企业特殊业务的会计及税务处理

企业特殊业务的会计及税务处理企业特殊业务的会计及税务处理受托加工物资具体账务处理如下：在委托加工业务中，受托方收到委托方发来的用于加工的材料物资，只应在按表外科目专设的“代管商品物资”或“受托加工物资”备查簿中加以登记。

备查簿的登记一般采用单式记账法，收到代管物资时借记“受托加工物资”，退回时贷记该账户即可，无须考虑对应账户问题。

该备查簿只作为日后存查的备考。

实际领用受托加工物资进行加工时，并不考虑所领用物资的金额，其中的账户记录不计入生产成本，也不列入资产负债表的“存货”项目中。

受托方对于加工中实际耗用的由受托方提供的工、料、费（即耗用的辅料、生产工人的工资福利费、分配的制造费用等），应通过“生产成本”账户核算。

受托加工物资制造完成，如不需入库保管，可不通过“库存商品”账户核算，直接在结转发出成本时，自“生产成本”账户的贷方转入“主营业务成本”账户的借方。

受托方的会计核算一般是：(一)收到受托加工的材料时，按合同价（或不记录实际金额）登记备查簿，借：受托加工物资－某公司（注明物资数量），领用时作相应的附注说明。

(二)对于加工过程中发生的生产成本：借：生产成本贷：原材料－辅助材料应付职工薪酬——工资应付职工薪酬——职工福利制造费用(三)加工完成按合同规定发给委托方时：1.确认销售收入借：应收账款(银行存款)贷：主营业务收入 (加工费收入)应交税费－应交增值税(销项税额)应交税费－应交消费税(如果加工的产品属于消费税应税产品的，受托方应该履行代扣代缴消费税义务，这里的计税价格一般参照同类产品的价格或组成计税价格*消费税税率)2.同时结转销售成本借：主营业务成本贷：生产成本3.在备查簿中将受托加工物资注销，贷：受托加工物资－某公司（注明物资数量）。

(四)受托方上交消费税时：借：应交税费－应交消费税贷：银行存款企业收到受托加工物资时，根据质检单、入库单等借记“原材料——加工××”科目，贷记“受托加工物资”科目。

拨料（投料）进行生产时，根据出库单等借记“生产成本”科目，贷记“原材料”科目；发生加工费时，根据相关单据借记“生产成本”科目，贷记“原材料——辅助材料”、“应付工资”、“应付福利费”、“制造费用”等科目。

加工费应包括自产、受托加工产品的全部加工费。

产品加工完毕入库时，根据完工入库单等借记“库存商品——加工××”科目，贷记“生产成本”科目。

按加工费作为入库商品的总成本，即受托来料加工业务的产品完工入库成本只是其加工费。

同时按相同金额转出“受托加工物资”的原料估计成本，借记“受托加工物资”科目，贷记“生产成本”科目。

需注意的是，随着经济业务的发展，委外加工和受托加工已非常普遍，甚至自产的产品也可作为另一种有色产品的辅助材料投入。

这样，同一产品就出现了自产、自用、加工三类，产品完工入库时，就必须把包含原料估计、拨料成本的产品总成本在同一产品的自产、自用、加工三类中进行合理分配，这就是成本分割。

根据成本分割的原理，上述加工完毕产品入库实际可以两笔分录合并，即借记“库存商品——加工××”科目，“受托加工物资——原料估计拨料成本”科目，贷记“生产成本（含原料估计成本的总成本）”科目。

确认销售收入时，借记“应收账款（银行存款）”科目，贷记“主营业务收入（加工费收入）”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”、“应交税费——应交消费税”等科目。

如果加工的产品属于消费税应税产品的，受托方应该履行代收代缴消费税义务，这里的计税价格一般参照受托方同类产品的价格或组成计税价格。

结转销售成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。

受托方上交消费税时，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。

如果受托加工物资加工周期短、不需要通过仓库验收时，也通过“原材料”科目核算，以完整反映受托加工业务的全过程。

在加工周期短，又不进出原材料库时，也可以直接借记“生产成本”科目，贷记“受托加工物资”科目，但要充分考虑仓库、质检、生产、财务等多方数据核对和勾稽。

企业可根据管理和核算的需要设置二级或三级明细账。

商业企业几种特殊销售会计处理：每到“节期”，各地许多大大小小的商场、超市等商家都全力以赴纷纷搞起促销活动。

为抢抓商机，吸引消费者，商家大多开展一系列“营销策略”的促销活动，既有“赠送”刺激消费者大额购物，又有“明折明扣”把实惠直接让给消费者，多方式的“满送、满减、抽奖、打折”等促销行为也开展得如火如荼。

促销活动消费者关心，社会关注，那么，如何对促销行为增值税进行账务处理呢？税收会计人员也重视这方面的工作。

一、“买一赠一”销售行为税法规定：单位或个体经营者将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人，对此类销售行为，视同销售货物，按规定计算销项税额并征收增值税。

这样做的目的，一是为了防止通过此类行为逃避纳税，造成税款流失；二是为了避免税款抵扣链条的中断，导致各环节间税负的不均衡。

会计处理：企业采用“买一赠一”（或购大件送小件）的销售行为，实际上是企业对消费者的一种让利行为，也是企业通过这种方法招来？肖费人群的一种途径。

在会计处理上，笔者认为，第一，要解决赠送商品的入账问题，正常销售商品与赠送商品应单列区分开来，便于会计核算与计税；第二，对赠送的商品按其正常销售价格计提销项税额，缴纳增值税；第三，该让利行为是否加重企业的税收负担，在开展促销活动之前，一般应事先对购买量、成本和效益等多方面需要进行超前预测、事前预算，还应该考虑本企业是否适合这种方式，避免适得其反。

举例说明：[例]某市一家大华超市，系增值税一般纳税人企业，增值税税率为17%.为抢抓商机，增加销量，2008年1月开展节前促销活动，该超市服装柜推出了一项“保暖牌棉袄”买一赠一的销售方式，规定凡在本超市服装柜购买大号“保暖牌棉袄”一件，赠送同品牌小号“棉袄”一件，“保暖牌棉袄”大号进价150元件，售价220元／件，小号进价22元／件，售价40元件，月末结账前，经核算1月份共销售该品牌大号棉袄900件，票以开、款已收。

（1）正常销售商品的会计处理借：库存现金 198000贷：主营业务收入 169230.77（900×220）÷（1＋17%）应交税费——应交增值税（销项税额） 28769.23（169，230.77×17%）同时，结转销售成本借：主营业务成本 135000贷：库存商品 135000（2）赠送商品的会计处理借：营业费用 25030.77贷：库存商品 19800（900×22）（1＋17%）×17%]二、“赠送购物券”销售行为会计处理：企业采用“赠送购物券”销售行为，也是为了招来消费人群，刺激消费者大额购买商品，增加商家的销售额和盈利额。

“赠送购物券”也是促销中“满送”方式之一，消费者凡在本商家一次性购物满100元即送50元现金券（是现金券而非现金），零头不可累计使用，特定的名牌商品，如黄金、数码、烟酒除外，而且，现金券在促销期使用。

又如，买“200送100”的活动等此类促销方式。

这种方式不会增加企业额外的税金，也是商家常见的一种促销手段。

但“赠送购物券”的发生、回收或未使用比较频繁，业务量大，定期应核对“预计负债”等科目就很有必要。

承上例：该超市餐具柜，采用了凡消费者购买200元餐具商品“赠送购物券”100元，购物券在本超市内流通使用，购买200元以下的金额不存在“赠送购物券”的促销活动。

2008年1月的促销期，餐具柜共发出购物券1500张，实际只收回1100张。

（1）“赠送购物券”发出时的会计处理借：营业费用 150000贷：预计负债 150000（3000×100）（2）收回“赠送购物券”时的会计处理借：预计负债 110000贷：主营业务收入 94017.09（1＋17%）×17%]（3）未收回“赠送购物券”的差额部分，应作的冲销会计处理借：预计负债40000贷：营业费用 40000三、“折扣”销售行为税法规定：折扣销售，关健看销售额与折扣额是否在同一张发票上注明。

如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

这里的折扣仅限于货物价格折扣，如果是实物折扣应按视同销售中“无偿赠送”处理，实物款额不能从原销售额中减除。

会计处理：税法上的“折扣销售”（会计上称之为“商业折扣”）。

“商业折扣”是企业为促进商品销售而在标价上给予的价格扣除，因而不影响销售商品收入的计量。

“商业折扣”是在交易成立及实际付款之前予以扣除，对库存现金和主营业务收入不产生影响。

如果是同开具一张发票，将折扣后实际收到的现金，按商业定价扣除商业折扣后的净额进行处理。

如果单独另开具一张红字发票，不同之处是，对折扣部分不含税价款乘以税率，按售价全额计提增值税。

企业采用“折扣销售”（“商业折扣”），这种促销方式实际是企业在销售商品上，先打折，再销售，折扣在前，销售在后，这时侯开一张发票，折扣就可以扣除。

开两张发票（分票开具，一张兰字票，一张红字票）需全额计算交税。

这种销售行为，以促销为目的，买的多，折扣多。

有价格折扣，还有实物折扣。

值得注意的是，价格折扣与实物折扣的会计处理应有所不同，实物折扣，视同销售处理；开一张票与开两张票计税有所不同，开两张票计税额明显大于开一张计税额，“折扣销售”，单独开具红字发票，会增加企业税收负担。

承上例：该超市母婴柜节期开展“折扣销售”方式出售“大华牌全脂奶粉”，售（标）价26元/袋（200g），成本为13.5元/袋。

规定在促销期内凡在本柜消费者一次购买5袋的，按七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额开具在同一张发票上。

月末结账前，经核算1月份消费者一次购买5袋的有200次，共出售了1000袋，钱货当时两清（不考虑其他零售数额）。

价格折扣假定折扣部分与销售额开具在同一张发票上的会计处理借：库存现金 18200贷：主营业务收入 15555.56[（26×70%）×1000÷（1+17%）]应交税费——应交增值税（销项税额）2644.44（15555.56×17%）同时，结转销售成本借：主营业务成本 13500贷：库存商品 13500价格折扣假定折扣部分与销售额开具在二张发票上的会计处理借：库存现金 18200营业费用 1133.34[（26×1000）×30%÷（1＋17%）×17%]贷；主营业务收入 15555.56[（26×70%）×1000÷（1＋17%）]应交税费——应交增值税（销项税额）3777.78[（26×1000）÷（1＋17%）×17%]同时，结转销售成本时的会计处理借：主营业务成本 13500贷：库存商品 13500四、“满送、满减”销售行为会计处理：“满送”促销行为，达到一定额度返送现金方式，因为未在同一张发票中体现折扣金额，会计处理上不能视为商业折扣。