
为此笔者在学习了上述应用指南之后，通过案例进行了全面梳理。
一、个别财务报表的会计处理《企业会计准则第2号―长期股权投资》规定，企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权，如果上述交易属于一揽子交易的，应当将各项交易作为一项处置子公司股权投资并丧失控制权的交易进行会计处理;但是，在丧失控制权之前每一次处置价款与所处置的股权对应的长期股权投资账面价值之间的差额，在个别财务报表中，应当先确认为其他综合收益，到丧失控制权时再一并转入丧失控制权的当期损益。
二、合并财务报表的会计处理《企业会计准则第33号―合并财务报表》规定，企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权，在合并财务报表中，首先，应结合分步交易的各个步骤的交易协议条款、分别取得的处置对价、出售股权的对象、处置方式、处置时点等信息来判断分步交易是否属于“一揽子交易”。
如果分步交易不属于“一揽子交易”，则在丧失对子公司控制权以前的各项交易，应按照“母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资”的有关规定进行会计处理。
如果分步交易属于“一揽子交易”，则应将各项交易作为一项处置原有子公司并丧失控制权的交易进行会计处理，其中，对于丧失控制权之前的每一次交易，处置价款与处置投资对应的享有该子公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值的份额之间的差额，在合并财务报表中应当计入其他综合收益，在丧失控制权时一并转入丧失控制权当期的损益。
下面就财政部会计司编写《企业会计准则第33号―合并财务报表》应用指南(经济科学出版社2014年第一版)第121页【例26】，进行具体分析推导说明。
对于因处置部分股权投资或其他原因丧失对子公司的控制权时剩余股权的会计处理
对于因处置部分股权投资或其他原因丧失对子公司的控制权时剩余股权的会计处理在会计准则下，当一个公司因处置部分股权投资或其他原因丧失对子公司的控制权时，剩余股权的会计处理取决于以下情况：是否有持续投资或其他形式的关联；与该剩余股权相关的权益；以及是否继续与子公司进行关联交易。
首先，如果公司对剩余股权保持持续投资（意味着公司对子公司仍有重大影响力），那么公司应按使用合并法对子公司账务进行处理。
这意味着公司将在合并财务报表中继续将子公司的账务纳入考虑范围，包括合并利润表、合并资产负债表和合并现金流量表。
公司需要对持续投资的账面价值进行适当的调整，以反映因丧失控制权而产生的变化。
具体调整方式取决于持续投资的类型，如是否为净资产法下的股权投资或其他类型的权益工具。
其次，如果剩余股权不再与子公司存在持续投资或其他形式的关联，并且公司对该剩余股权没有重大影响力，那么公司应将其作为金融资产按公允价值计量后的资产进行确认和报告。
公司应将剩余股权视为可供出售金融资产，并根据公允价值变动确认公允价值变动损益。
此外，公司也应将相关的其他综合收益（如可供出售金融资产的公允价值变动）确认为其他综合收益。
最后，如果公司与子公司继续进行关联交易，但已丧失对子公司的控制权，那么公司应按照市价或公允价值对剩余股权进行评估，并将其作为关联方交易进行会计处理。
公司应将与子公司的关联交易纳入考虑范围，如货币交换、资产转移和服务交付，并按相关会计准则进行确认和披露。
需要注意的是，在上述处理方法中，公司还需根据所适用的会计准则规定进行适当的披露，以向相关利益相关方提供关于因丧失对子公司控制权而产生的影响的信息。
这些披露通常需要在财务报表附注中提供，包括与持续投资、公允价值变动损益以及关联方交易相关的信息。
综上所述，当一个公司因处置部分股权投资或其他原因丧失对子公司的控制权时，剩余股权的会计处理将取决于持续投资或关联的存在与否，相关权益的性质以及是否继续进行关联交易。
丧失控制权当期的投资收益如何计算和账务处理【会计实务经验之谈】
丧失控制权当期的投资收益如何计算和账务处理【会计实务经验之谈】根据财会[2010]25号文件第六条规定，企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权，个别报表的会计处理由成本法转化为权益法，《企业会计准则解释第4号》对于其他事项的会计处理没有发生其他变化，而对于合并会计报表的会计处理发生了较大变化，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。
处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。
【案例】2011年1月1日，甲公司支付乙公司3000万元以持有其100%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为2500万元，其中商誉500万元。
2011年1月1日~2011年12月31日，乙公司可辨认净资产公允价值增加了375万元，除所实现净损益外，乙公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。
2012年1月14日，甲公司转让乙公司60%的股权，取得对价2400万元，在出售60%的股权后，甲公司对乙公司的持股比例为40%，不能对乙公司的生产经营决策实施控制。
甲公司对乙公司丧失控制权日(2012年1月14日)，乙公司剩余40%股权的公允价值为1600万元。
本例中，甲公司、乙公司按净利润的10%提取盈余公积。
计算处置乙公司60%股权的损益。
案例解析：(1)处置60%股权取得的对价为2400万元。
(2)剩余40%股权的公允价值为1600万元。
(3)子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值为2875万元(2500+375)。
(4)确认商誉金额500万元。
(5)原持股比例计算应享有原子公司自购买日开始持续计算的净资产公允价值的份额为3375万元(3000+375)或者(2875+500)。
(6)处置乙公司60%的股权的损益=2400+1600-3375=625(万元)。
个别报表处置部分股权相关会计处理(单位：万元，下同)：(1)确认长期股权投资处置损益时借：银行存款 2400贷：长期股权投资1800(3000×60%)投资收益 600(2)剩余40%股权转化为权益法核算借：长期股权投资 150贷：盈余公积15(375×40%×10%)利润分配--未分配利润135 (375×40%×90%)合并财务报表对处置部分股权的会计调整：(1)剩余40%股权按照丧失控制权日公允价值的调整借：长期股权投资 250贷：投资收益 250注：丧失控制权日剩余40%股权的公允价值为1600万元，在个别财务报表中按购买日公允价值持续计量计算为1350万元[(3000+375)×40%)]，差额250为剩余40%股权在2个时点的公允价值变动。
处置子公司部分股权丧失控制权的会计核算——准则分析、理论解释和实务处理
ｌ ２ 财政监督 Ｃ ＡＩ ＺＨＥ Ｎ ＧＪ Ｉ Ａ ＮＤＵ ２ ０ １ ４ ３
一
对个别 报表 会计 处理 的规定 ： （ １ ） 终 止确 认
处置部 分 的长期股权 投资 。 在个 别报表 中 ， 母 公 司处 置持 有的股 权 时 ，应视 为处 置 自身持 有 的
一
分 析 、理 论 解释 和 实务
处 理 三 个 方 面 深 入 研 究 了 处 置 子 公 司 部 分 股 权
其他综 合 收益 。即个别 报表 中剩余 股权 的账 面
价值应 视 同剩 余 比例股 权 自原取得 投 资时就 按 权益法 持续计 算 的账 面价值 ， 对合 并 报 表 会计 处 理 的规 定 ： （ １ ）剩余 部
置 股权 的账 面价 值 的差 额 ， 在 合并 财 务报 表 中
确认 并列 报 为其 他综 合 收益 ， 在 丧 失 控 制 权 处
置股 权 的交 易业 务发 生 时 ， 一 方 面要 确认 本 次 处置股权交易的损益 ， 另一 方 面 ， 还 要 将 一 揽 子交 易 中前 面 各 次 处 置 股 权 交 易所 产 生 的其
分 的股权按 公允 价值 重新 计量 。对剩 余部 分 的 股权 核算 ， 仍 然按 照 ４号 解释 的规定 ， 在合 并报 表 中 以丧 失 控 制 权 日的公 允 价 值 进 行 重 新 计
ｒ ￣ Ａ Ｉ Ｚ Ｈ Ｅ Ｎ Ｇ Ｊ ｌ
妻
一
处置子公司部分股权丧失控制权的会计核算
准则分析 、 理论解释和实务处理
●武 汉 大学经 济与 管理 学 院 谢获 宝 林 欣 李艳 华 他综 合 收益转 入丧 失控 制权 当期 的投资 损 益 。
针 对 母公 司处 置 子公 司 部分 股 权 丧 失 控 制权 的业务 ，我 国会计 准 则 制定 的相 关规 定 ．
控股公司股权稀释丧失控制权后相关会计处理实例探析
控股公司股权稀释丧失控制权后相关会计处理实例探析□张松实务中，因其他投资方对原控股 公司持有的子公司增资而导致原控股 公司持股比例下降，从而丧失控制权 但仍实施共同控制或施加重大影响的，投资方会计处理因涉及股权成本 的重新计量、损益的重新确认、处置 利得的确认等方面，并且需要引入公 允价值理念，实务处理较为复杂，存 在以下难点：个别财务报表如何确定 增资扩股之后剩余股权成本、剩余股 权损益调整金额以及股权处置利得；合并财务报表如何确定剩余股权成本 以及增资扩股股权稀释处置利得。
本 文以案例为基础，依据《企业会计准 则第2号一长期股权投资》《企业会 计准则第33号——合并财务报表》及 企业会计准则解释第7号相关规定对实 务中存在的难点问题提出了相关的解 决思路。
案例背景A公司为H公司的一家全资子公司，于2x12年10月被H公司收购，收 购股权100%,收购价款6,216.16万 元，收购时A公司的评估值为6,216.16 万元，账面净资产为2,622.84万元 (其中：实收资本2,700.00万元，未 分配利润-77.16万元），评估增值 3,593.32万元，评估增值对应项目为 无形资产土地使用权。
2 x 17年4月，其他投资方S公 司向A公司增资，S公司以实物资产 作价16,426.94万元出资，其中价值 5,695.30万元部分用于增加注册资本，溢价部分计入资本公积。
増资 扩股后，H公司对A公司持股比例从 100%稀释到了32.16%,丧失控制权 但具有重大影响。
S公司作为出资对价的实物资产已经评估机构评估，评估值为16,426.94万元，増资协议约定作价金额与评估值一致；増资前A公司股权价值已经评估机构评估，评估值为7,787.74万元，上述评估最终结论均选取收益法评估值。
截至2 x 17年4月，A公司账面净资产为2,119.80万元，相关数据如表1所示。
截至2x16年12月，A公司账面未分配利润-568.89万元，2x17年1-4月净利润-11.31万元。
丧失控制权情况下处置对子公司投资...
丧失控制权情况下处置对子公司投资...文/准则观察员【说明】在前期文章中，对不丧失控制权情况下合并报表编制的系列问题已经进行了比较深入的分析与说明，本文重点聚焦丧失控制权情况下，处置部分对子公司投资而丧失控制权后（包括出售部分对子公司股权投资丧失控制权，以及出售对子公司全部股权投资丧失控制权），合并报表的编制中的疑难问题。
对该问题，现行长期股权投资准则与合并财务报表准则已经有相关规定，但是规定一方面比较分散（分散在不同准则以及相同准则的不同条款），且规定较为原则；另一方面，在现行准则指南与讲解中，对其具体处理讲解的也并不完整，且常常通过极端的案例背景假设（即通常设定在某年的1月初，甚至1月1号处置对子公司投资），回避了实务中经常碰到的棘手问题，即合并资产负债表与合并利润表、合并现金流量表勾稽关系脱节问题。
同时，前述规定，随着新金融工具准则的发布实施，还面临原准则规定与新金融工具准则规定不衔接的问题。
本文在充分梳理现行准则规范的前提下，进一步明确补充相关处理原则并与新金融工具准则进行衔接。
同时，通过案例的形式，完整示范丧失控制权情况下处置对子公司投资的合并报表编制问题，包括个别报表的处理、合并报表的处理、如何解决报表之间勾稽关系脱节以及与新金融工具准则衔接等问题。
【目录】一、现行准则处理规定梳理与归纳（一）个别报表层面（二）合并报表层面二、现行准则规范有待进一步明确的问题（一）报表之间勾稽关系脱节问题1.合并利润表净利润与合并资产负债表留存收益勾稽关系脱节2.合并现金流量表期末现金及现金等价物余额与合并资产负债表期末货币资金余额勾稽关系脱节（二）与新金融工具准则衔接问题三、对现行准则规范的补充与完善（一）对报表之间勾稽关系脱节问题的补充与完善1.针对合并利润表净利润与合并资产负债表留存收益勾稽关系脱节问题2.针对合并现金流量表期末现金及现金等价物余额与合并资产负债表期末货币资金余额勾稽关系脱节问题（二）对与新金融工具准则衔接问题的补充与完善四、不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的完整处理示范（一）2018年会计处理1.个别报表层面2.合并报表层面（二）2019年会计处理1.个别报表层面2.合并报表层面（三）关于合并所有者权益变动表填列的说明五、对实务中其他处理方式的说明【正文部分】一、现行准则处理规定梳理与归纳具有控制权的长期股权投资，在处置部分股权丧失控制权后，剩余部分股权可能继续具有重大影响而适用长期股权投资准则按权益法核算，也可能不能再对被投资单位实施共同控制或重大影响，则应改按金融工具确认和计量准则进行会计处理。
长期股权投资---丧失控制权处理
长期股权投资---丧失控制权处理在《企业会计准则讲解》（2010）P4页，“企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有⼦公司控制权的”（2）在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权⽇的公允价值进⾏重新计量。
处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按持股⽐例计算应享有原有⼦公司⾃购买⽇开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计⼊丧失控制权当期的投资收益。
与原有⼦公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。
企业应当在附注中披露处置后的剩余股权在丧失控制权⽇的公允价值、按照公允价值重新计量产⽣的相关利得或损失的⾦额。
其中举的例⼦中则A公司在编制对B公司丧失控制权当期的合并财务报表时，应当按照以下四个步骤进⾏会计处理：第⼀步，应当对剩余的对B公司20%股权投资按照丧失控制权之⽇的公允价值进⾏重新计量（4 200万元）第⼆步，处置股权取得的对价（8 200万元）与剩余股权公允价值（4 200万元）之和（12 400万元），减去按原持股⽐例（60%）计算应享有B公司⾃购买⽇开始持续计算的净资产的份额（10 900万元×60%＝6 540万元）之间的差额（12 400万元-6 540万元＝5 860万元），计⼊丧失控制权当期的投资收益。
第三步，B公司其他综合收益中与A公司持有股权（60%）相关的部分（300万元×60%＝180万元），也应当转为当期投资收益。
请问：在合并报表中，第⼀步和第⼆步、第三步调整分录是什么由于解释4号⽣效后，合并报表和个别报表层⾯的处理⽅式基于不同的原理，彼此没有对应关系，因此⽐较合适的做法是：⾸先把合并报表主体想象成⼀个⼀般的会计处理，通过在合并报表层⾯直接编制帐务处理的会计分录来确定应当达到的合并层⾯处理效果；然后通过调整前的合并报表与调整后应达到效果的⽐较，倒推出应如何编制合并抵销分录（实际上此时的合并抵销分录已不仅仅是内部投资、内部交易和内部往来的抵销，⽽涉及到了不同层⾯的会计主体之间“视⾓差异”的调整）。
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股权丧失控制权的会计处理案例
股权丧失控制权的会计处理案例
《关于执行会计准则的上市公司和非上市企业做好2009年年报工作的通知》(〔2009〕16号)对处置差额的会计处理做了明确规定：企业处置对子公司的投资，处置价款与处置投资对应的账面价值的差额，在母公司个别财务报表中应当确认为当期投资收益;处置价款与处置投资对应的享有该子公司净资产份额的差额，在合并财务报表中应当确认为当期投资收益。
财会〔2010〕15号对企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的，应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：在个别财务报表中，对于处置的股权，应当按照《企业会计准则第2号———长期股权投资》的规定进行会计处理。
同时，对于剩余股权，应当按其账面价值确认为长期股权投资或其他相关金融资产。
处置后的剩余股权能够对原有子公司实施共同控制或重大影响的，按有关成本法转为权益法的相关规定进行会计处理。
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